04.07.2016
Комментарий к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 28.11.2003 № 105 «Об утверждении Инструкции о порядке передачи сведений государственными органами и организациями, осуществляющими учет и (или) регистрацию имущества и прав на него, в налоговые органы»
КОММЕНТАРИЙ К ПОСТАНОВЛЕНИЮ МИНИСТЕРСТВА ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ОТ 28.11.2003 № 105 «ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ИНСТРУКЦИИ О ПОРЯДКЕ ПЕРЕДАЧИ СВЕДЕНИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫМИ ОРГАНАМИ И ОРГАНИЗАЦИЯМИ, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИМИ УЧЕТ И (ИЛИ) РЕГИСТРАЦИЮ ИМУЩЕСТВА И ПРАВ НА НЕГО, В НАЛОГОВЫЕ ОРГАНЫ» Данным постановлением утверждена Инструкция о порядке передачи сведений государственными органами и организациями, осуществляющими учет и (или) регистрацию имущества и прав на него, в налоговые органы (далее - Инструкция), разработанная в целях реализации п.3 ст.67 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь (НК). Указанный пункт определяет, что государственные органы и организации, осуществляющие учет и (или) регистрацию имущества и прав на него (далее - имущество; органы, осуществляющие регистрацию имущества), обязаны передавать в налоговые органы сведения, необходимые для осуществления налогового контроля. Перечень и порядок передачи таких сведений устанавливается законодательством. В рамках комментируемого постановления передаче подлежат сведения о собственниках как движимого, так и недвижимого имущества, которое в соответствии с законодательством подлежит регистрации государственными органами и организациями. В первую очередь следует отметить, что Инструкция, установив порядок передачи сведений, не установила перечень органов, которые обязаны осуществлять эту передачу. Основополагающим законодательным актом, регулирующим правоотношения в сфере регистрации имущества, в том числе определяющим недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, является Гражданский кодекс Республики Беларусь (ГК). В отношении отдельных видов недвижимого имущества требования о государственной регистрации определены также Законом Республики Беларусь от 22.07.2002 № 133-З «О государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним». Согласно ст.3 названного Закона государственной регистрации подлежат: земельные участки, капитальные строения (здания, сооружения), незавершенные законсервированные капитальные строения, изолированные помещения, в том числе жилые, предприятия как имущественные комплексы, другие виды недвижимого имущества в случаях, установленных законодательными актами. Передачу сведений в налоговые органы в отношении собственников названного недвижимого имущества осуществляют Комитет по земельным ресурсам, геодезии и картографии при Совете Министров Республики Беларусь, научно-производственное государственное республиканское унитарное предприятие «Национальное кадастровое агентство» данного Комитета (Указ Президента Республики Беларусь от 10.12.2002 № 603 «О создании системы государственных организаций по государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним»). Требование о государственной регистрации иного имущества, приравниваемого ГК к недвижимому (п.1 ст.130), а именно подлежащих государственной регистрации воздушных и морских судов, судов внутреннего плавания, судов плавания «река-море», космических объектов, установлено Кодексом торгового мореплавания Республики Беларусь, Кодексом внутреннего водного транспорта Республики Беларусь, Воздушным кодексом Республики Беларусь. Соответственно передачу необходимых для осуществления налогового контроля сведений в налоговые органы обязаны производить: Министерство транспорта и коммуникаций Республики Беларусь - в отношении собственников зарегистрированных морских судов (Положение о Государственном реестре морских судов Республики Беларусь и судовой книге, утвержденное постановлением Министерства транспорта и коммуникаций Республики Беларусь от 24.08.2001 № 18); Белорусская инспекции речного пароходства - в отношении собственников зарегистрированных самоходных и несамоходных судов, плавающих по внутренним водным путям Республики Беларусь (Правила регистрации (приписки) судов, плавающих по внутренним водным путям Республики Беларусь, и введения судового Реестра Белорусской инспекцией судового судоходства, утвержденные приказом Министерства транспорта и коммуникаций Республики Беларусь от 15.05.1995 № 71-Ц); Государственный комитет по авиации Республики Беларусь - в отношении собственников зарегистрированных гражданских воздушных судов (Авиационные правила регистрации гражданских воздушных судов, утвержденные постановлением Государственного комитета по авиации Республики Беларусь от 03.05.2002 № 4). Гражданский кодекс допускает возможность установления в законодательных актах требования о регистрации прав на имущество, относящееся к движимому. В частности, такие требования определены ст.40 Закона Республики Беларусь от 17.07.2002 № 132-З «О дорожном движении», ст.9 Закона Республики Беларусь от 21.07.2001 № 50-З «Об автомобильном транспорте и автомобильных перевозках», Законом Республики Беларусь от 12.03.1992 № 1512-ХII «О ценных бумагах и фондовых биржах». Передача в налоговые органы сведений о собственниках транспортных средств в зависимости от типа транспортного средства осуществляется: Министерством внутренних дел Республики Беларусь (постановление Совета Министров Республики Беларусь от 31.12.2002 № 1849); районными, городскими инспекциями гостехнадзора в пределах территорий, обслуживаемых этими инспекциями, - в отношении регистрации тракторов, прицепов и полуприцепов к ним, самоходных сельскохозяйственных, мелиоративных и дорожно-строительных машин (постановление Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 18.02.2003 № 5). Сведения о регистрации ценных бумаг и прав на них предоставляются в налоговые органы республиканским унитарным предприятием «Республиканский центральный депозитарий ценных бумаг», находящимся в ведении Комитета по ценным бумагам при Совете Министров Республики Беларусь. Перечисленные нормативные правовые акты республиканских органов государственного управления определяют требования к документам, которые являются основанием для учета и регистрации имущества и позволяют однозначно идентифицировать имущество, подлежащее учету и регистрации, а также формы ведения учета и регистрации. Как правило, органы, осуществляющие регистрацию имущества, создают и ведут специальные реестры (регистры) зарегистрированных объектов. Данные, содержащиеся в них, являются основой для передачи сведений в налоговые органы и зависят от вида имущества. Инструкцией установлено, что передача сведений в налоговые органы осуществляется в электронном виде (на дискетах), за исключением сведений, передаваемых Министерством внутренних дел Республики Беларусь путем предоставления налоговым органам удаленного доступа к республиканской базе данных зарегистрированного транспорта в реальном масштабе времени по коммутируемым телефонным каналам связи. При формировании файлов со сведениями должны точно соблюдаться требования, предусмотренные Инструкцией. Органы, осуществляющие регистрацию имущества, передают сведения в налоговый орган по месту своей постановки на учет на безвозмездной основе. Как отмечалось выше, налоговые органы получают сведения о собственниках имущества - плательщиках (иных обязанных лицах) исключительно в целях налогового контроля. Заинтересованность в получении такой информации со стороны налоговых органов вполне объяснима: в случае неисполнения плательщиком (иным обязанным лицом) в установленные сроки налогового обязательства, неуплаты пеней налоговый орган вправе обеспечить исполнение налогового обязательства, уплату пеней путем наложения ареста на имущество, сведения о котором уже имеются в налоговом органе. Согласно Инструкции в налоговый орган подлежат передаче сведения, имеющиеся по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, не позднее 1 марта года, следующего за годом осуществления регистрации имущества. Поскольку имущество может быть поставлено на учет и (или) зарегистрировано в течение календарного года, с целью получения достоверной информации на конкретную дату налоговый орган в рамках осуществляемых им контрольных мероприятий вправе подать запрос об имуществе плательщика (иного обязанного лица) по состоянию на определенную им дату. Орган, осуществляющий регистрацию имущества, обязан представить такую информацию по данному запросу. Отметим, что наиболее проблематичными в части достоверности информации являются сведения, представляемые в отношении ценных бумаг, собственник которых в течение календарного года может меняться неоднократно. За невыполнение или ненадлежащее выполнение обязанностей, возложенных на органы, осуществляющие регистрацию имущества, указанные органы несут ответственность в соответствии с законодательством (п.6 ст.67 НК). Так, на основании подп.2.11 п.2 Указа Президента Республики Беларусь от 22.01.2004 № 36 «О дополнительных мерах по регулированию налоговых отношений» непредставление в установленный срок органом, осуществляющим государственную регистрацию имущества, в налоговый орган документов или сведений, которые этот орган обязан представлять либо сообщать в соответствии с налоговым законодательством или по запросу налогового органа, а также представление недостоверных сведений влекут применение мер административной ответственности в виде штрафа, налагаемого на должностных и иных физических лиц в размере от 10 до 30 базовых величин. Нормы данного Указа, устанавливающие экономическую и административную ответственность, действуют до вступления в силу Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях от 21.04.2003 № 194-З и Процессуально-исполнительного кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях. Согласно п.2 ст.13.8 названного Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях непредставление в установленный срок лицом в налоговый орган документов или сведений, которые оно обязано представлять либо сообщать в соответствии с налоговым законодательством или по запросу налогового органа, а также представление недостоверных сведений влекут наложение штрафа в размере от 10 до 30 базовых величин. С учетом ст.79 НК сведения, полученные налоговыми органами о собственниках имущества, имуществе от органов, осуществляющих регистрацию имущества, составляют налоговую тайну, и режим их хранения и доступа должен соответствовать требованиям, предъявляемым к сведениям, составляющим налоговую тайну. Разглашение таких сведений влечет ответственность, предусмотренную законодательством. 24.02.2004 г. Марина Лазарь, начальник экспертно-правового отдела юридического управления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь От редакции: Приказ Минисерства транспорта и коммуникаций Республики Беларусь от 15.05.1995 № 71-Ц «Об утверждении и введении в действие Правил регистрации (приписки) судов» на основании постановления Министерства транспорта и коммуникаций от 03.08.2005 № 44 утратил силу. Воздушный кодекс Республики Беларусь от 11.01.1999 № 240-3 утратил силу в связи с принятием Воздушного кодекса Республики Беларусь от 16.05.2006 № 117-З. Указ Президента Республики Беларусь от 22.01.2004 № 36 «О дополнительных мерах по регулированию налоговых отношений» на основании Указа Президента Республики Беларусь от 30.06.2006 № 419 утратил силу. В Закон Республики Беларусь от 22.07.2002 «О государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним» на основании Закона Республики Беларусь от 20.10.2006 № 170-З внесены изменения и дополнения. С 5 декабря 2006 г. в Положение о Государственном реестре морских судов Республики Беларусь и судовой книге, утвержденное постановлением Министерства транспорта и коммуникаций Республики Беларусь от 24.08.2001 № 18, на основании постановления Министерства транспорта и коммуникаций Республики Беларусь от 04.11.2006 № 49 внесены дополнения и изменения. С 12 января 2007 г. в пункт 1 Указа Президента Республики Беларусь от 10.12.2002 № 603 «О создании системы государственных организаций по государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним» на основании Указа Президента Республики Беларусь от 12.01.2007 № 23 внесены изменения.
В Кодекс Республики Беларусь об административных правонарушениях от 21.04.2003 № 194-3 на основании Закона Республики Беларусь от 20.07.2007 № 273-З внесены изменения и дополнения.
About The Author
