Помощь: Налоговый кредит по НДС: основания, сроки, ответственность

НАЛОГОВЫЙ КРЕДИТ ПО НДС: ОСНОВАНИЯ, СРОКИ, ОТВЕТСТВЕННОСТЬ

Виды государственной поддержки

Согласно Указу Президента РБ от 28.03.2006 № 182 «О совершенствовании правового регулирования порядка оказания государственной поддержки юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям» государственная поддержка плательщикам может быть оказана индивидуально по решению Президента Республики Беларусь в виде изменения установленного законодательством срока уплаты налогов и пени в формах отсрочки с единовременной уплатой сумм налогов и пени и (или) рассрочки с поэтапной уплатой сумм налогов и пени, налогового кредита с единовременной либо поэтапной уплатой суммы налогов в период действия этого кредита.

Следует обратить внимание, что государственная поддержка в виде изменения установленного законодательством срока уплаты налогов не оказывается плательщикам в отношении налога на добавленную стоимость и акцизов, взимаемых при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь с территории Российской Федерации.

Положением о порядке предоставления отсрочки и (или) рассрочки уплаты налогов, сборов, таможенных платежей и пени, налогового кредита, утвержденным Указом Президента РБ от 28.03.2006 № 182 (далее — Положение), определен порядок предоставления плательщикам государственной поддержки в виде:

— отсрочки с единовременной уплатой сумм налогов, сборов и таможенных платежей (далее — налоги) и пени (далее — отсрочка);

— рассрочки с поэтапной уплатой сумм налогов и пени (далее — рассрочка);

— отсрочки по уплате суммы задолженности по налогам и пени с последующей рассрочкой ее погашения;

— налогового кредита с единовременной либо поэтапной уплатой суммы налогов в период действия этого кредита (далее — налоговый кредит).

Справочно

По налогам, полностью уплачиваемым в местные бюджеты, областные и Минский городской Советы депутатов вправе предоставлять налоговый кредит по основаниям и в порядке, установленным областными и Минским городским Советами депутатов, аналогичным определенным в Положении.

Основания и сроки предоставления налогового кредита

Под налоговым кредитом понимается перенос установленных законодательством сроков уплаты налогов, приходящихся на период действия налогового кредита.

Пунктом 7 Положения установлено, что налоговый кредит может предоставляться по одному или нескольким видам налогов в отношении всей либо части их суммы. Налоговый кредит не предоставляется по налогам, срок уплаты которых уже наступил.

Согласно п.8 Положения налоговый кредит может быть предоставлен по решению Президента РБ при наличии одного из следующих оснований:

угрозы экономической несостоятельности (банкротства) в случае единовременной выплаты налога — на срок от одного года до трех лет;

если производство и (или) реализация товаров (работ, услуг) носят сезонный характер — на срок от одного месяца до одного года.

Срок, на который предоставляется налоговый кредит, включает срок его погашения.

Пунктом 9 Положения установлено, что размер налогового кредита не должен превышать:

суммы налогов, подлежащей уплате в течение срока, на который предоставляется налоговый кредит;

суммы таможенных платежей, подлежащей уплате в отношении товаров, перемещаемых через таможенную границу Республики Беларусь, в течение срока, на который предоставляется налоговый кредит.

Согласно п.10 Положения за пользование налоговым кредитом плательщики уплачивают проценты в размере не менее 1/2 ставки рефинансирования Нацбанка, действующей на день уплаты кредита.

Проценты за пользование налоговым кредитом исчисляются с суммы платежа, подлежащего внесению в погашение сумм налогов, по которым он предоставлен, и уплачиваются одновременно с этими платежами.

Последствия при нарушении пользования налоговым кредитом

Плательщики, претендующие на изменение срока уплаты налогов и пени, подают заявление о предоставлении им отсрочки и (или) рассрочки, налогового кредита по форме, установленной Советом Министров РБ, в республиканские органы государственного управления, иные государственные организации, подчиненные Правительству Республики Беларусь, в подчинении или ведении которых они находятся (в состав которых они входят), а плательщики, не находящиеся в подчинении или ведении этих органов (не входящие в состав таких организаций), — в облисполкомы (Минский горисполком).

При нарушении условий предоставления и (или) погашения отсрочки и (или) рассрочки, налогового кредита плательщики утрачивают право пользования отсрочкой и (или) рассрочкой, налоговым кредитом, а суммы налогов, пени и проценты за пользование отсрочкой и (или) рассрочкой, налоговым кредитом взыскиваются с них за весь период пользования с начислением пени за каждый день просрочки в размере ставки рефинансирования Нацбанка, действующей на день взыскания. При этом пеня начисляется начиная со дня, следующего за днем окончания установленных налоговым законодательством сроков уплаты суммы налогов и процентов за пользование отсрочкой и (или) рассрочкой, налоговым кредитом, до их уплаты, включая день их внесения в бюджет (п.11 Положения).

Отражение сумм налогового кредита в налоговой декларации по НДС

Согласно Инструкции о порядке заполнения книги покупок, налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость, налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по товарам, ввезенным из Российской Федерации, расчета возмещения из бюджета сумм налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением МНС РБ от 05.02.2007 № 22 (далее — Инструкция), в налоговой декларации (расчете) по НДС отражаются нарастающим итогом с начала года:

в строке 14б — суммы налогового кредита, исчисленного по операциям по реализации объектов;

в строке 15б — налоговые вычеты по объектам, по реализации которых предоставлен налоговый кредит;

в строке 16б — сумма налога по объектам, при реализации которых предоставлен налоговый кредит, рассчитанная путем вычитания из показателя строки 14б показателя строки 15б.

В строке 17б декларации отражается сумма налога за отчетный налоговый период по объектам, при реализации которых предоставлен налоговый кредит, рассчитанная путем вычитания из показателя строки 16б показателя строки 16б предыдущей налоговой декларации (расчета) по НДС. Если результат отрицательный, то проставляется значение со знаком «-» (минус). Положительный результат по строке 17б определяет сумму налога, которая является налоговым кредитом. Отрицательный результат по строке 17б определяет суммы налогового кредита по налогу. В строке 18 декларации указывается сумма налога, подлежащая отражению в карточке лицевого счета, определяемая как сумма налога по строкам 17б и 17в.

В приложении 1 к налоговой декларации (расчету) по НДС имеется раздел «Суммы налогового кредита». В этом разделе отражаются суммы полученного и погашенного налогового кредита по налогу, исчисленному по реализации объектов, а именно:

в строке 1 — сумма налогового кредита;

в строке 2 — сумма налогового кредита нарастающим итогом с момента его предоставления;

в строке 3 — сумма налогового кредита, начисленная к погашению;

в строке 4 — сумма налогового кредита, начисленная к погашению нарастающим итогом с момента его погашения;

в строке 5 — остаток суммы налогового кредита, подлежащий погашению, определяемый как разница между показателями строк 2 и 4.

Таким образом, для установления суммы налога на добавленную стоимость, которая не подлежит уплате в бюджет, а является суммой налогового кредита, необходимо определить сумму налога по реализации объектов, по которой предоставляется налоговый кредит, и сумму налоговых вычетов, приходящихся на такие обороты.

Сумма налоговых вычетов, приходящихся на обороты по реализации объектов, по которым предоставлен налоговый кредит, определяется либо на основании данных их раздельного учета, либо с применением метода удельного веса.

Рассмотрим вышеизложенное на условной ситуации.

Пример

Основным видом деятельности организации является оказание транспортных услуг внутри Республики Беларусь. Этой организации был предоставлен сроком на три месяца налоговый кредит по налогу на добавленную стоимость, исчисленному в части оборотов от реализации транспортных услуг. Согласно решению о предоставлении налогового кредита организация до окончания срока действия кредита должна единовременно уплачивать сумму налогового кредита и проценты за пользование кредитом в размере ставки рефинансирования Нацбанка РБ.

Ставка рефинансирования, установленная Нацбанком РБ и действующая в период предоставления налогового кредита (на дату начисления процентов), составляла:

в первом месяце — 10% годовых;

во втором месяце — 11% годовых;

в третьем месяце — 12% годовых.

По истечении срока предоставления кредита организация своевременно и в полном размере уплатила налог на добавленную стоимость и проценты за пользование налоговым кредитом.

В течение срока действия налогового кредита организация произвела следующие хозяйственные операции (проводки составлены редакцией журнала):

Содержание операции	Сумма, тыс.руб.
1-й месяц
На сумму выручки от реализации услуг	18 585
На сумму налога на добавленную стоимость	2835
На сумму налоговых вычетов	1561,2
На сумму налогового кредита	1273,8
2-й месяц
На сумму выручки от реализации услуг	19 470
На сумму налога на добавленную стоимость	2970
На сумму налоговых вычетов	1350,84
На сумму налогового кредита	1619,16
3-й месяц
На сумму выручки от реализации услуг	20 355
На сумму налога на добавленную стоимость	3105
На сумму налоговых вычетов	1662
На сумму налогового кредита	1443
На сумму процентов по налоговому кредиту (1273,8 х 12 / 100 х х 3 / 12 + 1619,16 х 12 / 100 х 2 / 12 + 1443 х 12 / 100 х х 1 / 12)	85,0272
На сумму погашения налогового кредита (1273,8 + 1619,16 + + 1443)	4335,96
На сумму погашения процентов за пользование налоговым кредитом	85,0272

В данной ситуации раздел «Суммы налогового кредита» приложения 1 к налоговой декларации (расчету) по налогу на добавленную стоимость заполняется следующим образом:

за первый месяц налогового кредита:

(тыс.руб.)
№ п/п	Показатели	Сумма
1	Сумма налогового кредита	1273,8
2	Сумма налогового кредита нарастающим итогом с момента его предоставления	1273,8
3	Сумма налогового кредита, начисленная к погашению	—
4	Сумма налогового кредита, начисленная к погашению нарастающим итогом с момента его погашения	—
5	Остаток суммы налогового кредита, подлежащий погашению (строка 2 — строка 4)	1273,8

за второй месяц налогового кредита:

(тыс.руб.)
№ п/п	Показатели	Сумма
1	Сумма налогового кредита	1619,16
2	Сумма налогового кредита нарастающим итогом с момента его предоставления	2892,96 (1273,8 + + 1619,16)
3	Сумма налогового кредита, начисленная к погашению	—
4	Сумма налогового кредита, начисленная к погашению нарастающим итогом с момента его погашения	—
5	Остаток суммы налогового кредита, подлежащий погашению (строка 2 — строка 4)	2892,96

за третий месяц налогового кредита:

(тыс.руб.)
№ п/п	Показатели	Сумма
1	Сумма налогового кредита	1443
2	Сумма налогового кредита нарастающим итогом с момента его предоставления	43 335,96 (1273,8 + + 1619,16 + + 1443)
3	Сумма налогового кредита, начисленная к погашению	43 335,96
4	Сумма налогового кредита, начисленная к погашению нарастающим итогом с момента его погашения	43 335,96
5	Остаток суммы налогового кредита, подлежащий погашению (строка 2 — строка 4)	—

18.04.2007 г.

Глеб Ростоцкий, экономист

Журнал «Главный Бухгалтер. Бюджетные организации» № 5, 2007 г.