Помощь: Проверяем таможенную стоимость Onliner

Помощь: Проверяем таможенную стоимость

                      ПРОВЕРЯЕМ ТАМОЖЕННУЮ СТОИМОСТЬ             Определение таможенной стоимости: основные положения          Контрольные    мероприятия   таможни   в   части   правильности  определения  таможенной  стоимости  можно  разделить на три основных  этапа:       I  этап  -  проверка  правильности  выбора  метода  определения  таможенной  стоимости  (с  обоснованием возможности его применения и  невозможности применения предыдущих методов) и его применения;       II  этап  -  проверка  включения всех необходимых компонентов в  цену сделки (данный этап применяется не для всех методов определения  таможенной стоимости);       III  этап  -  проверка  перечня  документов, представляемых при  таможенном  оформлении  (полнота  их  представления),  и  порядка их  оформления.       Вначале  рассмотрим  основные  положения определения таможенной  стоимости.       Таможенная   стоимость   импортируемого   товара   определяется  декларантом   при   перемещении   товара  через  таможенную  границу  Республики  Беларусь  путем   применения  следующих  методов  (ст.13   Закона РБ  от  03.02.1993  № 2151-ХII «О Таможенном тарифе» (далее -   Закон № 2151-ХII)):       1-й - по цене сделки с ввозимыми товарами;       2-й - по цене сделки с идентичными товарами;       3-й - по цене сделки с однородными товарами;       4-й - на основе вычитания стоимости;       5-й - на основе сложения стоимости;       6-й - резервный метод.       Основным  методом  определения  таможенной  стоимости  является  метод 1 - по цене сделки с ввозимыми товарами.          Примечание.  К документам, определяющим методологию определения  таможенной стоимости товаров, относятся:       1) Закон № 2151-XII;       2) Таможенный кодекс РБ;       3)  Инструкция  о  порядке  и  условиях  заявления  и  контроля  таможенной  стоимости  товаров,  ввозимых  на  территорию Республики  Беларусь, утвержденная постановлением ГТК РБ от 05.07.2005 № 46;       4)  Инструкция о порядке предоставления дополнительных сведений  о   стоимости  отдельных  товаров  для  подтверждения  их таможенной  стоимости,  утвержденная постановлением ГТК РБ от  29.03.2000  №  22  «О мерах по усилению контроля таможенной стоимости»;       5)  постановление  ГТК  РБ  от 19.06.2002  № 39  «О требованиях   к описанию отдельных категорий товаров»;       6)  постановление  ГТК  РБ  от  02.07.2002 № 52 «Об утверждении  Инструкции   по  методике  контроля  таможенной  стоимости  товаров,  перемещаемых взаимозависимыми лицами».          Каждый   из   методов   применяется   при   условии  выполнения  требований, определенных Законом РБ № 2151-ХII.       Методы    определения    таможенной    стоимости    применяются  последовательно.  Это  значит,  что,  если возможно применить первый  метод (выполняются условия, позволяющие его применить, и отсутствуют  оговоренные  Законом № 2151-ХII ограничения), второй или последующие  методы применять нельзя. Ко второму методу можно переходить только в  случае невозможности применения первого и т.д. Из этого правила есть  одно  исключение:  методы  на  основе вычитания и сложения стоимости  можно применять в любой последовательности.       Заявляемая    декларантом   таможенная   стоимость   товара   и  представляемые  им  сведения,  относящиеся  к ее определению, должны  основываться    на   достоверной,   количественно   определяемой   и  документально подтвержденной информации.       Под  вышеуказанными методами (вместе с условиями их применения)  следует понимать набор правил, которыми необходимо руководствоваться  при  определении  таможенной стоимости. При этом необходимо отличать  таможенную   стоимость   товара   от  стоимости  товара.  Таможенная  стоимость  товара является самостоятельным понятием. На практике это  означает,   что  стоимость  товара  и  его  таможенная  стоимость  -  различные  величины,  и  разница  между ними может быть сколь угодно  большой  (правда, в определенных условиях они могут совпадать). Даже  при  применении  метода  1  правильнее  говорить,  что цена сделки -  основа   таможенной  стоимости,  так  как  цена  сделки  может  быть  значительно  скорректирована (в сторону увеличения  или  уменьшения)   в соответствии с законодательством.       Документальным  подтверждением заявленной декларантом стоимости  товара являются:       внешнеторговый контракт;       счет-фактура (инвойс);       банковские   платежные   инструкции  (если  счет  оплачен)  или  счет-проформа  для  сделок,  по  которым  не  осуществлялась  оплата  ввозимого  товара  (например,  бартерные либо безвозмездные поставки   и т.п.);       транспортные и страховые документы (если таковые имеются);       счет  за  транспортировку или официально заверенная калькуляция  транспортных  расходов в случаях, когда транспортные расходы не были  включены в счет-фактуру;       таможенные   декларации   страны   происхождения,   отправления  транзита (если они имеются).       Информация   о   таможенной   стоимости   вносится  в  грузовую  таможенную  декларацию  (далее  -  ГТД)  и содержится в следующих ее  графах:  12  (общая  таможенная  стоимость),  20 (условия поставки),   22 (валюта  и  общая фактурная стоимость), 42 (фактурная стоимость),   43  (метод   определения  таможенной   стоимости),   45  (таможенная   стоимость).       При  этом сведения о таможенной стоимости товаров заявляются не  только в ГТД, но и в декларации таможенной стоимости (далее - ДТС).       В  ДТС  заявляются  более детальные сведения об обстоятельствах  сделки и формирования таможенной стоимости.       Порядок  заполнения ГТД определен приказом ГТК РБ от 09.07.1998  № 246-ОД; ДТС - постановлением ГТК РБ от 05.07.2005 № 46.                Проверяем правильность выбора метода определения                           таможенной стоимости          Проверка   правильности  применения  метода  таможенной  оценки  зависит в первую очередь от того, какой метод выбран для определения  таможенной   стоимости.   Для   этого   нам   необходимо  обратиться    к внешнеэкономическому контракту и четко определить его содержание.       Существенными  моментами  контракта  для определения таможенной  стоимости  товара  являются: цена сделки (товара), единицы измерения  товара,  уровень  цены,  базисные  условия  поставки  (базис  цены),  наличие скидок (условия их предоставления), условия платежа.       Метод  1.  Метод 1 применяется по сделкам, в которых содержатся  признаки  купли-продажи,  и  в  которых  отсутствуют  ограничения  в  отношении прав покупателя на распоряжения оцениваемым товаром или на  его  использование.  При  отсутствии  названных признаков метод 1 не  применяется.       Метод  1  также  не  применяется,  если  в  Республику Беларусь  поставка товара осуществляется:       безвозмездно;       на  условиях  комиссии,  предусматривающей  поставку товара для  продажи  в  Республике  Беларусь  без перехода  права  собственности   к импортеру;       иностранным     юридическим     лицом     в     свои    филиалы  (представительства), находящиеся на территории Республики Беларусь;       по договорам аренды (имущественного найма), в т.ч. лизинга;       в целях временного нахождения;       в  целях  замены  товара  (комплектующих изделий) ненадлежащего  качества, на который установлен гарантийный срок;       в  качестве  отходов  производства, ввозимых в целях утилизации  (уничтожения) в Республике Беларусь с оплатой работ по их утилизации  (уничтожению);       по иным сделкам, не содержащим признаков купли-продажи.       Метод  1  также  не  применяется,  если продажа или цена сделки  зависят от соблюдения условий, влияние которых невозможно исчислить.  В  результате  цена  сделки  не  является приемлемой для определения  таможенной   стоимости   товара   при   применении  договоров  мены;  договоров,   предусматривающих   переработку   давальческого   сырья  (толлинговые операции); договоров контрактации и т.п.       Таким  образом,  метод  1  не  применяется не только в случаях,  когда  цена  сделки, подлежащая уплате за товар, отсутствует вообще,  но и в тех случаях, когда она не отражает полную стоимость товара.       Методы  2  и 3. При применении методов 2 и 3 следует проверить,  действительно   ли   оцениваемые   товары   удовлетворяют  признакам  идентичности   или   однородности   (указанные   признаки  приведены  полностью в ст.15 и 16 Закона № 2151-XII).       Под  ценой  сделки  с  идентичным товаром понимается таможенная  стоимость  идентичного  товара, определенная путем применения метода  по цене сделки с ввозимым товаром и принятая таможенным органом РБ.       Под   идентичным   товаром   понимается   товар,  одинаковый  с  оцениваемым  товаром, в т.ч. по физическим характеристикам, качеству  и репутации на рынке.       Если  при  применении  метода  определения таможенной стоимости  товара  по  цене  сделки  с  идентичным товаром будет выявлено более  одной   цены   сделок  с  идентичным  товаром,  то  для  определения  таможенной  стоимости  ввозимого  товара  применяется  самая  низкая   из них.       Под  ценой  сделки  с  однородным товаром понимается таможенная  стоимость  однородного  товара, определенная путем применения метода  по цене сделки с ввозимым товаром и принятая таможенным органом РБ.       Под  однородным  товаром  понимается товар, который не является  одинаковым,  но  имеет  сходные  характеристики  и состоит из схожих  компонентов,  что  позволяет  ему  выполнять  те  же  функции, что и  оцениваемый товар, и быть коммерчески взаимозаменяемым.       При   определении   однородности   товара  учитываются  наличие  товарного знака, качество и репутация на рынке.       Методы  4  и  5.  Останавливаться  на  методах  4 и 5 не стоит,  поскольку они применяются крайне редко.       Метод  6.  При  анализе правильности применения 6-го резервного  метода  следует  прежде  всего  установить,  каким  именно  способом  определена   таможенная   стоимость   ввезенных  товаров.  При  этом  необходимо  знать,  что  применение в качестве основы для проведения  таможенной  оценки  с применением метода 6 элементов иных методов не  допускается,   если   сведения,   представленные   декларантом,   не  основываются   на   достоверной,   документально   подтвержденной  и  количественно определимой информации.       Например, если речь пойдет о гибком применении метода 1 (в этом  случае  будет применена форма ДТС-1) в рамках резервного, то следует  удостовериться,   что  причиной  невозможности   применения   самого   метода 1 явилось отсутствие  документального  подтверждения величины  заявляемой  декларантом  таможенной стоимости (отсутствие документа,  являющегося  обязательным  для  применения  метода 1) или наличие не  урегулированных с продавцом и (или) отправителем товара противоречий  и неточностей в представленных документах (п.68 Инструкции о порядке  и   условиях  заявления  и  контроля  таможенной  стоимости товаров,  ввозимых    на    территорию   Республики   Беларусь,   утвержденной  постановлением ГТК РБ от 05.07.2005 № 46 (далее - Инструкция)).       При   применении  элементов  2-го  или  3-го  метода  в  рамках  резервного  следует  опять же удостовериться в том, что сравниваемые  товары  действительно являются идентичными или однородными. При этом  согласно   п.70  Инструкции  допускается  несоблюдение  срока  ввоза  идентичных или однородных товаров. В случае отсутствия информации об  идентичных  или  однородных  товарах, проданных на внутреннем рынке,  допускается   рассматривать   товары   одного   класса   или   вида,  происходящие  как  из той же страны, что и оцениваемые товары, так и  из других стран со сходным уровнем экономического развития.         Проверка включения всех необходимых компонентов в цену сделки          При  определении таможенной стоимости по методу 1 в цену сделки  должны быть включены следующие компоненты:       1)  расходы  по  доставке  товара  от  места отправления (места  погрузки)  из  страны  вывоза  до  места  его  ввоза  на  таможенную  территорию  РБ  (т.е.  таможенная  стоимость  определяется на базисе  франко-граница РБ).       Базисные  условия  поставки  определяют  обязанности продавца и  покупателя  по доставке товаров, устанавливают момент перехода риска  случайной  гибели или порчи товара с продавца на покупателя. Условия  называются  базисными потому, что они устанавливают структуру цены в  зависимости  от  того,  включаются расходы по доставке в цену товара  или  нет.  Базисные  условия  поставки  с соответствующими торговыми  терминами  и  их  толкованием  включены  в сборник торговых терминов  «Инкотермс-2000», который подготовила Международная торговая палата.  Таким  образом,  зная правила «Инкотермс», легко сориентироваться по  структуре  расходов  по  доставке,  которые необходимо добавить или,  наоборот, вычесть из контрактной (фактурной) цены ввозимого товара.       Классификация  базисных  условий  поставки  выглядит  следующим  образом.     |———————————————————————————————————————————————————————————————————¬  |                             Группа Е                              |  |——————————————————–—————————————————————–——————————————————————————|  |      Отгрузка    |         EXW         |         С завода         |  |——————————————————+—————————————————————+——————————————————————————|  |                             Группа F                              |  |——————————————————–—————————————————————–——————————————————————————|  |Основная перевозка|         FCA         |     Франко-перевозчик    |  |не оплачена       |—————————————————————+——————————————————————————|  |                  |         FAS         |Свободно вдоль борта судна|  |                  |—————————————————————+——————————————————————————|  |                  |         FOB         |Свободно на борту         |  |——————————————————+—————————————————————+——————————————————————————|  |                             Группа С                              |  |——————————————————–—————————————————————–——————————————————————————|  |Основная перевозка|         CFR         |Стоимость и фрахт         |  |оплачена          |—————————————————————+——————————————————————————|  |                  |         CIF         |Стоимость, страхование    |  |                  |                     |и фрахт                   |  |                  |—————————————————————+——————————————————————————|  |                  |         CPT         |Перевозка оплачена до     |  |                  |—————————————————————+——————————————————————————|  |                  |         CIP         |Перевозка и страхование   |  |                  |                     |оплачены до               |  |——————————————————+—————————————————————+——————————————————————————|  |                             Группа D                              |  |——————————————————–—————————————————————–——————————————————————————|  |Прибытие          |         DAF         |Поставка на границе       |  |                  |—————————————————————+——————————————————————————|  |                  |         DES         |Поставка с судна          |  |                  |—————————————————————+——————————————————————————|  |                  |         DEQ         |Поставка с причала        |  |                  |—————————————————————+——————————————————————————|  |                  |         DDU         |Поставка без оплаты       |  |                  |                     |таможенных пошлин         |  |                  |—————————————————————+——————————————————————————|  |                  |         DDP         |Поставка с оплатой        |  |                  |                     |таможенных пошлин         |  |——————————————————+—————————————————————+——————————————————————————|     От редакции журнала:       13  базисных  условий поставки расположены в последовательности  возрастания   обязанностей   продавца  и  соответственно  уменьшения  обязанностей  покупателя  и  разбиты на 4 категории по первой букве,  которая  служит указанием группы, к которой термин принадлежит, - Е,  F, C, D, где       Е - обязательства продавца ограничиваются отправкой товара;       F - основная перевозка товара продавцом не оплачивается;       C - основная перевозка товара оплачивается продавцом;       D - продавец обязан обеспечить прибытие товара.       Внутри   этих  групп   имеются   менее   значительные  различия    в обязательствах сторон, в частности:       - в группе F:       FCA и FAS - продавец обязан предоставить товар перевозчику;       FOB - продавец  обязан  осуществить  погрузку  товара  на  борт   судна;       - в группе С:       CFR  и  CPТ  -  продавец  обязан  заключить договор перевозки и  поставить товар на борт судна;       CIF  и  CIP  -  продавец обязан дополнительно заключить договор  страхования;       - в группе D:       DAF   -   продавец   обязан   обеспечить   доставку  товара  до  приграничного пункта;       DES  -  поставка   осуществляется  продавцом   на  борту  судна   в указанном порту назначения;       DEQ   -   аналогично  DES,  но  дополнительно  продавец  обязан  разгрузить товар;       DDU - продавец обязан доставить товар в место назначения;       DDP  -  дополнительно  продавец  обязан  уплатить все импортные  таможенные  платежи  (таможенные пошлины, НДС, акцизы, сборы и т.д.)  (если иное не оговорено в контракте).          Иногда  для  удобства  условия  поставки классифицируют также в  зависимости от вида международной перевозки, в отношении которой они  могут применяться (морская (речная), железнодорожная, автомобильная,  воздушная,  смешанная). Это связано с тем, что целая группа терминов  применяется  только  в отношении морских перевозок. К таким терминам  относят:  FOB,  CFR,  CIF,  DES,  DEQ.  Для  того  чтобы  легче было  ориентироваться в «Инкотермс», приведем следующую таблицу.     |————————————————–——————————————————————————————————————————————————¬  |     Термин     |      Вид перевозки, для которой он применим      |  |————————————————+——————————————————————————————————————————————————|  |EXW             |Любой                                             |  |————————————————+——————————————————————————————————————————————————|  |FCA             |Любой                                             |  |————————————————+——————————————————————————————————————————————————|  |FAS             |Любой (как правило, морской или воздушный)        |  |————————————————+——————————————————————————————————————————————————|  |FOB             |Морской; для иных целесообразнее - FAS            |  |————————————————+——————————————————————————————————————————————————|  |CFR             |Морской; для иных целесообразнее - CPT            |  |————————————————+——————————————————————————————————————————————————|  |CIF             |Морской; для иных целесообразнее - CIP            |  |————————————————+——————————————————————————————————————————————————|  |CPT             |Любой                                             |  |————————————————+——————————————————————————————————————————————————|  |CIP             |Любой                                             |  |————————————————+——————————————————————————————————————————————————|  |DAF             |Предпочтительно железнодорожный или автомобильный,|  |                |но можно и другой                                 |  |————————————————+——————————————————————————————————————————————————|  |DES             |Морской                                           |  |————————————————+——————————————————————————————————————————————————|  |DEQ             |Морской                                           |  |————————————————+——————————————————————————————————————————————————|  |DDU             |Любой                                             |  |————————————————+——————————————————————————————————————————————————|  |DDP             |Любой                                             |  |————————————————+——————————————————————————————————————————————————|          2) плата за страхование (страховой взнос);       3) расходы, понесенные покупателем:       -  комиссионные  и  брокерские  вознаграждения,  за исключением  комиссионных по закупке товара.       В том случае, когда продавец или покупатель прибегают к услугам  посредников  при  продаже  или  закупке  товара,  возникает вопрос о  включении   оплаты   их   услуг   в   таможенную  стоимость  товара.  Вознаграждение  посредника  представляет  собой комиссионные, размер  которых,  как  правило,  выражен  в  процентах  от стоимости товара.  Агенты,  работающие  по поручению покупателя, называются агентами по  закупке;  агенты,  работающие  по  поручению продавца, - агентами по  продаже.  Как указано выше, в таможенную стоимость включаются только  комиссионные  по  продаже товара, т.е. это расходы продавца на поиск  покупателя и продажу ему товара. Обычно эти расходы уже содержатся в  цене  товара. Но если по какой-либо причине они не вошли в эту цену,  их   необходимо   дополнительно  начислить.  Соответственно  затраты  импортера  по поиску и приобретению товара за границей не включаются  в таможенную стоимость.       Таким  образом,  на  практике важно различать агентов этих двух  видов  по  роли, которую они играют при продаже товара на территории  Республики Беларусь.       Особое место среди посредников различных типов занимает брокер.  В контексте рассматриваемого вопроса брокер работает для того, чтобы  свести  продавца и покупателя. За свою деятельность он может взимать  комиссионные  с обеих сторон. Сумма оплаты всех услуг брокера должна  быть включена в таможенную стоимость оцениваемого товара;       -  стоимость контейнеров или другой многооборотной тары, если в  соответствии  с  ТН  ВЭД  РБ они рассматриваются  как  единое  целое   с оцениваемым товаром.       В   данном   случае  контейнер  рассматривается  как  вид  тары  (контейнеры,  используемые  для  транспортировки  товара,  относятся   к расходам по доставке товара).       Такому  требованию соответствуют упаковочные контейнеры обычных  типов,  такие,  как  ящики,  мешки, коробки и т.п., которые не имеют  самостоятельного  значения  (без основного товара) или не могут быть  использованы иначе как для помещения в них соответствующего товара.       Если  используется  многооборотная  тара,  то  ее стоимость при  многоразовой    поставке   товара   распределяется   пропорционально  количеству  товаров  в каждой партии. Пропорциональное распределение  расходов  на  тару  (т.е.  перенос  ее  стоимости  частями на каждую  партию)  принимается  таможней при условии, если это положение нашло  отражение   в   контракте   либо   подтверждено   каким-либо  другим  документом.  К  затратам  на тару не относятся отдельно оплачиваемые  суммы за возврат тары продавцу;       -  стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных материалов  и работ по упаковке.       При  определении расходов по данной статье для целей таможенной  оценки  должны  учитываться  все издержки, относящиеся к обеспечению  упаковкой и контейнерами, а именно:       внутренние  упаковочные  ящики  или коробки, мешки, пластиковая  обертка и т.п.;       внешние  упаковочные  ящики  или  коробки,  к которым относятся  картонные коробки, деревянные и металлические ящики и т.п.;       упаковочные  материалы (картонные прокладки, пузырчатые пакеты,  соломка, измельченная бумага, стружка или листы и т.п.);       стоимость  труда,  затраченного на помещение товаров в упаковку  (например,  упаковка  и  опечатывание  ящиков  и  коробок, кантовка,  создание  подходящих  условий  окружающей среды, вакуумная упаковка,  размещение товаров на крюках или стеллажах и т.п.);       4)   соответствующая   часть   стоимости   прямо  или  косвенно  предоставленных продавцу покупателем бесплатно или по сниженной цене  для  использования  в  связи с производством и продажей оцениваемого  товара  на  экспорт  в Республику Беларусь следующих товаров и услуг  (т.е.  тех  товаров,  работ  и  услуг, без которых продавец не может  изготовить поставленный товар):       сырья,    материалов,    деталей,   полуфабрикатов   и   других  комплектующих  изделий,  являющихся  составной  частью  оцениваемого  товара;       инструментов,   штампов,  форм  и  других  подобных  предметов,  использованных при производстве оцениваемого товара;       материалов,   израсходованных   при  производстве  оцениваемого  товара   (смазочных   материалов,  топлива  и  др.,  т.е.  различных  продуктов,  используемых  в  производстве,  но которые могут быть не  идентифицированы во ввозимом товаре либо конечном продукте);       инженерной  проработки,  опытно-конструкторских работ, дизайна,  художественного  оформления,  эскизов  и  чертежей,  выполненных вне  территории  Республики   Беларусь   и   непосредственно  необходимых   для производства оцениваемого товара;       5)  роялти  и  лицензионные  платежи  за использование объектов  интеллектуальной  собственности,  связанных  с  оцениваемым товаром,  подлежащие уплате покупателем прямо или косвенно как условие продажи  оцениваемого  товара,  если  такие роялти и платежи за использование  объектов  интеллектуальной  собственности не включены в цену сделки,  фактически уплаченную или подлежащую уплате за оцениваемый товар.       Такие  роялти и платежи уплачиваются за пользование правами: на  изготовление  ввозимого  товара,  на  продажу  на  экспорт ввозимого  товара,  на  использование или перепродажу ввозимого товара, а также  иными    правами    на   использование   объектов   интеллектуальной  собственности, связанных с оцениваемым товаром.       Платежи  за  право  копирования  (воспроизводства) оцениваемого  товара   в   Республике  Беларусь  не  добавляются  к  цене  сделки,  фактически уплаченной или подлежащей уплате за оцениваемый товар.       В  данном случае имеется в виду, что сделка или их совокупность  обязывает  покупателя  помимо покупки товара приобрести лицензию или  оплатить    возможность    применения    объектов   интеллектуальной  собственности  при  условии,  что товар без данных платежей не может  легально использоваться покупателем;       6)  величина части прямого или косвенного дохода, причитающаяся  продавцу  от  последующих  перепродаж,  передачи  или  использования  оцениваемого товара.       В  качестве  прямого  или  косвенного  дохода  продавца следует  понимать прибыль, которую получит покупатель и которая полностью или  частично  будет  возвращена  продавцу.  Если  на  момент таможенного  оформления  сумма прибыли неизвестна, то указывается предварительная  (ожидаемая)  сумма,  и  величина  должна  быть  признана  таможенным  органом.          Пример       Необходимость  включения  в  таможенную стоимость вышеуказанных  компонентов  поясним  на  примере транспортных услуг. Так, например,  внешнеэкономический договор определяет:       1)  условия  поставки  -  CIP  Минск. Здесь предполагается, что  расходы  на  транспортировку  включены  в  стоимость товара, т.е. не  оплачиваются покупателем отдельно от стоимости товара;       2) условия поставки - франко-склад продавца.        Это  означает,  что  в договоре стоимость товара определена без  учета расходов на транспортировку.       В  этом случае такие транспортные расходы  необходимо  включить   в таможенную стоимость как отдельный компонент.       Расходы  по  доставке товара, как правило, состоят из стоимости  перевозки,  затрат  на страхование, погрузку, перегрузку, перевозку,  хранение, произведенных за пределами республики.       При  проверке  правильности  определения  таможенной  стоимости  важно  помнить,  что  анализа  одного  внешнеэкономического договора  недостаточно.    При    проверке   факта   включения   расходов   на  транспортировку   документальным   подтверждением   величины   таких  расходов  служат  договоры с экспедитором или перевозчиком, счета за  транспортировку  и  иные  услуги по доставке, документы по их оплате  или   калькуляция   транспортных   расходов,  если  доставка  товара  выполнялась транспортом импортера.       При проверке расходов по страхованию необходимо изучить договор  со  страховой  организацией  (при  его  наличии).  Как  правило, эти  компоненты  отслеживаются на этапе таможенного оформления, и ошибки,  касающиеся их, скорее исключение, нежели правило.       Наибольшее  внимание  в  ходе  проверки  следует  уделять  иным  компонентам,  участвующим в определении таможенной стоимости товара:  стоимости  товаров,  поставленных покупателем продавцу бесплатно или  по   сниженной   цене,   величине  дохода  продавца  от  последующих  перепродаж товаров на территории РБ и т.д.     От редакции журнала:       Так,  например,  если товары и услуги предоставлены покупателям  бесплатно, в таможенную стоимость ввозимых товаров должна включаться  полная их стоимость;       -  если  товары  и  услуги  предоставлены  по сниженной цене, в  таможенную   стоимость  ввозимых  товаров  должна  включаться  сумма  скидки, предоставленной покупателем продавцу.          Дело  в  том,  что  информация  о таких компонентах зачастую не  содержится  в  договоре,  на  основании  которого товар перемещается  через  границу,  и потому при таможенном оформлении он может быть не  учтен  даже  без  умысла  со  стороны декларанта. Он может просто не  знать про существование иных соглашений.       Рассмотрим сказанное на примере.          Пример       По  договору  с  резидентом  Германии  белорусское  предприятие  постоянно  приобретает у него товар. Для его транспортировки белорус  нуждается   в   специально   оборудованном   транспортном  средстве.  Заказывая его у экспедитора, он регулярно несет значительные потери,  и    приобретаемый    товар    становится    все    менее  и   менее  конкурентоспособным   на  белорусском  рынке.  Во  время  обсуждения  экономической  политики  с немецким контрагентом последний предложил  приобрести   для   белоруса   на   выгодных   условиях   необходимое  транспортное  средство  и  продать  его  ему без какой-либо прибыли.  Выдвигая  такое  предложение, немец учитывал, что наличие у белоруса  такого  транспортного  средства  позволит  ему  значительно  снизить  себестоимость  товара,  соответственно  увеличить объем его закупок,  что неизбежно повлечет за собой увеличение прибыли самого немца.       При   заявлении  в  режиме  выпуска  для  свободного  обращения  приобретенного  транспортного  средства декларант не знал об имеющих  место  особенностях  сделки,  которые  по  сути  являются условиями,  влияние  которых  на  цену  сделки  оценить  невозможно,  что делает  невозможным  применение  метода  1.  Однако метод по цене сделки был  заявлен,  и  таможенная  стоимость,  определенная с его применением,  была принята таможней, которая также не располагала всей необходимой  информацией.       Выявить  такое  нарушение  таможенные  органы  могут только при  проведении проверки предприятия-импортера. Соответственно, бухгалтер  белорусского  предприятия,  зная обо всех особенностях сделки, может  исправить ситуацию до того, как придет проверка.       То   есть  при  проверке  полноты  включения  всех  необходимых  компонентов  в  цену  сделки бухгалтеру следует проанализировать всю  совокупность  соглашений  предприятия  с  продавцом, а также с иными  предприятиями,  которые каким-либо образом с этим продавцом связаны,  и  при  наличии ошибок рекомендовать руководителю организации внести  соответствующие  изменения  в  таможенное разрешение в установленном  законодательством порядке.          Проверка перечня документов, представляемых при таможенном      оформлении (полнота их представления), и порядка их оформления          Рассмотрим  основные  документы,  представляемые при таможенном  оформлении,  и  приведем краткое их содержание, имеющее значение для  целей определения таможенной стоимости.       Контракт.   Порядок   оформления  внешнеторгового  контракта  и  существенные   условия   в   части   его   содержания  предусмотрены  Гражданским  кодексом РБ и Указом Президента РБ  от  04.01.2000  № 7   «О совершенствовании   порядка  проведения и контроля внешнеторговых  операций».  Для  подтверждения  таможенной  стоимости внешнеторговый  контракт  в  первую  очередь  должен  содержать  сведения об объекте  сделки,  его стоимости, условиях поставки и оплаты, моменте передачи  прав на товар.       Инвойс  (счет-фактура).  Единых правил заполнения счета-фактуры  не  существует.  Однако  с  учетом  сложившейся  практики таможенные  органы  РБ  требуют,  чтобы  указанный  документ  содержал  основные  сведения  о  товаре,  его  цене,  продавце  и  покупателе,  условиях  поставки  товара. Отметим, что счет-фактура, не являющийся платежным  требованием,  не  может  выступать  в  качестве  подтверждения  цены  сделки,  фактически  уплаченной или подлежащей уплате за оцениваемый  товар.       Товарно-транспортная  накладная  CMR.  В международной практике  наиболее   распространенным   документом,  подтверждающим  перевозку  товара,   является   товарно-транспортная  накладная  международного  образца   (CMR).  Порядок   ее   заполнения   определен   Конвенцией    от 19.05.1956  «О договоре  международной  перевозки грузов (КДПГ)»,   к которой  Республика  Беларусь   присоединилась   4  июля  1993  г.  (постановление  Совета  Министров  РБ от 30.11.1992 № 721). Согласно  ст.6  Конвенции  CMR должна содержать следующие существенные условия  договора  перевозки: 1) место и дату ее составления; 2) наименование  и  адрес  отправителя; 3) наименование и адрес транспортного агента;  4)  место  и дату приемки груза к перевозке  и  место  его доставки;   5)  наименование  и  адрес   получателя;   6)  принятое  обозначение   характера груза  и  тип  его  упаковки, а в случае перевозки опасных   грузов их обычно  признанное  обозначение;  7)  количество  грузовых   мест;  8)  вес  груза   брутто  или  выраженное  в  других  единицах   измерения  количество  груза;  9)  связанные  с  перевозкой  расходы    (стоимость перевозки, дополнительные   расходы,  таможенные  сборы);     10) инструкции,  необходимые  для  выполнения  таможенных  процедур,   и иные указания.       При  необходимости  в  накладной  должны  содержаться следующие  условия:       1) запрещение перегрузки груза;       2) расходы, которые отправитель берет на себя;       3)  заявленная  стоимость  груза  и  сумма  его  дополнительной  ценности при доставке;       4)  инструкция  отправителя  перевозчику  по поводу страхования  груза;       5) дополнительный срок осуществления перевозки;       6) перечень документов, переданных перевозчику.       Следует  обратить  внимание  на  то,  что  стоимость  груза  не  обязательно  должна  указываться  в  CMR,  однако факт ее заполнения  косвенно  подтверждает  то, что импортером не использовалась одна из  основных    схем    занижения   таможенной   стоимости   -   подмена  товаросопроводительных документов.       Транспортная     железнодорожная     накладная.    Транспортная  железнодорожная  накладная является основным перевозочным документом  установленной  формы  и  обязательной  формой  договора на перевозку  груза,  который  заключается  между грузоотправителем и предприятием  железной дороги в пользу третьей стороны - грузополучателя.       Накладная   составляется   на   определенного  грузополучателя,  подписывается  грузоотправителем,  сопровождает  груз  на  всем пути  следования   и   выдается   на  железнодорожной  станции  назначения  грузополучателю вместе с грузом.       Коносамент.  В  случае перевозки морским транспортом в качестве  товаросопроводительного документа выступает, как правило, коносамент  (Bill  of Lading). Статьей 15 Конвенции ООН от 31.03.1978 «О морской  перевозке   грузов»   определены  основные  данные,  которые  должны  содержаться в указанном документе.       В  случаях,  когда  одна из сторон договора о морской перевозке  является  резидентом РБ, порядок заполнения коносамента должен также  соответствовать    ст.87    Кодекса    торгового    мореплавания  РБ    от 15.11.1999 № 321-З.       Экспортная  декларация страны отправления. Именно этот документ  вызывает  много  вопросов  у  импортеров прежде всего потому, что не  является  товаросопроводительным. Кроме того, следует всегда иметь в  виду,  что  в  различных государствах разный порядок декларирования.  Отдельные  государства  и их союзы определяют форму декларирования в  зависимости  от  статуса  экспортера.  Например, в ЕС добросовестный  участник  ВЭД либо заполняет декларацию не полностью, либо вообще не  подает ее в отношении каждой поставки.       Случаи  отсутствия экспортной таможенной декларации - редкость,  но  в  таких  случаях  в  таможню представляются, как правило, копия  разрешения  таможни  страны отправления на упрощенное декларирование  (оно  еще  называется  разрешением  на допуск к упрощенной процедуре  таможенного   оформления)   и  копия  соответствующего  нормативного  правового акта страны отправления, в котором описана соответствующая  процедура декларирования (разрешение таможни должно содержать ссылку  на такой нормативный правовой акт).       Необходимо   отметить,   что  в  Инструкции  приведен  перечень  необходимых документов:       для  метода  1:  в  пп.26  и  27  Инструкции  (проверка наличия  указанных  документов сводится к простой технической работе. Следует  помнить,   что   документов,  перечисленных  в  п.27  Инструкции,  у  импортера  может  и  не быть, а вот перечисленные в п.26 должны быть  обязательно);       для методов 2 и 3: п.49 Инструкции;       для метода 4: п.59 Инструкции;       для метода 5: п.63 Инструкции;       для  метода 6: согласно гл.9 Инструкции в зависимости от выбора  источника информации.       Если  речь  идет  о  «чистом»  резервном  методе, то необходимо  проверить,   соответствует  ли  источник   информации   (он   указан   в  графе  8   ДТС-2),   использованный  для  определения  таможенной   стоимости, критериям, установленным в пп.72, 75 Инструкции.       Частой  ошибкой  является  использование при «чистом» резервном  методе   в   качестве   источника   информации   счета-фактуры   или  спецификации  к  контракту.  Такое  определение таможенной стоимости  является  завуалированным  применением  элементов  метода 1, ДТС-2 в  этом  случае  не  применяется, а на определение таможенной стоимости  налагаются вышеупомянутые ограничения.           Как избежать штрафных санкций: практические рекомендации          Считаем  необходимым  обратить  внимание на технические аспекты  определения таможенной стоимости. Речь идет о возможных технических,  в    первую   очередь   арифметических,   ошибках,   возникающих при  суммировании, переводе валют и т.д.       Организация,  занимающаяся  внешнеэкономической  деятельностью,  может  избежать негативных последствий, если сама обнаружит ошибку в  формировании  таможенной  стоимости.  В этом случае в зависимости от  ситуации   могут  быть  либо  внесены  соответствующие  изменения  в  таможенные разрешения в порядке, установленном постановлением ГТК РБ  от  25.11.2003  №  72 «О порядке корректировки  сведений,  указанных   в  таможенных разрешениях, и аннулирования  таможенных  разрешений»,   либо произведена  корректировка  таможенной стоимости в соответствии   с Инструкцией.       Так,  например,  наиболее распространенными являются ошибки при  выставлении    счетов-фактур.    Если   такая   ошибка   установлена  предприятием   после   таможенного  оформления  товара,  то  при  ее  устранении   необходимо   проверить   и   правильность   определения  таможенной стоимости в выданном таможенном разрешении - в абсолютном  большинстве случаев там будет содержаться та же ошибка.          Пример (цифры условные)        Для  свободного  обращения  на таможенной территории РБ выпущен  товар  -  индийский  рис.  Таможенная  стоимость 18 000 кг риса была  определена   путем  применения  метода  1  таможенной  оценки  путем  сложения следующих величин:       фактурной  стоимости  товара - 9 675 000 руб. (4500 долл. США х  х 2150 (курс Нацбанка РБ));       расходов по  доставке товара - 8 600 000 руб. (4000 долл. США х  х 2150 (курс Нацбанка РБ)).       Итого таможенная стоимость составила 18 275 000 руб.       Таможенные платежи составили:       таможенные   сборы   за  таможенное  оформление  -  52 000 руб.   (20 евро х 2600 (курс Нацбанка РБ));       таможенная пошлина - 1 827 500 руб. (18 275 000 руб. х 10%);       НДС - 3 627 810 руб. ((18 275 000 + 52 000 + 1 827 500) х 18%).       При   проверке  организации  выяснилось,  что  в  подтверждение  заявленной  таможенной  стоимости ею не была представлена экспортная  таможенная  декларация страны происхождения товара (Индии), при этом  поставка  товара  осуществлялась  из  Латвии.  В соответствии с п.26  Инструкции  для  применения  метода  1  при  определении  таможенной  стоимости   товаров,  страна  происхождения  и  отправления  которых  различны, декларантом должны быть представлены таможенные декларации  страны  происхождения,  страны  отправления  и стран транзита. Таким  образом,    обязательный   для   применения   метода   1   документ,  подтверждающий  таможенную стоимость, отсутствовал. Метод 1 применен  неправомерно.       В  таком  случае  таможня  самостоятельно определяет таможенную  стоимость   риса.  Применив  метод  3  (цена  сделки  с  однородными  товарами),  таможня  производит  корректировку  таможенной стоимости  исходя   из   таможенной    стоимости    1204  руб.  за  1  кг  риса   (0,56 долл. США х  2150 (курс  Нацбанка  РБ)).  Таким образом,  общая    таможенная  стоимость  риса  составит   21  672  000  руб.  (1204  х    х 18  000), и  организации необходимо доплатить следующие таможенные   платежи:       таможенную  пошлину  в сумме 339 700 руб. (21 672 000  х  10% -   - 1 827 500);       НДС  в  сумме 672 606 руб. ((21 672 000 + 52 000 + 2 167 200) х  18% - 3 627 810).       Кроме  того,  в соответствии с подп.1.2 п.1 Указа Президента РБ  от  07.05.2003  №  185  «О некоторых вопросах применения таможенными  органами  Республики  Беларусь  экономических санкций, наложения ими  ареста  на имущество и признании утратившими силу некоторых указов и  положений  указов  Президента Республики Беларусь» в данном случае к  организации  будут  применены  экономические санкции  в  размере 40%   от неуплаченных (не полностью уплаченных)  сумм таможенной пошлины и  НДС,  но  не  менее  10  базовых  величин. То есть указанные санкции  необходимо  сравнить  и  выбрать  в  суммарном  выражении наибольший  результат.       Так,  на  момент   проверки   базовая    величина    составляла   29 000 руб.,   следовательно,   по   каждому  неуплаченному   налогу   размер экономической санкции составит 290 000 руб. (по двум вместе -   580 000 руб.).       40%-я  экономическая  санкция  от суммы неуплаченной таможенной  пошлины   составит  135 880  руб.,  от  суммы  неуплаченного  НДС  -   269 042 руб. Таким  образом, сумма 40% экономической санкции от сумм  неуплаченных   пошлины  и  НДС  меньше  суммы  20  базовых  величин.  Соответственно  экономические  санкции  будут  применены  в  размере   580 000  руб.  Кроме того, взысканию подлежит пеня в размере учетной  ставки Нацбанка РБ.     07.02.2006 г.     Кирилл Петровский, начальник отдела тарифного регулирования   Минской региональной таможни     Журнал «Главный Бухгалтер. Ревизор» № 2, 2006 г.     Для более детального изучения см.: 1. Пособие                                     2. Пособие                                     3. Комментарий                                     4. Комментарий                                     5. Комментарий                                     6. Пособие                                     7. Комментарий                                      8. Пособие      От редакции: В  Указ  Президента Республики  Беларусь от  07.05.2003  №  185  «О  некоторых  вопросах   применения  таможенными   органами  Республики Беларусь финансовых санкций и  признании утратившими силу   некоторых указов и положений указов Президента Республики  Беларусь»  на  основании  Указа  Президента  Республики  Беларусь от 30.06.2006  № 419 внесены изменения.       С  16  февраля  2007 г.  в  Инструкцию  о  порядке  и  условиях  заявления  и  контроля  таможенной  стоимости  товаров, ввозимых  на  территорию   Республики    Беларусь,   утвержденную   постановлением  Государственного  таможенного   комитета   Республики   Беларусь  от  05.07.2005  №  46,  на  основании   постановления   Государственного  таможенного комитета  Республики  Беларусь от 18.01.2007 № 6 внесены  изменения и дополнения.       В  приложение   к  постановлению  Государственного  таможенного  комитета  Республики Беларусь  от  19.06.2002 № 39  «О требованиях к  описанию отдельных  категорий товаров»  на  основании  постановления  Государственного  таможенного  комитета от  20.03.2007 № 25  внесены  изменения.       С 6 июня 2007 г.  приложение к  постановлению  Государственного  таможенного  комитета  Республики  Беларусь  от  19.06.2002  № 39 «О  требованиях к  описанию  отдельных  категорий товаров»  на основании  постановления Государственного  таможенного  комитета  от 11.05.2007  № 39 изложено в новой редакции.       С  1  июля  2007 г. Таможенный  кодекс Республики  Беларусь  от  06.01.1998  № 133-3  на  основании  Таможенного  кодекса  Республики  Беларусь от 04.01.2007 № 204-З утратил силу.