Планирование: Порядок расчета чистых активов в 2007 году Onliner

Планирование: Порядок расчета чистых активов в 2007 году

ПОРЯДОК РАСЧЕТА ЧИСТЫХ АКТИВОВ В 2007 ГОДУ

В соответствии с п.5 Порядка расчета стоимости чистых активов, утвержденного приказом Минфина РБ от 20.01.2000 № 24 (с изменениями и дополнениями, внесенными постановлением Минфина РБ от 13.01.2005 № 3), каждая организация по окончании квартала и года производит расчет показателя, характеризующего способность обеспечить собственными средствами кредиторскую и дебиторскую задолженность.

В форме отчета об изменении капитала по строке «Чистые активы» организацией справочно приводятся данные о стоимости чистых активов организации.

В законодательных актах РБ показатель чистых активов принимается в качестве критерия, характеризующего состояние уставного (складочного) фонда.

Поскольку уставный (складочный) фонд имеет большое значение для защиты интересов кредиторов юридического лица, его регулированию в Гражданском кодексе РБ, Декрете Президента РБ от 16.03.1999 № 11 (с изменениями и дополнениями, внесенными в т.ч. Декретом от 04.09.2006 № 14) уделяется особое внимание. Так, если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов коммерческой организации окажется менее размера уставного фонда, организация обязана произвести в установленном порядке уменьшение уставного фонда. Если стоимость чистых активов становится менее определенного названным Декретом минимального размера уставного фонда, организация может быть ликвидирована в установленном порядке.

В соответствии с постановлением Совета Министров РБ от 22.11.1999 № 1825 под чистыми активами понимается величина, определяемая путем вычитания из суммы активов юридического лица, принимаемых к расчету, суммы его пассивов, принимаемых к расчету. Иначе говоря, чистые активы — это величина, определяемая путем вычитания из суммы активов организации, принимаемых к расчету, суммы ее обязательств, принимаемых к расчету.

Согласно указанному постановлению активы, принимаемые к расчету, — это денежное и неденежное имущество организации, в состав которого включаются по балансовой стоимости следующие статьи:

— основные средства — по остаточной стоимости с учетом проведенных в соответствии с законодательством РБ переоценок;

— нематериальные активы — по остаточной стоимости. При этом нематериальные активы должны отвечать следующим требованиям:

непосредственно использоваться в основной деятельности и приносить доход;

иметь документальное подтверждение затрат, связанных с их приобретением (созданием);

право юридического лица на владение данными нематериальными активами должно быть подтверждено документом (патентом, лицензией, актом, договором и т.п.), выданным на основании законодательства РБ;

— незавершенное строительство. Включаются все незавершенные капитальные вложения в сумме фактических затрат юридического лица с учетом проведенных в соответствии с законодательством РБ переоценок;

— долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения, за исключением балансовой стоимости собственных акций, выкупленных у акционеров, — в сумме фактических затрат инвестора;

— запасы. Оценка запасов производится в следующем порядке:

сырья, материалов, незавершенного производства — по фактической стоимости с учетом сумм отклонений, возникших при приобретении сырья, материалов;

предметов — по остаточной стоимости. В соответствии с требованиями Типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению, утвержденных постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 № 89, эти предметы учитываются в составе материалов на счете 10 «Материалы» и принимаются по статье «Запасы»;

товаров — по покупным ценам;

готовой продукции и товаров отгруженных — по полной производственной и фактической себестоимости;

расходов будущих периодов — в фактическом их размере. Поскольку в состав расходов будущих периодов включаются курсовые разницы, возникающие при изменении Нацбанком РБ курсов иностранных валют, то эти суммы также принимаются к расчету;

денежных средств — в размере фактических остатков денежных средств на счетах в кассе и в банках;

— дебиторская задолженность, за исключением задолженности участников (учредителей) по их взносам в уставный фонд (капитал), — в фактическом ее размере;

— прочие активы. По статье «прочие активы» в расчет принимается задолженность юридическому лицу за проданное им имущество. По этой статье в расчет также принимаются суммы налогов по приобретенным ценностям, прочие виды имущества и обязательств, отражаемые в активе баланса, но не нашедшие отражения в вышеназванных активах, учитываемых в расчете.

При наличии у юридического лица на конец финансового года резервов по сомнительным долгам показатели статей, в связи с которыми они созданы, принимаются в расчет с соответствующим уменьшением дебиторской задолженности на сумму данных резервов.

Пассивы, принимаемые к расчету, — это обязательства организации, в состав которых включаются следующие статьи:

— целевые финансирование и поступления — в суммах фактического их поступления;

— заемные средства — долгосрочные и краткосрочные обязательства банкам и иным юридическим и физическим лицам. Оцениваются в сумме, подлежащей возврату;

— кредиторская задолженность — в суммах, подлежащих оплате;

— расчеты по дивидендам — в суммах, подлежащих выплате;

— доходы будущих периодов — в фактическом их размере. Суммы таких доходов включают в соответствии с законодательством РБ курсовые разницы, возникающие при изменении Нацбанком РБ курсов иностранных валют по дебиторской задолженности и денежным средствам;

— резервы предстоящих расходов и платежей — в размере фактически зарезервированных сумм;

— прочие пассивы, включающие прочие долгосрочные и краткосрочные обязательства, — в их фактическом размере.

Более подробно и применительно к статьям баланса методика расчета чистых активов для юридических лиц (кроме банков) определена приказом Минфина РБ от 20.01.2000 № 24 (с учетом изменений, внесенных постановлениями Минфина РБ от 16.01.2001 № 16, от 08.04.2002 № 57 и от 13.01.2005 № 3). Тем не менее формы бухгалтерской отчетности изменились, и потому расчет показателя следует производить с учетом норм постановления Минфина РБ от 07.03.2007 № 41.

Согласно указанной выше методике в состав активов, принимаемых к расчету, включаются:

— остаточная стоимость основных средств, в состав которых входят долгосрочно арендуемые основные средства, а также объекты внешнего благоустройства и жилой фонд, по которым амортизация не начисляется, но потеря стоимости которых отражается за балансом;

— остаточная стоимость нематериальных активов, в состав которых включаются права на объекты интеллектуальной собственности, лицензии и иные активы, включаемые в состав нематериальных активов в соответствии с законодательством;

— стоимость запасов, которая определяется в зависимости от вида таких запасов и затрат:

сырье и материалы принимаются к расчету по фактической стоимости приобретения или по учетным ценам с учетом отклонений, учитываемых на счетах 15 и 16;

животные на откорме — в оценке, принятой в бухгалтерском учете;

предметы в обороте (предметы) — по остаточной стоимости;

фактическая или плановая стоимость готовой продукции;

товары для продажи — по покупным ценам;

товары отгруженные — в сумме фактических затрат;

выполненные этапы по незавершенным работам — в сумме, принятой в договоре (как правило, по сметной стоимости);

прочие запасы (незавершенное производство, расходы на реализацию, расходы будущих периодов) принимаются к расчету в сумме фактических затрат, учитываемых в бухгалтерском учете;

— денежные средства — в сумме денежных средств, находящихся на счетах в банках, в кассе организации. При этом денежные средства в иностранной валюте принимаются к расчету по курсу Нацбанка на дату расчета стоимости чистых активов;

— дебиторская задолженность — в сумме, фактически отраженной в бухгалтерском учете. При этом из расчета исключаются расчеты с учредителями в части задолженности по вкладам в уставный фонд;

— финансовые вложения — в сумме, отраженной в бухгалтерском учете.

Кроме того, в расчет активов принимаются суммы налогов, связанных с приобретением имущества (налог на добавленную стоимость в части не предъявленного к вычету из бюджета, акцизы), прочие внеоборотные и оборотные активы.

В пассивы, принимаемые к расчету, включаются:

— доходы будущих периодов, включающие арендные обязательства перед арендодателями, лизинговые платежи, подлежащие уплате в сроки, установленные договором лизинга, другие виды доходов, — в суммах, отраженных в бухгалтерском учете в соответствии с заключенными договорами;

— целевое финансирование — в сумме фактически поступивших средств;

— заемные средства (долгосрочные и краткосрочные кредиты и займы, включая ссуды и займы, полученные из бюджета, инновационного фонда, налоговых кредитов, учитываемых в соответствии с правилами бухгалтерского учета на счетах учета заемных средств, и т.п.) — в размере их стоимости, учитываемой в бухгалтерском учете;

— кредиторская задолженность — в сумме фактических расходов, включая задолженность организации перед акционерами, участниками по объявленным (начисленным) дивидендам, доходам;

— резервы предстоящих расходов и платежей — в сумме начисленных в соответствии с учетной политикой резервов;

— прочие пассивы.

Из состава пассивов, принимаемых к расчету, исключается стоимость собственных акций, выкупленных у акционеров организацией.

При расчете стоимости чистых активов в пассивы не включаются собственные средства: оплаченный уставный (складочный) фонд, нераспределенная прибыль, фонды и другие источники собственных средств организации.

Оценка пассивов организации производится по данным бухгалтерского учета на 31 декабря (если расчет чистых активов не производится ежеквартально).

Таким образом, расчет чистых активов исходя из вышеизложенного порядка оценки стоимости чистых активов юридических лиц в соответствии с бухгалтерским балансом, форма которого утверждена постановлением Минфина РБ от 07.03.2007 № 41, следует производить по следующей форме.

РАСЧЕТ
стоимости чистых активов организации

№ п/п Наименование показателей Коды строк баланса На начало отчетного года На конец отчетного периода
1 Активы — всего
(сумма строк 2-9)
2 Основные средства 110 + 130
3 Нематериальные активы 120
4 Вложения во внеоборотные активы 140
5 Запасы и затраты 210
6 Дебиторская задолженность 230
7 Финансовые вложения 260
8 Денежные средства 250
9 Прочие активы 150 + 220 +
+ 242 + 270
10 Пассивы — всего
(сумма строк 11-16)
11 Целевое финансирование 460
12 Заемные средства 510 + 520
13 Кредиторская задолженность 530
14 Резервы предстоящих расходов 550
15 Доходы будущих периодов 470
16 Прочие пассивы 540 + 560 —
— 411
17 Стоимость чистых активов (строка 1 минус строка 10)

В случае если при определении показателя чистых активов выявляется отрицательный результат, данные по строке «Чистые активы» формы 3 «Отчет об изменении капитала» отражаются со знаком «минус».

После того как произведен расчет стоимости чистых активов, их величина сравнивается с размером уставного фонда.

В случае возникновения необходимости откорректировать величину уставного фонда (уменьшить или увеличить) можно использовать источники собственных средств организации, «входящие в состав» чистых активов:

— нераспределенную прибыль прошлых лет и отчетного года;

— остатки средств фондов, которые разрешено направлять на покрытие убытков и на пополнение уставного фонда согласно законодательству;

— остатки средств резервов (резервных фондов), образованных организацией в соответствии с законодательством РБ либо учредительными (уставными) документами.

15.05.2007 г.

Галина Химченко, экономист

Для более детального изучения см. Форму документов