08.10.2018

Вопрос: Организация приобрела экскурсионный тур по территории Республики Польша (Краков — Величка). Стоимость тура относится за счет собственных источников организации. Следует ли исчислять НДС в такой ситуации?

ВОПРОС: Организация приобрела экскурсионный тур по территории Республики Польша (Краков — Величка). Стоимость тура относится за счет собственных источников организации.

Следует ли исчислять НДС в такой ситуации?

ОТВЕТ: Исходя из положений ст.2 Закона РБ «О налоге на добавленную стоимость» (с учетом изменений и дополнений по состоянию на 1 января 2007 г., далее — Закон) объект налогообложения по собственному потреблению непроизводственного характера возникает только на территории Республики Беларусь.

Согласно ст.33 Общей части Налогового кодекса РБ местом реализации работ, услуг, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности признается территория Республики Беларусь, если услуги фактически оказываются на территории Республики Беларусь в сфере культуры, искусства, образования, физической культуры, туризма, отдыха и спорта.

С учетом изложенного, поскольку местом фактического оказания туристических услуг не является территория Республики Беларусь (т.е. услуги по проведению экскурсии фактически оказываются за пределами Республики Беларусь), то нет объекта налогообложения при отнесении стоимости услуг за счет собственных источников.

В соответствии с п.5 Инструкции о порядке заполнения книги покупок, налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость по товарам, ввезенным из Российской Федерации, расчета возмещения из бюджета сумм налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением МНС РБ от 05.02.2007 № 22, отражение оборотов в строках 8 и 8а означает неисчисление НДС по этим оборотам объектов с отнесением налоговых вычетов по этим оборотам на затраты и (или) на стоимость объектов. Кроме того, в строках 15, 15а, 15б, 15в налоговой декларации (расчета) по НДС не указываются суммы налога по операциям, отраженным в строках 8 и 8а.

Таким образом, в составе налоговых вычетов не отражаются и к вычету не принимаются суммы «входного» НДС, относящиеся к туристическим услугам, местом реализации которых не является территория Республики Беларусь.

На основании ст.2 Закона и п.5 вышеназванной Инструкции № 22, если по таким услугам туристической организацией не предъявлена сумма НДС, такой оборот не отражается в налоговой декларации (расчете) по НДС. Если сумма НДС предъявлена и отнесена на стоимость услуг (что целесообразно), то данный оборот также не отражается в налоговой декларации, поскольку и в первом, и во втором случаях не признается объектом налогообложения на основании подп.1.17 п.1 ст.3 Закона.

При возмещении работником части стоимости тура приходящаяся на эту часть сумма «входного» налога предъявляется к возмещению работнику. Объект налогообложения в данном случае не возникает.

27.04.2007 г.

Наталья Нехай, экономист

Журнал «Главный Бухгалтер» № 17, 2007 г.

Для более детального изучения см.: 1. Вопрос-ответ