Комментарий к статье 3 Закона Республики Беларусь от 31.12.2005 № 80-З «О внесении изменений и дополнений в некоторые законы Республики Беларусь по налоговым и бюджетным вопросам»

           КОММЕНТАРИЙ К СТАТЬЕ 3 ЗАКОНА РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ        ОТ 31.12.2005 № 80-З «О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ И ДОПОЛНЕНИЙ          В НЕКОТОРЫЕ ЗАКОНЫ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ПО НАЛОГОВЫМ                         И БЮДЖЕТНЫМ ВОПРОСАМ»           Статьей  3 Закона РБ от 31.12.2005 № 80-З «О внесении изменений  и  дополнений  в некоторые законы Республики Беларусь по налоговым и  бюджетным  вопросам»  (далее  -  Закон)  вносится  ряд  изменений  и  дополнений  в  Закон  РБ  «Об  акцизах»,  суть  которых  заключается   в следующем.       1.  Согласно  п.1  ст.3  Закона  ставки акцизов устанавливаются  Президентом    РБ.   До   этого   ставки   акцизов   устанавливались  Правительством.  В  частности,  они  были  утверждены постановлением  Совета  Министров  РБ   от   21.01.2003   №  63  «О  ставках акцизов   по подакцизным товарам» (далее - постановление № 63).       В  соответствии  с  Инструкцией  о  порядке исчисления и уплаты  акцизов,  утвержденной  постановлением  МНС РБ  от  15.03.2002  № 28   (с учетом изменений и дополнений),  при установлении  льгот, нулевых   либо   иных   ставок   по  акцизам,  исключении товаров  из  перечня    подакцизных  товаров  данные  льготы,  нулевые   ставки,  исключения   применяются  по  товарам,   отгруженным  и   оплаченным  с   момента    установления  этих льгот, нулевых либо  иных ставок, исключений. При    отмене льгот, нулевых либо иных ставок по акцизам, включении товаров   в перечень подакцизных товаров  исчисление  акцизов  производится по    товарам, отгруженным и оплаченным с момента  отмены  льгот,  нулевых    либо иных ставок, включения  товаров  в перечень подакцизных товаров   и установления ставок акцизов на эти товары.       Таким      образом,     ставки      акцизов,      установленные    постановлением  № 63,  уже  не  должны  применяться  по  подакцизным   товарам, отгруженным и оплаченным с 1 января 2006 г.          Пример 1       Субъект  предпринимательства  отгрузил  до  1  января  2006  г.  подакцизный  товар,  при  этом  плата  за  него также  поступила  до  1 января 2006  г.  В  этой  ситуации  исчисление  и  уплата  акцизов  производятся по ставкам, установленным постановлением № 63.       Аналогично   будет   исчисляться  и  уплачиваться  акциз,  если  отгрузка  осуществлена  до  1  января 2006 г., а оплата  произведена    с 1 января текущего года,  а  также  в  случае,  если товар отгружен   после 1 января 2006 г.,  а  оплата произведена до этой  даты  (здесь   и далее примеры составлены редакцией журнала).          Пример 2       Предприятие  отгрузило  подакцизный товар  с  1 января 2006 г.,   а плата за него  поступила  после  1  января 2006 г. В данном случае  исчисление и уплата акцизов по ставкам, установленным постановлением  № 63, не производятся.          2.  Частями  четвертой и пятой ст.3 Закона РБ «Об акцизах» было  установлено,  что  акцизы  не  уплачиваются  по подакцизным товарам,  вывозимым  за  пределы  Республики  Беларусь. Указанное положение не  распространяется на подакцизные товары, экспортируемые из Республики  Беларусь в государства - участники СНГ (кроме государств, в торговых  отношениях  с  которыми  осуществляется взимание акцизов по принципу  страны   назначения).   Подакцизные   товары,  вывозимые  в  порядке  товарообмена  (кроме  вывозимых   в   государства  -  участники СНГ,   в  торговых  отношениях  с  которыми осуществляется взимание акцизов   по принципу страны назначения), подлежат обложению акцизами.       Сумма   акцизов,  подлежащая  уплате  по  подакцизным  товарам,  происходящим  и  ввозимым  с территорий государств - участников СНГ,  уменьшается  на  сумму  акцизов,  фактически  уплаченную в стране их  происхождения.   Настоящее   положение   применяется   на   условиях  взаимности в порядке, определяемом Советом Министров РБ.       Поскольку с 1 января 2005 г. взимание акцизов осуществляется по  принципу  страны  назначения  товаров,  то  Законом  часть четвертая  изложена  в  новой редакции, согласно которой акцизами не облагаются  подакцизные  товары,   вывозимые  за  пределы  Республики  Беларусь,   а часть пятая вообще исключена.       3.  Пунктом  3  ст.3  Закона  из  состава  подакцизных  товаров  исключена нефть сырая. В соответствии с постановлением № 63 на нефть  сырую  была  установлена  ставка  в размере 16,5 евро за 1 тонну, за  исключением   нефти   сырой,   ввозимой   на  таможенную  территорию  Республики  Беларусь,  и  нефти  сырой,  добываемой  в  республике и  поставляемой       республиканским       унитарным      предприятием  «Производственное   объединение   «Белоруснефть»  и  республиканским  унитарным предприятием «Белгеология» на переработку.       Таким  образом,  исчисление акцизов по нефти сырой, указанной в  постановлении   №   63,  не  применяется  по  нефти,  отгруженной  и  оплаченной с 1 января 2006 г.          Пример 3       Нефть  сырая  отгружена  до  1  января  2006  г.,  плата за нее  поступила  также  до  1  января 2006 г. В данном случае производятся  исчисление и уплата акцизов по ставкам согласно постановлению № 63.       По  этим  же  ставкам производятся исчисление и уплата акцизов,  если  отгрузка  нефти  осуществлена  до  1  января  2006 г., а плата  поступила с 1 января 2006 г., а также в случае, если нефть отгружена  с  1  января  2006  г., а плата за нее поступила до 1 января 2006 г.  (предоплата).          Пример 4       Субъект  предпринимательства отгрузил нефть с 1 января 2006 г.,  плата  за  нее  поступила  после  1  января  2006 г. В этой ситуации  исчисление акцизов не производится.          4.   Статья   4  Закона  РБ  «Об  акцизах»  дополнена  частями,  предусматривающими  освобождение  от  акцизов  отдельных подакцизных  товаров  при ввозе их на территорию Республики Беларусь с территории  государств,  с которыми отсутствуют таможенный контроль и таможенное  оформление.  Установленные  освобождения  от акцизов предоставляются  при  условии,  если  законодательными  актами государств, с которыми  отсутствуют    таможенный    контроль   и   таможенное   оформление,  предусмотрены  аналогичные  освобождения  при  ввозе  товаров  на их  территорию с территории Республики Беларусь.       В  частности,  при  ввозе  на  территорию Республики Беларусь с  территории  государств, с которыми отсутствуют таможенный контроль и  таможенное оформление, не облагаются акцизами:       товары,    предназначенные    для    официального   пользования  иностранными     дипломатическими     и    приравненными    к    ним  представительствами  или  для личного пользования дипломатического и  (или)  административно-технического  персонала этих представительств  (включая  проживающих  вместе  с  ними членов их семей), если они не  являются гражданами Республики Беларусь;       транспортные  средства,  осуществляющие международные перевозки  грузов,    багажа    и    (или)   пассажиров,   а   также   предметы  материально-технического    снабжения    и    снаряжения,   топливо,  необходимые   для   эксплуатации   транспортных   средств  на  время  следования   в   пути,   в   пунктах   промежуточной  остановки  или  приобретенные  за  границей  в  связи с ликвидацией аварии (поломки)  данных транспортных средств;       товары,  перемещаемые  транзитом  через  таможенную  территорию  Республики  Беларусь  и  предназначенные  для  третьих стран. Данные  товары   не   облагаются   акцизами  в  соответствии  с  действующим  Соглашением  и,  следовательно,  освобождаются от них и в Российской  Федерации;       товары,  подлежащие  обращению  в  собственность  государства в  соответствии  с  законодательством  Республики Беларусь. Аналогичная  норма  предусмотрена  п.3  ст.183  Налогового  кодекса  РФ, согласно  которому    не    подлежит    налогообложению    (освобождается   от  налогообложения)  ввоз на таможенную территорию Российской Федерации  подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства  и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную  собственность;       товары,  которые  относятся  к иностранной безвозмездной помощи  или  международной  технической  помощи,  в  порядке  и на условиях,  установленных Президентом РБ;       иные   товары   в  порядке   и   на   условиях,    определяемых   Президентом РБ.       5.  Как уже было отмечено, взимание косвенных налогов, в т.ч. и  акцизов,   по   ввозимым   подакцизным   товарам   производится  как  таможенными,  так  и  налоговыми  органами.  В связи  с  этим в ст.5   Закона РБ «Об акцизах» внесены дополнения, в соответствии с которыми   сумма акцизов определяется по соответствующим формулам в зависимости   от того, кто взимает акциз (таможенные или налоговые органы) и какие  ставки применяются (адвалорные, твердые).       Кроме  того,  факт уплаты акцизов при ввозе подакцизных товаров  на   таможенную   территорию   Республики   Беларусь  подтверждается  таможенным  органом  Республики  Беларусь, а по товарам, ввозимым из  государств,  с которыми отсутствуют таможенный контроль и таможенное  оформление,  - налоговым органом Республики Беларусь (за исключением  подакцизных товаров, подлежащих маркировке акцизными марками).       Порядок  исчисления  и  уплаты  акцизов по товарам, ввозимым на  территорию   Республики   Беларусь,   взимание  акцизов  по  которым  осуществляется  таможенными органами,   устанавливается  Законом  РБ  «Об акцизах» и таможенным законодательством Республики Беларусь.       Особенности применения акцизов в отношении товаров, ввозимых на  территорию  Республики  Беларусь  из государств - участников СНГ или  вывозимых с территории Республики Беларусь в государства - участники  СНГ,  могут  устанавливаться международными договорами, действующими  для  Республики Беларусь, о принципах взимания косвенных налогов при  экспорте и импорте товаров (работ, услуг).       Взимание   акцизов   по  подакцизным  товарам  (за  исключением  подакцизных   товаров,  подлежащих  маркировке  акцизными  марками),  ввозимым  на территорию Республики Беларусь с территории государств,  с  которыми отсутствуют таможенный контроль и таможенное оформление,  осуществляется  налоговыми  органами в соответствии с международными  договорами, действующими для Республики Беларусь.     24.02.2006 г.     Андрей Недоступ, заместитель начальника управления   косвенного налогообложения Министерства по налогам и сборам   Республики Беларусь     Журнал «Главный Бухгалтер. ГБ» № 8, 2006 г.     От редакции: С 23  марта 2006 г.  Инструкция  о  порядке  исчисления  и  уплаты   акцизов,  утвержденная  постановлением  Министерства  по  налогам  и  сборам  Республики  Беларусь  от  15.03.2002  №  28,  на  основании   постановления   Министерства  по  налогам  и  сборам  от  25.01.2006 № 12 изложена в новой редакции.       В  Закон  Республики  Беларусь  от  19.12.1991  № 1321-ХII  «Об  акцизах»  на  основании  Закона  Республики  Беларусь от  29.12.2006  № 190-З внесены дополнения и изменения.       С 22 февраля 2007 г.  постановление  Министерства по  налогам и  сборам  Республики  Беларусь  от  15.03.2002  № 28  «Об  утверждении  Инструкции  о порядке  исчисления и  уплаты  акцизов»  на  основании  постановления Министерства  по налогам  и сборам  от 05.02.2007 № 23  утратило силу.