Комментарий к Инструкции по бухгалтерскому учету нематериальных активов организациями, финансируемыми из бюджета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 20.12.2001 № 126

              КОММЕНТАРИЙ К ИНСТРУКЦИИ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ          НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ ОРГАНИЗАЦИЯМИ, ФИНАНСИРУЕМЫМИ              ИЗ БЮДЖЕТА, УТВЕРЖДЕННОЙ ПОСТАНОВЛЕНИЕМ      МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ОТ 20.12.2001 № 126          В  настоящее  время  в  составе имущества предприятий постоянно  возрастает  доля  нематериальных  активов. Не являются исключением и  организации, финансируемые из бюджета.       К  нематериальным активам в международной практике прежде всего  относят   права   на   объекты   промышленной   и   интеллектуальной  собственности,  а  также  другие  аналогичные  имущественные  права,  признаваемые  объектом  права собственности конкретной организации и  приносящие ему доход.       При   формировании   в   бухгалтерском   учете   информации   о  нематериальных  активах  необходимо  руководствоваться Положением по  бухгалтерскому    учету    нематериальных    активов,   утвержденным  постановлением  Минфина  РБ от 12.12.2001 № 118, которым установлены  единые   методы   и  способы  их  оценки  в  бухгалтерском  учете  в  соответствии  с  принципами,  заложенными в международных стандартах  финансовой отчетности, и комментируемой Инструкцией.       В  связи  c переходом на новые условия начисления амортизации и  введением  в  действие  с  1  января  2002  г.  Положения  о порядке  начисления  амортизации  основных  средств и нематериальных активов,  утвержденного      Минэкономики,      Минфином,      Минстатом     и  Минстройархитектуры   РБ   23.12.2001   №   187/110/96/18  (далее  -  Положение),  и  Временного  республиканского классификатора основных  средств и нормативных сроков их службы, утвержденного постановлением  Минэкономики   РБ   от  21.11.2001  №  186,  возникла  необходимость  переработки  ранее  действовавших  Методических  указаний  о порядке  учета   нематериальных   активов   учреждениями   и   организациями,  состоящими  на  бюджете,  от  23.05.1997  № 22 (далее - Методические  указания).       Необходимо  отметить,  что  если  в  Методических указаниях был  предусмотрен  только  порядок  отражения  нематериальных  активов на   счетах   бухгалтерского  учета,  то  в   комментируемой   Инструкции   приведена группировка нематериальных активов, принимаемых для  целей  бухгалтерского  учета, а также в зависимости от способа приобретения  определена методика формирования их стоимости.       Нематериальные   активы  поступают  на  предприятие  различными  путями:   создаются   организацией   в   процессе  ее  деятельности,  покупаются  у  других организаций, получаются безвозмездно, вносятся  учредителями в счет их вкладов в уставный фонд и т.д.       Основанием  для  принятия к бухгалтерскому учету нематериальных  активов  служат  надлежаще  оформленные соответствующие документы, в  которых  дается  характеристика  нематериальных  активов, порядок их  использования либо подтверждаются имущественные права.       По  мере  создания  или  поступления  нематериальных  активов и  окончания работ по доведению их до состояния, в котором они пригодны  к  использованию  в  запланированных  целях,  нематериальные  активы  принимаются  к  бухгалтерскому  учету  на  основании  акта  приемки.  Хотелось  бы  обратить внимание на то, что в альбоме унифицированных  форм   первичной  документации  форма  акта  приемки  нематериальных  активов  не  утверждена, поэтому нематериальные активы принимаются к  бухгалтерскому  учету  на  основании  "Акт приемки-передачи основных  средств" (форма № ОС-1).       В акте приводят:        полное    наименование    объекта,    зачисляемого   в   состав  нематериальных активов;       краткую  характеристику  объекта  (например,  при  зачислении в  состав  нематериальных  активов  прав  на использование программного  обеспечения  можно  указать  версию  программы, фирму производителя,  назначение программы и т.д.);       номер  структурного  подразделения организации, в котором будет  использоваться нематериальный актив;       информацию   о   способе  получения  (безвозмездное  получение,  приобретение за плату, создание в самой организации и т.д.);  срок полезного использования;       перечень  прилагаемой  документации.  Такими  документами могут  быть: копии лицензий, патентов, авторский договор и т.д.       В   строке   "Заключение   комиссии"   указываются  сведения  о  материальном  носителе,  на  котором  получен  нематериальный актив,  обоснование  срока использования, нормы амортизационных отчислений и  т.д.       При    выбытии    нематериальных   активов   составляется   акт  произвольной  формы  с  соблюдением  всех  обязательных  реквизитов,  определенных  в  Законе  РБ  "О  бухгалтерском  учете  и отчетности"  (наименование организации, номер документа, дата составления причины  выбытия и т.д.).       Приобретенные   нематериальные  активы  в  бухгалтерском  учете  отражаются  по  первоначальной  стоимости  с  отражением расходов по  соответствующим   кодам   экономической  (предметной)  классификации  расходов  бюджетов  Республики  Беларусь.  Первоначальная  стоимость  нематериальных    активов    определяется   исходя   из   фактически  произведенных затрат на их приобретение или фактически произведенных  расходов на их создание и изготовление.       В  первоначальную  стоимость  объектов,  приобретенных  за счет  средств  бюджета,  включается  также налог на добавленную стоимость,  который не подлежит возмещению.       Принятие  данного  документа  не  изменило порядка отражения на  счетах   бухгалтерского  учета  совершения  хозяйственных  операций,  связанных с приобретением, оценкой, выбытием нематериальных активов,  организациями, финансируемыми из бюджета.       Заметим,  что  для  учета  нематериальных  активов используется  субсчет 019 "Прочие основные средства" счета 01 "Основные средства",  группа  9,  однако  это  не говорит о том, что нематериальные активы  являются  основными  средствами.  Это  связано  лишь с особенностями  строения  Плана счетов бухгалтерского учета исполнения смет расходов  организаций, финансируемых из бюджета (утвержден приказом Минфина РБ  от 10.12.1999 № 354), и невозможностью его немедленного изменения на  данном этапе.       Поступление   нематериальных   активов  в  бухгалтерском  учете  отражается  по  дебету  соответствующих субсчетов счета 01 "Основные  средства"  и  кредиту  соответствующих  субсчетов разделов "Денежные  средства"   или   Расчеты".   Одновременно  производится  запись  на  увеличение   расходов   и   фонда   в   основных   средствах:  дебет  соответствующих  субсчетов счетов 20, 21 и кредит субсчета 250 "Фонд  в основных средствах".       Выбытие    нематериальных   активов   отражается   по   кредиту  соответствующих  субсчетов  счета  01  "Основные  средства" и дебету  субсчетов 250 "Фонд в основных средствах", 020 "Амортизация основных  средств".       Необходимо   помнить,  что  суммы,  полученные  при  реализации  нематериальных активов:       -  приобретенных  за  счет  бюджетного  финансирования, целевых  средств,    безвозмездных   поступлений,   перечисляются   в   доход  соответствующего бюджета;       -    приобретенных    за    счет    средств,    полученных   от  предпринимательской  деятельности, относятся на увеличение источника  внебюджетных  средств  и  подлежат  налогообложению в соответствии с  законодательством.       Амортизация   объектов   нематериальных   активов  организаций,  финансируемых   из   бюджета,   представляет  собой  процесс  потери  стоимости  по  мере изнашивания в течение нормативного срока службы.  Начисление  амортизации нематериальных активов производится один раз  в  году  (последний  рабочий  день  отчетного года) в соответствии с  Положением  о  порядке  начисления  амортизации  основных  средств и  нематериальных активов.       Амортизация  объектов  нематериальных  активов  определяется за  полный  календарный год независимо от того, в каком месяце отчетного  года  они приобретены. По выбывшим в течение отчетного года объектам  нематериальных активов амортизация не начисляется.       Начисление амортизации прекращается с года, следующего за годам  после  полного  погашения  амортизируемой  стоимости. Нематериальные  активы,   по   которым   начислена  амортизация  в  полном  размере,  продолжают  учитываться  в  бухгалтерском  учете  по  первоначальной  (восстановительной) стоимости. Начисленная   амортизация  в  размере    100%  не  является  основанием  для  списания  с  баланса   объектов   нематериальных активов.       Следует  обратить  внимание  на  то, что в связи с переходом на  новые  условия  начисления  амортизации в План счетов бухгалтерского  учета   исполнения   смет  расходов  организаций,  финансируемых  из  бюджета, для отражения начисленной амортизации внесены изменения:       1)  счет  02  "Износ  основных  средств" переименован в счет 02  "Амортизация основных средств", субсчет 020 "Износ основных средств"  - в субсчет 020 "Амортизация основных средств";       2) по кредиту   субсчета   020   отражаются   суммы начисленной     амортизации  в корреспонденции  с  субсчетом  250  "Фонд  в основных   средствах", по дебету  субсчета  020 - суммы амортизации при выбытии   нематериальных активов.     01.03.2002 г.     Валентина Макаревич, ведущий бухгалтер-эксперт управления  методологии бухгалтерского учета и отчетности   Министерства Финансов Республики Беларусь     Журнал «Главный Бухгалтер» № 9, 2002 г.     От  редакции:  В  постановление  Министерства  экономики  Республики  Беларусь   от   21.11.2001   №   186   «Об   утверждении  временного  республиканского   классификатора  основных  средств  и  нормативных  сроков их службы» на основании постановления Мистерства экономики от  10.09.2002 № 208 внесены изменения и дополнения.