Помощь: Дополнительный отпуск, предоставляемый сверх размеров, предусмотренных законодательством

           ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЙ ОТПУСК, ПРЕДОСТАВЛЯЕМЫЙ СВЕРХ РАЗМЕРОВ,                    ПРЕДУСМОТРЕННЫХ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ          К    числу    мероприятий   социального   характера   относится  дополнительный  отпуск,  предоставляемый  работникам сверх размеров,  предусмотренных законодательством.       Статьей   155  Трудового  кодекса  РБ  от  26.07.1999  №  296-З  определено,  что продолжительность основного минимального отпуска не  может  быть  менее 21 календарного дня. Данная норма обязательна для  всех  нанимателей  без исключения, в т.ч. и для сельскохозяйственных  организаций.       Наниматель  за счет собственных средств имеет право увеличивать  работникам   продолжительность   основного   минимального    отпуска  сверх 21 календарного дня  в  порядке и на условиях, предусмотренных  коллективным договором, соглашением или трудовым договором.       Кроме   того,   в  соответствии  со  ст.160  Трудового  кодекса  дополнительные  поощрительные  отпуска могут устанавливаться за счет  собственных  средств  нанимателя коллективным договором, соглашением  или   нанимателем    всем   работникам,  отдельным   их   категориям    (по  специальностям   и   видам   производств,   работ,  структурных  подразделений), а персонально - трудовым договором.       Дополнительные  отпуска присоединяются к основному минимальному  отпуску,  если  иное  не  предусмотрено  актами законодательства или  коллективным договором, соглашением.       Таким образом, дополнительные дни отпуска сверх предусмотренных  законодательством размеров предоставляются и оплачиваются по решению  нанимателя или собственника в соответствии с коллективным договором,  соглашением  или  трудовым договором. Исчисление среднего заработка,  сохраняемого   за  время  дополнительного  отпуска,  производится  в  порядке,  изложенном  в  приложении  1 «Условия и порядок исчисления  среднего  заработка,  сохраняемого  за  время трудового (основного и  дополнительного)  и  социального  (в  связи  с  обучением) отпусков,  выплаты денежной компенсации за неиспользованный трудовой отпуск и в  других случаях, предусмотренных  законодательством» к  постановлению   Минтруда РБ от 10.04.2000 № 47.       При  исчислении  среднего  заработка  учитываются  виды выплат,  установленные согласно  приложению  2  к  названному  постановлению.  В  дальнейшем  при  исчислении  среднего  заработка  следует   иметь   в  виду, что  оплата  дополнительно предоставленных по коллективному  договору  (сверх   предусмотренных    законодательством)    отпусков  работникам    будет  включаться   в  перечень   выплат,  учитываемых   при   исчислении    среднего   заработка,   в    составе   оплаты за   неотработанное время.       Поскольку  расходы,  связанные  с  выплатой  работнику среднего  заработка,  сохраняемого  за  дополнительные дни отпуска, не связаны  непосредственно с производственной деятельностью предприятия, они не  включаются  в  состав  затрат либо издержек обращения. Такие расходы  списываются  за счет собственных средств организации. Предприятие за  счет   прибыли,  остающейся  в  его  распоряжении,  может  создавать  резервы, фонды, предназначенные специально для проведения социальных  мероприятий,  в  т.ч.  для  предоставления работникам дополнительных  дней  отдыха.  Наряду  с  прибылью  прошлых  лет  предприятие  может  использовать   и  прибыль  текущего  года.  В  этом  случае  расходы  социальной  направленности  будут  отражаться  по  дебету  счета  92  «Внереализационные доходы и расходы». Однако такие расходы не должны  приводить  к  убыточности  организации,  т.е. суммы, направляемые на  финансирование   социальных  выплат  работникам  (особенно  за  счет  текущей   прибыли),   должны   быть   покрыты   реальными   доходами  предприятия.       По  поручению  Совета  Министров РБ от 15.12.2004 № 30/102-1006  Минфин  РБ в своем письме от 17.12.2004 № 15-4/563 по согласованию с  Минтрудом  обращает внимание руководителей и требует принять меры по  недопущению  начисления  и выплаты организациями заработной платы за  счет  непокрытых убытков и расходов будущих периодов. С письме также  отмечено,   что   нормативными  правовыми  актами  не  предусмотрено  отражение  на  счетах  бухгалтерского учета операций по начислению и  выплате  заработной  платы  и других выплат поощрительного характера  при наличии убытка на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый  убыток)» или на счете 97 «Расходы будущих периодов».                 Особенности налогообложения выплат по оплате                         дополнительного отпуска          Подпунктом  29.3  Инструкции  о  порядке  исчисления и уплаты в  бюджет    налога     на     доходы     и    прибыль,    утвержденной   постановлением МНС РБ  от  31.01.2004   №  19  (с  учетом  изменений  и  дополнений),  установлено,   что   при   определении   облагаемой    налогом  прибыли  в составе  затрат  по  производству  и  реализации  продукции,   товаров   (работ,  услуг)   не    учитывается    оплата  дополнительно    предоставляемых     по    коллективному    договору    сверх  предусмотренных законодательством отпусков, в  т.ч. женщинам,   воспитывающим детей.       При исчислении чрезвычайного налога и обязательных отчислений в  государственный   фонд  содействия  занятости,  производимых  единым  платежом в размере 4%, следует обратить внимание на подп.5.2 Состава  фонда  заработной  платы  для  исчисления  обязательных отчислений в  государственный  фонд  содействия занятости и обложения чрезвычайным  налогом,   утвержденного   постановлением  Совета  Министров  РБ  от  25.05.2000  № 753, в соответствии с которым к выплатам, включаемым в  состав  фонда заработной платы, относится также оплата дополнительно  предоставленных  по  коллективному  договору  (сверх предусмотренных  законодательством) отпусков работникам.       Согласно п.6 Положения об уплате обязательных страховых взносов  и  иных  платежей  в  Фонд  социальной защиты населения Министерства  труда  и  социальной  защиты,  утвержденного Указом Президента РБ от  05.06.2000 № 318, уплата обязательных страховых взносов производится  со  всех  видов  выплат  в  денежном  и (или) натуральном выражении,  начисленных   за   истекший   месяц  в  пользу  работников  по  всем  основаниям,   независимо   от  источников  финансирования  (далее  -  выплаты),    кроме    выплат,   предусмотренных   законодательством.   В Перечень  видов  выплат,  на  которые  не  начисляются  взносы  по  государственному  социальному  страхованию  в Фонд социальной защиты  населения  Минтруда  и соцзащиты, утвержденный постановлением Совета  Министров   РБ   от   25.01.1999   №   115,   оплата   дополнительно  предоставленных  (сверх  установленных размеров) отпусков работникам  не   включена.   Соответственно,   на   данные  выплаты  начисляются  обязательные  страховые  взносы в Фонд социальной защиты населения в  общеустановленном порядке.       Следует  обратить  внимание,  что  независимо  от того, за счет  какого    источника    списываются    расходы    по   предоставлению  дополнительных  дней  отпуска  работникам,  занятым  в  производстве  соответствующей  продукции (работ, услуг), обязательные отчисления в  Фонд  социальной  защиты населения и государственный фонд содействия  занятости, а также начисленные суммы чрезвычайного налога включаются  в состав себестоимости продукции (работ, услуг) в полном объеме.       Кроме   того,   п.2  Положения  о  порядке  уплаты  страховщику  страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев  на   производстве   и  профессиональных  заболеваний,  утвержденного  постановлением   Совета   Министров   РБ   от   10.10.2003  №  1297,  установлено,  что объектом для начисления страховых взносов являются  все  виды  выплат  (доходов,  вознаграждений)  в  денежном  и  (или)  натуральном  выражении,  начисленные  в пользу застрахованных лиц по  всем   основаниям,   независимо  от  источников  финансирования,  за  исключением  выплат,  указанных  в  п.3  настоящего Положения. Таким  образом,   оплата   дополнительных   дней  отпуска  сверх  размеров,  предусмотренных  законодательством, является объектом для начисления  страховых взносов в общеустановленном порядке.       На  основании вышеизложенного в бухгалтерском учете будут иметь  место следующие записи:       1)  Д-т  92-2,  аналитический счет «Затраты, не учитываемые при  налогообложении», 84 - К-т 70 - списаны за счет собственных  средств   предприятия   расходы,   связанные   с   предоставлением  работникам   дополнительно   оплачиваемых   дней    отпуска    сверх    размеров,   установленных законодательством;       2)  Д-т  20, 23, 25, 26 и др. - К-т 69 - начислены обязательные  страховые взносы в ФСЗН (30%);       3)  Д-т  20, 23, 25, 26 и др. - К-т 68 - начислен единый платеж  от фонда заработной платы (4%);       4)  Д-т  20,  23,  25,  26 и др. - К-т 76 - начислены страховые  взносы   по  обязательному  страхованию  от  несчастных  случаев  на  производстве и профессиональных заболеваний (по тарифу);       5) Д-т 70 - К-т 68 - удержан подоходный налог;       6) Д-т 70 - К-т 69 - удержан   обязательный   страховой   взнос    в ФСЗН (1%);       7)  Д-т  99  -  К-т  92-2  -  отражено сальдо внереализационных  расходов.     24.05.2005 г.     Мария Ковриго, экономист     Журнал «Главный Бухгалтер. Сельское хозяйство» № 5, 2005 г.     От редакции: В Указ Президента  Республики  Беларусь  от  05.06.2000  №  318 «О  Фонде социальной  защиты  населения Министерства труда  и  социальной защиты» на основании Указа Президента Республики Беларусь  от 28.10.2005 № 511 внесены дополнения и изменения.       С  1  февраля  2006  г.  в Перечень видов выплат, на которые не  начисляются  взносы  по  государственному  социальному страхованию в  Фонд  социальной  защиты  населения  Министерства труда и социальной  защиты,  утвержденный  постановлением  Совета  Министров  Республики  Беларусь  от  25.01.1999  №  115 , на основании постановления Совета  Министров Республики Беларусь от 06.01.2006 № 6 внесено дополнение.       С 1 мая 2006 г. в  постановление  Министерства труда Республики  Беларусь от  10.04.2000  №  47 «Об  утверждении  условий  и  порядка  исчисления  среднего   заработка,  сохраняемого  за  время трудового  (основного  и дополнительного) и социального (в  связи  с обучением)  отпусков,   выплаты   денежной    компенсации   за  неиспользованный  трудовой    отпуск   и    в    других    случаях,    предусмотренных  законодательством,   а   также   перечня   выплат,  учитываемых  при  исчислении   среднего   заработка»    на   основании   постановления  Министерства труда  и социальной защиты  от 27.03.2006 №  37 внесены

изменения и дополнения.

     Инструкция  о  порядке  исчисления и уплаты в бюджет налогов на  доходы   и  прибыль,  утвержденная  постановлением  Министерства  по  налогам  и  сборам  Республики  Беларусь  от  31.01.2004  №  19,  на  основании   постановления   Министерства  по  налогам  и  сборам  от  30.01.2006 № 16 изложена в новой редакции.       С 18  августа  2006 г.  в  пункт 3 Положения о  порядке  уплаты  страховщику  страховых  взносов  по   обязательному  страхованию  от  несчастных случаев на производстве и  профессиональных  заболеваний,  утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от  10.10.2003  № 1297, на  основании  постановления   Совета  Министров  Республики Беларусь от 04.08.2006 № 1011 внесено дополнение.       С 1 января   2007 г.  постановление  Министерства по  налогам и  сборам  Республики  Беларусь  от  31.01.2004  № 19  «Об  утверждении  Инструкции о порядке исчисления и уплаты в  бюджет налогов на доходы  и прибыль»  на  основании  постановления  Министерства по  налогам и  сборам от 30.12.2006 № 137 утратило силу.
С 1 июня 2007 г. в Положение о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденное постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 № 1297, на основании постановления Совета Министров Республики Беларусь от 26.04.2007 № 535 внесены изменения. С 1 июня 2007 г. в постановление Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115 «Об утверждении Перечня видов выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты» на основании постановления Совета Министров Республики Беларусь от 26.04.2007 № 535 внесены изменения и дополнения.