Помощь: Об отчислениях в инновационный фонд Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь

ОБ ОТЧИСЛЕНИЯХ В ИННОВАЦИОННЫЙ ФОНД МИНИСТЕРСТВА АРХИТЕКТУРЫ И СТРОИТЕЛЬСТВА РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

С 1 июля 2006 г. вступил в силу Указ Президента РБ от 04.08.2006 № 499 «О некоторых мерах по обновлению основных средств в строительной отрасли» (далее — Указ), которым изменен порядок формирования некоторых инновационных фондов (в т.ч. инновационного фонда, образуемого Минстройархитектуры), установленный ст.40 Закона РБ «О бюджете Республики Беларусь на 2006 год» (далее — Закон о бюджете).

Во исполнение Указа Минстройархитектуры РБ подготовлено и направлено на правовую экспертизу постановление от 07.09.2006 № 23, утверждающее Инструкцию о порядке образования инновационного фонда Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь (далее — постановление).

Далее рассмотрим особенности и порядок формирования этого фонда с учетом положений Указа и постановления.

Плательщики отчислений в инновационный фонд

Указом впервые в строительной отрасли введена обязанность по уплате отчислений в инновационный фонд, образуемый Минстройархитектуры, организациями частной формы собственности, в уставном фонде которых отсутствует доля государственной собственности, при осуществлении ими деятельности в области строительства и промышленности строительных материалов. До вступления в силу Указа такие организации не являлись плательщиками отчислений в инновационные фонды.

Кроме того, плательщиками отчислений в инновационный фонд являются организации, находящиеся в ведении Минстройархитектуры, в т.ч. хозяйственные общества, в отношении которых Минстройархитектуры уполномочено управлять долями (акциями) в их уставных фондах, принадлежащими государству, осуществляющие деятельность в области строительства и промышленности строительных материалов. Согласно Закону о бюджете эти организации и ранее являлись плательщиками отчислений в инновационный фонд.

Таким образом, с принятием Указа основным признаком, определяющим плательщика в инновационный фонд, является не форма собственности и ведомственная подчиненность организации, а осуществление или неосуществление деятельности в области строительства и промышленности строительных материалов.

При рассмотрении вопроса по отнесению организации к организации, осуществляющей деятельность в области строительства, следует руководствоваться определением термина «строительная деятельность (строительство)», данным в Законе РБ от 05.07.2004 № 300-З «Об архитектурной, градостроительной и строительной деятельности в Республике Беларусь», а также Классификатором видов работ и услуг в строительстве, утвержденным приказом Минстройархитектуры РБ от 26.08.2004 № 217.

Сроки вступления Указа в силу

Указ вступил в силу:

для организаций, осуществляющих деятельность в области строительства, — с 1 июля;

для организаций частной формы собственности, осуществляющих деятельность в области промышленности строительных материалов, — с 1 августа;

для организаций, находящихся в ведении Минстройархитектуры, в т.ч. хозяйственных обществ, в отношении которых это министерство уполномочено управлять долями (акциями) в их уставных фондах, принадлежащими государству, осуществляющих деятельность в области промышленности строительных материалов, — с 1 июля.

В связи с тем, что для подрядных организаций Указ вступил в силу с 1 июля, Минстройархитектуры приняло решение о том, что по работам, выполненным в июле на объектах, строительство которых в июле завершено и объект в этом же месяце принят в эксплуатацию, отчисления производятся в соответствии с Законом о бюджете. Это значит, что частными организациями в данном случае отчисления в инновационный фонд за июль не производятся, так как согласно Закону о бюджете они не являлись плательщиками отчислений. Организации, находящиеся в ведении Минстройархитектуры, в т.ч. хозяйственные общества, в отношении которых Минстройархитектуры уполномочено управлять долями (акциями) в их уставных фондах, принадлежащими государству, производят отчисления по ставкам, установленным для них до выхода Указа.

По работам, выполненным в июле на объектах строительства, не сданным в июле в эксплуатацию, отчисления производятся в порядке, установленном Указом.

Ставка отчислений

Указом предусмотрена повышенная ставка отчислений в инновационный фонд в размере не более 13,5% от себестоимости продукции, товаров (работ, услуг), произведенных (выполненных) при осуществлении деятельности в области строительства и промышленности строительных материалов. Законом о бюджете повышенная ставка отчислений была предусмотрена в размере не более 4,5%.

Постановлением устанавливаются следующие ставки отчислений в инновационный фонд для организаций:

— осуществляющих деятельность в области строительства (в частности, выполняющих подрядные строительные работы) на территории Республики Беларусь, — в размере 13,5%;

— осуществляющих деятельность в области промышленности строительных материалов при реализации этих материалов на территории Республики Беларусь, — в размере 4,5%;

— осуществляющих другие виды деятельности в области строительства и промышленности строительных материалов (в частности, научные, проектные, архитектурные, учебные, транспортные, техническое и сервисное обслуживание, пусконаладочные работы, вычислительные центры) на территории Республики Беларусь, — в размере 4,5%.

Организации при производстве продукции, товаров промышленности строительных материалов на экспорт или выполнении работ, услуг в области строительства за пределами Республики Беларусь производят отчисления в указанный фонд в размере 0,25% от себестоимости произведенной продукции, товаров, выполненных строительных работ, оказанных услуг.

В разъяснении порядка применения норм Указа, подписанном Министром архитектуры и строительства, было сказано, что «все организации, являющиеся плательщиками в инновационный фонд Минстройархитектуры, имеющие рентабельность от реализации продукции, товаров, работ, услуг свыше 25%, производят отчисления в указанный фонд в размере 13,5%». В постановлении Минстройархитектуры, направленном на правовую экспертизу, такое требование отсутствует.

Льготы по отчислениям в инновационный фонд

Указом предусмотрены иные льготы по отчислениям в инновационный фонд, чем действующие ранее.

Так, Положением о порядке зачисления, направлениях и целях использования средств инновационных фондов, утвержденным постановлением Совета Министров РБ от 14.05.2005 № 493 (с изменениями и дополнениями), было установлено, что отчисления в инновационный фонд не осуществляют организации:

— при производстве продукции, товаров (работ, услуг), финансируемом полностью (либо частично) за счет средств республиканского и (или) местных бюджетов, на объем производства продукции, товаров (работ, услуг) за счет этих средств;

— осуществляющие строительство объектов на территории Российской Федерации, по объемам строительных работ, выполняемых ими на территории Российской Федерации, при наличии раздельного учета;

— в части работ по строительству жилья.

Указом же определено, что плательщики не производят отчисления в инновационные фонды только от себестоимости продукции, товаров (работ, услуг) по объектам жилищного строительства (подп.1.3 п.1). При этом по разъяснениям Минстройархитектуры под объектами жилищного строительства понимается новое строительство, реконструкция, модернизация, реставрация, ремонт, тепловая реабилитация жилых домов.

Так как Указ имеет большую юридическую силу, чем постановление Совета Министров РБ, то с 1 июля 2006 г. (с даты вступления в силу Указа) льготы, установленные постановлением Правительства в отношении плательщиков отчислений в инновационный фонд Минстройархитектуры, не применяются. То есть по строительным работам, выполненным за счет средств бюджета, следует производить отчисления в инновационный фонд в размере 13,5% от себестоимости выполненных работ. По работам, выполненным на территории Российской Федерации, как было сказано выше, установлена ставка отчислений в размере 0,25%.

Для применения льготы по объектам жилищного строительства производителям строительных материалов следует организовать учет поставок своей продукции на объекты жилищного строительства. Для этого в договорах на поставку продукции кроме цели приобретения продукции необходимо указывать и направление ее использования. Так, формулировка в договоре может быть такой: «Для собственного потребления на объектах жилищного строительства». Ответственность за нецелевое использование материалов несет в данном случае покупатель.

По разъяснениям специалистов Минстройархитектуры отчисления в инновационный фонд не производятся по работам, выполняемым хозяйственным способом. Также отчисления не производятся при производстве продукции промышленности строительных материалов, используемой этим же промышленным предприятием для проведения хозяйственным способом ремонтных работ и работ по собственному строительству.

Порядок включения отчислений в стоимость строительных работ

Для возмещения заказчиками производимых подрядчиками отчислений в инновационный фонд за июль-август по объектам, строительство которых ведется по договорным (контрактным) ценам, следует заключить с заказчиками дополнительные соглашения об изменении контрактной стоимости, произвести перерасчет стоимости работ, выполненных в июле-августе, и предъявить заказчику соответствующие документы к оплате. Такое право подрядчика закреплено Правилами заключения и исполнения договоров (контрактов) строительного подряда, утвержденными постановлением Совета Министров РБ от 15.09.98 № 1450 (с изменениями и дополнениями), а также нормами Положения о порядке формирования договорной (контрактной) цены и расчетов между заказчиком и подрядчиком при строительстве объектов, утвержденного постановлением Совета Министров РБ от 03.03.2005 № 235. Так, в п.17 указанных Правил определено, что «стороны в договоре подряда вправе предусмотреть обстоятельства, при наличии которых договорная (контрактная) цена может быть изменена (внесение заказчиком изменений в утверждаемую часть проектной документации, изменение законодательства о налогообложении, сборах). Изменения договорной (контрактной) цены оформляются дополнительным соглашением к договору подряда». А п.10 названного Положения предусмотрено, что договорная цена корректируется в случае изменения налогового законодательства.

Что касается объектов, строительство которых ведется не по договорным (контрактным) ценам, то в договорах на выполнение работ по таким объектам, как правило, указывается стоимость работ в базисных, а не текущих ценах. Кроме того, условиями договора предусматривается возмещение заказчиком налогов, сборов и платежей, уплачиваемых подрядчиком в соответствии с действующим законодательством. Поэтому текущая стоимость работ определяется ежемесячно на основании индексов пересчета базисных цен в текущие цены с последующим начислением налогов. Следовательно, по таким объектам также необходимо произвести перерасчет стоимости ранее выполненных работ и предъявить заказчику к возмещению разницу между новой стоимостью работ и стоимостью работ, ранее предъявленной к оплате.

Надо обратить внимание на то, что требуется сделать именно полный перерасчет отраженной в акте стоимости выполненных работ в части начисления налогов, а не просто предъявить заказчику разницу между суммой ранее исчисленных отчислений в инновационный фонд (до принятия Указа) и суммой отчислений с учетом повышенной ставки. Это связано с тем, что отчисления в инновационный фонд являются составной частью себестоимости и при окончательном расчете стоимости выполненных работ эта сумма отчислений включается в базу для расчета налогов, уплачиваемых из выручки.

Пример

До принятия Указа акт выполненных работ содержал следующие данные:

— всего стоимость в текущих ценах — 1000 руб.;

— единый платеж от фонда оплаты труда — 20 руб.;

— инновационный фонд (ставка 4,5%) — 24 руб. ((1000 + 20) х 4,5 / (100 — 4,5) х 0,5). (Условно взята организация, в уставном фонде которой доля государства составляет 50%. У частных организаций эта строка в актах выполненных работ вообще отсутствовала, так как они не являлись плательщиками отчислений в инновационные фонды.);

— фонд развития строительной науки — 5 руб.;

— объем работ для налогообложения — 1049 руб.;

— единый платеж из выручки (3%) — 32 руб.;

— НДС (18%) — 195 руб.

Итого стоимость работ — 1276 руб.

После перерасчета в акте выполненных работ будут отражены следующие данные:

— всего стоимость в текущих ценах — 1000 руб.;

— единый платеж от фонда оплаты труда — 20 руб.;

— инновационный фонд — 159 руб. ((1000 + 20) х 13,5 / (100 — 13,5));

— фонд строительной науки — 5 руб.;

— объем работ для налогообложения — 1184 руб.;

— единый платеж из выручки (3%) — 37 руб.;

— НДС (18%) — 220 руб.

Итого стоимость работ — 1441 руб.

Таким образом, заказчику к возмещению будет предъявлено 165 руб. (1441 — 1276), а не 135 руб. (159 — 24).

Сумма 165 руб. является выручкой подрядчика и подлежит отражению в бухгалтерском и налоговом учете в общеустановленном порядке.

В дальнейшем в 2006 г. при формировании стоимости выполненных работ в части расчета налогов организациям следует руководствоваться письмом Минстройархитектуры РБ от 31.03.2006 № 04-1-16/1881 «О порядке включения в акты приемки выполненных работ налогов и отчислений». При этом обращаем внимание организаций, находящихся в ведении Минстройархитектуры, на то, что до выхода Указа отчисления в инновационный фонд производились плательщиками от себестоимости работ пропорционально доле государственной собственности. С выходом Указа данное требование утратило силу, поэтому при расчете отчислений в инновационный фонд коэффициент, учитывающий долю госсобственности, не применяется либо равен 1.

Порядок расчета фактических отчислений в инновационный фонд

Отчисления в инновационный фонд производятся ежемесячно от фактической себестоимости произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг. При этом по строительным работам фактическая себестоимость работ, как правило, не равна плановой себестоимости. Вследствие этого сумма фактических отчислений в инновационный фонд не будет равна сумме этих отчислений, возмещаемых заказчиком в цене строительных работ.

В связи с наличием в 2006 г. двух платежей, исчисляемых от себестоимости строительных работ (инновационный фонд и фонд строительной науки), Минстройархитектуры было принято решение о том, что расчет этих отчислений производится от единой базы, т.е. от себестоимости, сформированной в бухгалтерском учете с учетом установленных требований, без включения в нее этих двух платежей.

Требования по формированию себестоимости строительно-монтажных работ изложены в Методических рекомендациях по планированию и учету затрат на производство строительно-монтажных работ, утвержденных приказом Минстройархитектуры РБ от 11.01.2000 № 3. Этот документ действует в части, не противоречащей требованиям налогового законодательства.

Себестоимость строительно-монтажных работ калькулируется по четырем статьям затрат: «Материалы», «Основная заработная плата рабочих», «Расходы по эксплуатации строительных машин и механизмов» и «Накладные расходы». Не является нарушением порядка формирования себестоимости ситуация, когда организация в учетной политике предусматривает наличие пятой калькуляционной статьи — «Прочие расходы». В этом случае на эту статью относится часть накладных расходов, имеющих прямую принадлежность к конкретному объекту строительства. Например: плата за выдачу ордера на раскопки, налоги, начисленные на заработную плату рабочих, амортизация основных средств, эксплуатируемых на конкретном объекте и др. На эту статью будут также относиться и отчисления, производимые в фонд развития строительной науки и инновационный фонд. Что касается отчислений в фонд развития строительной науки, то на необходимость отнесения этих отчислений прямо на счет 20 сказано в Инструкции о порядке исчисления и уплаты средств в государственный целевой бюджетный фонд развития строительной науки в 2006 году, утвержденной постановлением Минстройархитектуры РБ от 10.04.2006 № 8, тем более что базой для расчета является себестоимость выполненных работ текущего месяца. В целях соблюдения единообразия в порядке расчета и отнесения этих платежей на себестоимость отчисления в инновационный фонд также следует производить от себестоимости текущего месяца и относить прямо на счет 20.

Пример

В сентябре 2006 г. подрядная строительная организация выполняла работы на двух объектах: «Ремонт многоквартирного жилого дома» (объект 1) и «Ремонт производственного цеха» (объект 2). Фактическая себестоимость работ, выполненных на этих объектах, составляет:

Хозяйственная операция

Дебет

Кредит

Объект 1

Объект 2

Списаны строительные материалы

20

10

100,0

200,0

Начислена заработная плата рабочим

20

70

70,0

140,0

Списаны расходы по эксплуатации строительных машин и механизмов

20

25

30,0

50,0

Списаны накладные расходы

20

26

20,0

40,0

Фактическая себестоимость

220,0

430,0

Произведены отчисления в инновационный фонд (ставка 13,5%)

20

68

Отчисления не производятся

58,0

(430,0 х 13,5%)

Произведены отчисления в фонд развития строительной науки (ставка — 0,5%)

20

68

1,1

(220,0 х 0,5%)

2,15

(430,0 х 0,5%)

Итого фактическая себестоимость

221,1

490,15

В то же время в постановлении сказано, что отчисления в инновационный фонд производятся от себестоимости произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг отчетного месяца или предыдущего месяца (за минусом сумм, начисленных в инновационный фонд и фонд развития строительной науки) в зависимости от принятой в организации учетной политикой на текущий год. По этому поводу можно пояснить следующее. Возможность расчета с использованием показателя «себестоимость за прошлый месяц» предусмотрена прежде всего для предприятий, находящихся в ведении Минстройархитектуры, которые до выхода Указа были плательщиками отчислений в инновационный фонд. Многие из этих предприятий, пользуясь документами, регулировавшими порядок расчета отчислений в инновационные фонды в 2004 г., продолжали и в 2006 году производить расчеты по себестоимости прошлого месяца. Частным организациям использовать данные прошлого месяца не имеет смысла, так как не будет единства в порядке расчета отчислений в фонд строительной науки и инновационный фонд, что может привести к ошибкам и неточностям.

Стоимость материалов заказчика и оборудования независимо от того, кем осуществляется его поставка на объект строительства (заказчиком или подрядчиком), не является базой для расчета отчислений в инновационный фонд, так как не включается в себестоимость строительно-монтажных работ.

Организации (юридические лица, имеющие обособленные филиалы), осуществляющие одновременно деятельность в области промышленности строительных материалов и в области строительства, производят отчисления в инновационный фонд по каждому виду деятельности в отдельности по ставкам, установленным для каждого вида деятельности. При использовании продукции собственного производства в качестве строительного материала при выполнении строительных работ стоимость этого материала учитывается в составе себестоимости в общеустановленном порядке и включается в базу для расчета отчислений в инновационный фонд.

13.09.2006 г.

Татьяна Коковкина, аудитор

Журнал «Главный Бухгалтер. Строительство» № 3, 2006 г.

Для более детального изучения см.: 1. Пособие

2. Комментарий

3. Расчет

4. Пособие

5. Вопрос-ответ

От редакции: В постановление Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 07.09.2006 № 23 «Об утверждении Инструкции о порядке образования инновационного фонда Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь» на основании постановления Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 20.10.2006 № 25 внесены изменения и дополнения.

С 7 марта 2007 г. в постановление Совета Министров Республики Беларусь от 03.03.2005 № 235 «Об утверждении положений о порядке формирования договорной (контрактной) цены и расчетов между заказчиком и подрядчиком при строительстве объектов и о порядке организации и проведения подрядных торгов на строительство объектов, о внесении изменений в постановление Совета Министров Республики Беларусь от 19 мая 2003 г. № 652» на основании постановления Совета Министров Республики Беларусь от 20.02.2007 № 224 внесены изменения и дополнения.