Вопрос: Директор предприятия ежедневно совершает на личном автомобиле служебные поездки, в связи с чем с директором заключен договор использования личного имущества в служебных целях. Какие расходы, связанные с таким использованием автомобиля, допускается включать в состав затрат, учитываемых при налогообложении? Какие налоги следует уплачивать организации при использовании личного автомобиля работника в служебных целях?

        ВОПРОС:  Директор  предприятия  ежедневно  совершает  на личном  автомобиле  служебные  поездки,  в связи с чем с директором заключен  договор использования личного имущества в служебных целях.       Какие  расходы,  связанные  с  таким использованием автомобиля,  допускается    включать    в    состав   затрат,   учитываемых   при  налогообложении?  Какие  налоги  следует  уплачивать организации при  использовании личного автомобиля работника в служебных целях?          ОТВЕТ:  Сторонами по договору использования личного имущества в  служебных  целях  могут  быть  только  лица,  находящиеся в трудовых  отношениях:   наниматель   (юридическое   лицо   или  индивидуальный  предприниматель)  и  работник.  В  связи  с этим отношения сторон по  указанному  договору регулируются Трудовым кодексом РБ (далее - ТК).       Согласно  ст.106  ТК  работники, использующие свои транспортные  средства,   оборудование,  инструменты  и  приспособления  для  нужд  нанимателя,  имеют  право  на  получение  за  их износ (амортизацию)  компенсации,  размер  и  порядок  выплаты  которой  определяются  по  договоренности  с  нанимателем. Размер компенсации законодательством  не ограничен.       Исходя  из  нормы  подп.7.33  Инструкции о порядке исчисления и  уплаты   подоходного   налога   с   физических   лиц,   утвержденной  постановлением  МНС РБ от 20.02.2002 № 16, можно  сделать вывод, что  выплачиваемая  работнику  компенсация за использование принадлежащих  ему    транспортных    средств,    оборудования,    инструментов   и  приспособлений является объектом для исчисления подоходного налога в  полном размере.       Операции по начислению и выплате компенсации отражаются в учете  следующими бухгалтерскими записями:       Д-т  20,  26,  44  и  др.  -  К-т  70  -  начислена компенсация  работнику;       Д-т 70 - К-т 68 - удержан подоходный налог;        Д-т  70  -  К-т  50  (51)  -  компенсация  выплачена  из  кассы  (перечислена на лицевой или карт-счет).       Не  подлежат  обложению  подоходным  налогом  суммы, полученные  владельцем   транспортного   средства  (как  в  подотчет,  так  и  в  возмещение    понесенных    им    затрат),   в   размере   стоимости  горюче-смазочных  материалов  (далее  -  ГСМ),  израсходованных им в  процессе   использования  этого  средства  в  служебных  целях,  что  оформлено  соответствующим  договором  с  нанимателем. Стоимость ГСМ  рассчитывается исходя из объема израсходованных материалов (топлива,  масла),   определенного   по   данным  путевых  листов,  и  цены  их  приобретения,  определяемой  по  данным  первичных  документов (чек,  приходный ордер и т.п.), оформляемых продавцом ГСМ, имеющим право на  осуществление  такого рода деятельности. Для отражения этих операций  в учете применяется следующая корреспонденция:       Д-т 10 - К-т 71 - работником приобретены ГСМ;        Д-т 18 - К-т 71 - отражен «входной» НДС;        Д-т 71 - К-т 50 - работнику возмещены понесенные им затраты (на  основании    представленного   авансового   отчета   и   документов,  подтверждающих сумму расходов);       Д-т  20,  26,  44 и др. - К-т 10 - списана стоимость фактически  израсходованных ГСМ (согласно показаниям путевых листов).       Иные  виды  выплат  работнику  по  договору  использования  его  личного  имущества  в  служебных целях подлежат обложению подоходным  налогом.       Согласно  подп.28.7 и 28.22.1 Инструкции о порядке исчисления и  уплаты   в   бюджет   налогов  на  доходы  и  прибыль,  утвержденной  постановлением  МНС  РБ  от  31.01.2004  №  19, к прочим затратам по  производству   и   реализации  продукции,  товаров  (работ,  услуг),  учитываемым  при  определении  налогооблагаемой прибыли, относится в  числе  прочего компенсация за износ (амортизацию) использованных для  нужд   предприятия   личных   транспортных   средств,  оборудования,  инструментов и приспособлений в соответствии с законодательством.       Следует  отметить,  что  такая  формулировка  не позволяет дать  однозначный   ответ   на   вопрос,  в  каком  размере  выплачиваемая  компенсация  может  включаться  в  состав  затрат,  учитываемых  при  налогообложении: в полной сумме или только в пределах начисленной по  данному имуществу амортизации.       Если  компенсация  включается  в состав затрат, учитываемых при  налогообложении,  только  в  пределах начисленной амортизации, то не  ясно, по какой методике должна быть исчислена эта сумма (в настоящее  время законодательство предусматривает различные варианты начисления  амортизации  как по основным средствам, так и по отдельным предметам  в составе оборотных средств).       Стоимость   ГСМ,   израсходованных  автомобилем  за  время  его  использования   в   служебных   целях   (в   пределах   утвержденных  законодательством   норм   расхода   на  данную  марку  автомобиля),  включается  организацией в состав затрат, учитываемых при исчислении  налога на прибыль.       В  отличие  от  договоров аренды или безвозмездного пользования  имуществом,  в рамках которых арендуемое (безвозмездно используемое)  имущество   находится   в   пользовании   исключительно   арендатора  (ссудополучателя)  в  течение  всего  срока  действия  договора,  по  договору  использования  личного  имущества  в  служебных  целях это  имущество  для  нужд  нанимателя  используется  лишь  часть дня (как  правило, в течение рабочего времени работника - собственника данного  имущества,   использующего  его  в  служебных  целях),  а  остальное  (нерабочее) время - для личных целей указанного работника.       С  учетом  изложенного  в  рассматриваемой  ситуации  в путевых  листах,   оформляемых  на  используемый  в  служебных  целях  личный  автомобиль   директора,  могут  иметь  место  разрывы  в  показаниях  спидометра на конец предыдущего и начало текущего рабочего дня.       Необходимо  также  обратить внимание, что использование личного  автомобиля  работника  в  служебных  целях  является  основанием для  исчисления  организацией  налога  за  выбросы загрязняющих веществ в  атмосферный воздух от транспортных средств.       В  соответствии с п.30 Инструкции о порядке исчисления и уплаты  налога  за использование природных ресурсов (экологического налога),  утвержденной постановлением МНС РБ от 16.03.2005 № 36, расчет налога  за  выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух от передвижных  источников  выбросов  производится исходя из фактического количества  (объема)  загрязняющих  веществ, выброшенных в атмосферный воздух за  каждый  истекший отчетный период. Количество (объем) выбрасываемых в  атмосферный  воздух  загрязняющих  веществ определяется по первичным  учетным  документам (в рассматриваемом случае - по путевым листам) и  по   итогам   года  должно  соответствовать  данным  государственной  статистической отчетности по форме 2-ос (воздух).       Налог  на  недвижимость  от стоимости используемого в служебных  целях  личного  автомобиля  не  исчисляется,  так  как  по  договору  использования   личного   имущества  в  служебных  целях  наниматель  приобретает в отношении этого имущества лишь право пользования (и то  в  течение  ограниченного  договором  промежутка времени - в течение  рабочего  дня),  а  право  владения  этим  имуществом сохраняется за  работником.     22.02.2006 г.     Сергей Шкирман, экономист     Журнал «Главный Бухгалтер. Строительство» № 1, 2006 г.     От  редакции: Инструкция  о порядке  исчисления  и  уплаты в  бюджет  налогов   на   доходы   и   прибыль,   утвержденная   постановлением  Министерства по налогам и сборам Республики  Беларусь от  31.01.2004  № 19, на основании постановления Министерства по налогам и сборам от  30.01.2006 № 16 изложена в новой редакции.       С  18  апреля 2006 г.  постановление  Министерства по налогам и  сборам  Республики  Беларусь  от  20.02.2002  №  16 «Об  утверждении  Инструкции  о  порядке  исчисления  и  уплаты  подоходного  налога с  физических лиц» на основании постановления Министерства по налогам и  сборам от 28.02.2006 № 33 утратило силу.       С  17 июля 2006 г.  Инструкция о  порядке  исчисления и  уплаты  налога за использование природных ресурсов (экологического  налога),  утвержденная  постановлением   Министерства   по  налогам  и  сборам   Республики  Беларусь от 16.03.2005 № 36, на основании  постановления  Министерства по налогам и сборам от 06.06.2006 № 66 изложена в новой  редакции.       С 1 января   2007 г.  постановление  Министерства по  налогам и  сборам  Республики  Беларусь  от  31.01.2004  № 19  «Об  утверждении  Инструкции о порядке исчисления и уплаты в  бюджет налогов на доходы  и прибыль»  на  основании  постановления  Министерства по  налогам и  сборам от 30.12.2006 № 137 утратило силу.       С 1 июля 2007 г. постановление Министерства по налогам и сборам  Республики Беларусь от 16.03.2005 № 36 «Об  утверждении Инструкции о  порядке  исчисления  и  уплаты  налога  за  использование  природных  ресурсов  (экологического   налога)»   на  основании   постановления  Министерства по налогам и сборам от 31.05.2007 № 82 утратило силу.