Комментарий к Закону Республики Беларусь от 09.12.2005 № 78-З

Комментарий к Закону Республики Беларусь от 09.12.2005 № 78-З «О внесении изменений и дополнений в Закон Республики Беларусь «О подоходном налоге с физических лиц» (часть 2)

   см. Начало   см. Продолжение          КОММЕНТАРИЙ К ЗАКОНУ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ОТ 09.12.2005 № 78-З       «О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ И ДОПОЛНЕНИЙ В ЗАКОН РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ                   «О ПОДОХОДНОМ НАЛОГЕ С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ»           Доходы, не подлежащие обложению подоходным налогом          Как   уже  ранее  упоминалось,  ст.12  «Доходы,  не  подлежащие  налогообложению  (освобождаемые  от  налогообложения)»  Закона РБ от  21.12.1991   № 1327-XII  «О  подоходном  налоге  с  физических  лиц»   (далее - Закон) (в предыдущей  редакции  это  была  ст.3) претерпела  существенные изменения.       Новой   редакцией  Закона  исключено  ограничение  величины  не  подлежащего  налогообложению  дохода  в  виде  суммы  единовременной  материальной  помощи,  оказываемой  нанимателями  одному  из близких  родственников   умершего   работника   (в   т.ч.  пенсионера,  ранее  работавшего   у  этих  нанимателей),  а  также  работникам  (в  т.ч.  пенсионерам, ранее работавшим у этих нанимателей) в связи со смертью  близких  родственников.  Однако  выплата  такой помощи должна носить  единовременный характер (подп.1.8 п.1 ст.12 Закона). Напомним, что в  целях  налогообложения  к  близким родственникам относятся родители,  дети, усыновители, усыновленные, родные братья и сестры, дед, бабка,  внуки, супруги.       Изменился  также  размер  необлагаемого  дохода  в  виде  сумм,  выдаваемых   из   средств   профсоюзных   организаций   членам  этих  организаций.  Так,  согласно  подп.1.24 п.1 ст.12 Закона не подлежат  обложению  подоходным  налогом  не  являющиеся  вознаграждениями  за  выполнение  трудовых  или  иных  обязанностей  доходы, получаемые от  профсоюзных организаций членами этих профсоюзных организаций, в т.ч.  в  виде  материальной  помощи,  подарков  и призов, оплаты стоимости  путевок,  в пределах 30 базовых величин в сумме от всех источников в  течение  налогового  периода  (до  1  января  2006  г.  этот  размер  составлял 20 базовых величин).       Особого  внимания заслуживает норма, определенная подп.1.33 п.1  ст.12  Закона,  которая  регулирует порядок налогообложения доходов,  полученных   гражданами   от   возмездного   отчуждения  недвижимого  имущества  (в  т.ч. путем продажи, мены, ренты): одного жилого дома,  одной  квартиры, одной дачи, одного садового домика с хозяйственными  постройками,  одного  гаража,  одного  земельного  участка,  а также  одного  автомобиля и (или) другого транспортного средства. Указанные  доходы  не  подлежали  налогообложению  при условии, что отчуждаемое  имущество  находилось  в  собственности 5 лет и более - для объектов  недвижимости;  1  год  и  более  -  для  автомобилей  и (или) других  транспортных  средств.  Это  правило  не  распространялось только на  вышеперечисленные  объекты  недвижимости,  полученные плательщиком в  виде наследства.       Данная  норма  Закона  была  направлена  на  пресечение случаев  перепродажи названного имущества.       Поскольку  норма  подп.1.33  п.1 ст.12 Закона затронула широкие  слои  населения  и  не  в  полной  мере учитывала все обстоятельства  приобретения  этого  имущества  в собственность (например, доходы от  продажи  квартиры,  подаренной родителями своим детям, или квартиры,  которую плательщик приватизировал и в которой он до этого прожил всю  свою  жизнь,  подлежали  бы  обложению  подоходным  налогом,  если с  момента ее дарения или приватизации не прошло 5 лет), Закон с учетом  мнения  Президента  РБ  вступил  в силу, за исключением данной нормы  (согласно части восьмой ст.100 Конституции РБ).       В  настоящее  время порядок налогообложения регулируется Указом  Президента  РБ  от  28.12.2005  №  634  «О некоторых вопросах уплаты  подоходного  налога физическими лицами» (далее - Указ), который, как  и Закон, вступил в силу с 1 января 2006 г.       Согласно  Указу  с  1  января  2006  г.  не  подлежат обложению  подоходным налогом доходы, полученные физическими лицами в налоговом  периоде  от  возмездного  отчуждения  (в  т.ч.  путем продажи, мены,  ренты)  в  течение  5  лет  принадлежащих  им на праве собственности  одного  жилого  дома,  одной  квартиры,  одной дачи, одного садового  домика   с   хозяйственными   постройками,   одного  гаража,  одного  земельного участка, от возмездного отчуждения в течение календарного  года  одного  автомобиля или другого транспортного средства, доходы,  полученные от возмездного отчуждения иного имущества, принадлежащего  физическим  лицам  на праве собственности, кроме доходов, полученных  физическими  лицами  от  возмездного  отчуждения имущества в связи с  осуществлением ими предпринимательской деятельности.       Таким образом, с 1 января 2006 г. - с момента вступления в силу  Указа  - условия освобождения от налогообложения доходов, получаемых  гражданами  от  возмездного  отчуждения  одного  жилого  дома, одной  квартиры,  одной  дачи,  одного  садового  домика  с  хозяйственными  постройками,  одного  гаража,  одного  земельного  участка,  а также  одного  автомобиля  и (или) другого транспортного средства, остались  прежними  и   по   сравнению   с   редакцией  Закона,  действовавшей    до 1 января 2006 г., не претерпели изменений.          Пример 1       Физическим  лицом  в  январе  2006  г.  продан  автомобиль, а в  феврале этого же года - мотоцикл.       Доходы  от отчуждения автомобиля не подлежат налогообложению, а  доходы от отчуждения мотоцикла облагаются подоходным налогом.       При  определении  размера налоговой базы плательщик имеет право  на  получение  имущественного  налогового  вычета в сумме фактически  произведенных  им и документально подтвержденных расходов, связанных  с  приобретением  и (или) отчуждением мотоцикла. Указанный налоговый  вычет  предоставляется  плательщику  по окончании налогового периода  при  подаче  им налоговой декларации (расчета) в налоговые органы по  месту жительства.          Кроме  того,  согласно Указу не подлежат налогообложению суммы,  полученные  от  возмездного отчуждения иного имущества. Данная норма  содержалась  и в прежней редакции Закона, однако в ней отсутствовало  четкое  определение  понятия «иное имущество». Указ восполнил данный  пробел.  Так,  к  иному  имуществу  не  относятся  ценные  бумаги  и  финансовые  инструменты  срочного  рынка,  объекты  недвижимости, не  перечисленные выше, а также объекты интеллектуальной собственности и  нематериальные блага.          Пример 2       Физическое  лицо  (налоговый  резидент  РБ)  продает  унитарное  предприятие  как  имущественный  комплекс  белорусской  организации,  признаваемой налоговым агентом.       Доходы  от  продажи  унитарного  предприятия как имущественного  комплекса подлежат обложению подоходным налогом.       При  определении  размера налоговой базы плательщик имеет право  на  получение  имущественного  налогового  вычета в сумме фактически  произведенных  им и документально подтвержденных расходов, связанных  с созданием предприятия и (или) его отчуждением. Указанный налоговый  вычет  предоставляется  плательщику  по окончании налогового периода  при  подаче  им налоговой декларации (расчета) в налоговые органы по  месту жительства.                          Налоговые вычеты          Важные  изменения  коснулись и порядка предоставления налоговых  вычетов.   Согласно   Закону   налоговые  вычеты  подразделяются  на  стандартные,    социальные,    имущественные   и   профессиональные.  Рассмотрим особенности их предоставления в 2006 г.     |————————————————–——————————————————————————————————————————————————¬  |Стандартные     |Право плательщиков на стандартные налоговые вычеты|  |вычеты          |в течение года может быть реализовано только в    |  |                |отношении доходов, получаемых по основному месту  |  |                |работы: 1) на самого работника - в размере        |  |                |1 базовой величины за каждый месяц налогового     |  |                |периода; 2) на каждого ребенка до 18 лет и (или)  |  |                |каждого иждивенца - в размере 2 базовых величин   |  |                |за каждый месяц налогового периода; 3) гражданам, |  |                |перечисленным в подп.1.3 п.1 ст.13 Закона, -      |  |                |в размере 10 базовых величин за каждый месяц      |  |                |налогового периода.                               |  |                |Такие вычеты могут быть произведены и из доходов, |  |                |полученных не по основному месту работы, но лишь  |  |                |по окончании года (при декларировании совокупного |  |                |годового дохода), причем только в части доходов,  |  |                |которые облагаются по ставкам прогрессивной шкалы.|  |                |Справочно. Вдовам (вдовцам), одиноким родителям,  |  |                |опекунам или попечителям стандартный налоговый    |  |                |вычет предоставляется в двойном размере           |  |————————————————+——————————————————————————————————————————————————|  |Социальные      |Не облагаются подоходным налогом суммы, уплаченные|  |вычеты          |плательщиком: за свое обучение; за обучение       |  |                |супруга или супруги; родителем или опекуном - за  |  |                |обучение соответственно своих детей или подопечных|  |                |независимо от формы их обучения (дневной либо     |  |                |заочной).                                         |  |                |Отличием от редакции Закона, действовавшей        |  |                |до 1 января 2006 г., является следующее:          |  |                |суммы, израсходованные в этой связи организациями |  |                |и предпринимателями (безналичная оплата),         |  |                |признаются не подлежащими налогообложению         |  |                |доходами;                                         |  |                |попечители вправе уменьшить свой облагаемый доход |  |                |на сумму расходов по оплате обучения своих        |  |                |подопечных                                        |  |————————————————+——————————————————————————————————————————————————|  |Имущественные   |Плательщик имеет право на получение имущественных |  |вычеты          |вычетов: 1) в сумме расходов, фактически          |  |                |произведенных плательщиком, состоящим на учете    |  |                |нуждающихся в улучшении жилищных условий в местном|  |                |исполнительном и распорядительном органе, расходов|  |                |на новое строительство либо приобретение на       |  |                |территории Республики Беларусь индивидуального    |  |                |жилого дома или квартиры, а также на погашение    |  |                |кредитов (включая проценты по ним), полученных    |  |                |плательщиком в банках Республики Беларусь и       |  |                |фактически израсходованных им на новое            |  |                |строительство либо приобретение на территории     |  |                |республики индивидуального жилого дома или        |  |                |квартиры (подп.1.1 п.1 ст.15 Закона); 2) в сумме  |  |                |фактически произведенных плательщиком и           |  |                |документально подтвержденных расходов, связанных  |  |                |с приобретением и (или) отчуждением возмездно     |  |                |отчуждаемого имущества (подп.1.2 п.1 ст.15        |  |                |Закона).                                          |  |                |Отличием от редакции Закона, действовавшей        |  |                |до 1 января 2006 г., является следующее:          |  |                |- если в налоговом периоде налоговый имущественный|  |                |вычет не может быть использован полностью (расходы|  |                |на строительство или приобретение жилья превысят  |  |                |полученные доходы), его остаток может быть        |  |                |перенесен на последующие налоговые периоды до     |  |                |полного его использования;                        |  |                |- право претендовать на имущественный вычет имеют |  |                |только те плательщики, которые состоят на учете   |  |                |нуждающихся в улучшении жилищных условий в местном|  |                |исполнительном и распорядительном органе, а не по |  |                |месту работы                                      |  |————————————————+——————————————————————————————————————————————————|  |Профессиональные|На профессиональные налоговые вычеты могут        |  |вычеты          |претендовать категории плательщиков, указанные    |  |                |в подп.1.1-1.3 п.1 ст.16 Закона. Профессиональные |  |                |налоговые вычеты (а также социальные и            |  |                |имущественные) могут быть произведены только      |  |                |налоговым органом при декларировании плательщиком |  |                |совокупного годового дохода и только из доходов,  |  |                |облагаемых по ставкам прогрессивной шкалы, за     |  |                |исключением случаев (для имущественного и         |  |                |социального вычетов), когда организациями и       |  |                |индивидуальными предпринимателями производится в  |  |                |этой связи безналичная оплата и такие доходы      |  |                |физических лиц освобождены от налогообложения на  |  |                |основании подп.1.34 и 1.35 п.1 ст.12 Закона       |  |————————————————+——————————————————————————————————————————————————|          Пример 3       Организация   несет  расходы  по  строительству  на  территории  Республики   Беларусь   квартиры   в  составе  жилищно-строительного  кооператива  для своего работника, а также расходы по его обучению в  учреждении  образования Республики Беларусь при получении им первого  высшего  образования.  Оплата  расходов производится по безналичному  расчету.       Эти  расходы  не  будут  являться доходом работника, подлежащим  обложению   подоходным   налогом,  если  он  представит  организации  следующие документы:       - на строительство квартиры:       справку  местного  исполнительного  и распорядительного органа,  подтверждающую,  что плательщик или члены его семьи состоят на учете  нуждающихся в улучшении жилищных условий;       выписку из решения местного исполнительного и распорядительного  органа   о  включении  плательщика  в  состав  жилищно-строительного  кооператива;       справку о полной проектной стоимости строительства квартиры;       - на обучение:       справку    учреждения    образования    Республики    Беларусь,  подтверждающую,  что  работник является студентом данного учреждения  образования и получает первое высшее образование;       копию  договора  об  оказании  образовательных услуг на платной  основе, заключенного с учреждением образования Республики Беларусь.              Подоходный налог: ставки и сроки уплаты          Законом  предусмотрены  различные  ставки  подоходного  налога,  применение  которых зависит от вида, источника и размера получаемого  дохода.       Так,  налог  с  доходов,  получаемых по основному месту работы,  исчисляется  по  ставкам прогрессивной шкалы (ставки те же, что были  предусмотрены в прежней редакции Закона).       В  отношении  доходов,  получаемых не по месту основной работы,  Законом  допускается  альтернатива:  налоговый агент обязан облагать  происходящие  от  него  доходы  по  ставке  20%,  если плательщик не  изъявит  желание  (посредством  подачи ему заявления) облагать их по  прогрессивной  шкале  ставок. При этом налогообложение таких доходов  по  ставке,  равной 20%, исключает обязательность их декларирования.  Вместе  с  тем по окончании года плательщик вправе задекларировать и  такие  доходы,  что повлечет включение их суммы в совокупный годовой  доход и соответственно перерасчет налоговой базы и суммы налога.       До  1 января 2006 г. такие доходы облагались по общим ставкам и  только   при  подаче  плательщиком  соответствующего  заявления  они  облагались по пропорциональной фиксированной ставке, равной 20%, что  также исключало необходимость их декларирования.       Следует  отметить, что в новой редакции Закона сохранены ставки  налога,  применяемые  в  отношении доходов, полученных за выполнение  общественных  обязанностей  в  комиссиях  по подготовке и проведению  выборов,  референдума, по проведению голосования по отзыву депутата,  а   также   в   виде   дивидендов   (15%),   полученных наследниками  (правопреемниками)    авторов    произведений   науки,   литературы,  искусства,  изобретений,  полезных  моделей, промышленных образцов и  иных  результатов интеллектуальной деятельности, в т.ч. наследниками  лиц, являющихся субъектами смежных прав (40%).       Новой   редакцией   Закона   изменен   и  порядок  перечисления  подоходного  налога. Так, налоговые агенты обязаны перечислять суммы  исчисленного  и  удержанного  налога  не  позднее  дня  фактического  получения  в  банке  наличных  денежных средств  на  выплату дохода,   в т.ч.  отпускных, пособий по временной нетрудоспособности,  доходов   по гражданско-правовым   договорам,  премий  и  т.п.,  и  (или)  дня  перечисления  дохода  со  счетов  налоговых агентов в банке на счета  плательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.       В  иных  случаях,  например  при  выплате  дохода  из  выручки,  налоговые  агенты обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы  налога  не  позднее  дня,  следующего за днем фактического получения  плательщиком  дохода  (для доходов, выплачиваемых в денежной форме),  или  дня, следующего за днем фактического удержания исчисленных сумм  налога (для доходов, полученных плательщиком в натуральной форме).       То   есть  вышеназванное  требование  распространяется  на  все  случаи, за исключением выплаты доходов в виде оплаты труда за первую  половину месяца.          Пример 4       Налоговый  агент  20  февраля выплачивает работникам из выручки  доходы в виде заработной платы за первую половину февраля, а также в  виде отпускных и доходов по договорам подряда.       В  данной  ситуации налоговый агент обязан перечислить в бюджет  суммы  исчисленного  и удержанного налога с сумм отпускных и доходов  по  договорам  подряда  не  позднее  21  февраля.  Налог  с доходов,  выплаченных  за  первую  половину  февраля,  должен  быть перечислен  налоговым  агентом  при  выплате заработной платы за вторую половину  месяца.              Обязанности налоговых агентов: нововведения          С 1 января 2006 г. налоговые агенты обязаны:       -  вести  учет  доходов,  полученных  от  них  плательщиками  в  налоговом периоде;       -  представлять  в  налоговый орган по месту постановки на учет  сведения  о  доходах  плательщиков,  начисленных в текущем налоговом  периоде,  и  суммах  налогов,  исчисленных  и  удержанных  в текущем  налоговом  периоде из доходов, полученных от  различных  источников,   в т.ч. и по месту основной работы.       При  этом  сведения  представляются  ежеквартально  не  позднее   15-го числа месяца, следующего за истекшим  кварталом.  В отличие от  требований,  установленных прежней редакцией Закона, сведения должны  представляться  только  на магнитных носителях (на бумажном носителе  они  могут  представляться  в  исключительных  случаях  и  только по  согласованию с налоговым органом).       Вниманию субъектов предпринимательской деятельности: с 1 января  2006  г. не требуется представление налоговыми агентами ежемесячного  отчета  об  удержанных  и  перечисленных в бюджет суммах подоходного  налога.          Справочно       Форма  вышеуказанного  отчета  была  утверждена  Инструкцией  о    порядке исчисления  и  уплаты  подоходного налога с физических  лиц,    утвержденной    постановлением    МНС  РБ    от   20.02.2002   №  16   (см. приложение 15 к этой Инструкции).          Изменения   коснулись   также   порядка   устранения   двойного  налогообложения (зачета сумм налога, уплаченного за границей).       Так,  согласно  Закону  суммы  налога  с доходов, полученных от  источников за пределами Республики Беларусь, уплаченные за пределами  Республики   Беларусь  в  соответствии  с  законодательством  других  государств, подлежат зачету при уплате налога в Республике Беларусь,  если  такой  метод  устранения двойного налогообложения предусмотрен  соответствующим   договором   (соглашением)  об  избежании  двойного  налогообложения.  До  1  января  2006 г. такой зачет сумм налога мог  быть осуществлен вне зависимости от указанного условия.       При  этом, как установлено Законом, зачет может быть произведен  налоговым  органом  и  на основании документов, выданных плательщику  налоговым  агентом,  что,  однако,  не  освобождает  плательщика  от  обязанности  представить  в  последующем в течение 1 года налоговому  органу документы о полученном доходе и об уплате налога за границей,  подтвержденные    налоговым    или    иным    компетентным   органом  соответствующего  иностранного государства. В противном случае налог  подлежит  перерасчету  и  доплате  в  бюджет  с начислением пени (до  вступления  в  силу  Закона  такой  зачет  производился только после  представления    документа    об    уплате   налога   за   границей,  подтвержденного  налоговой или компетентной службой соответствующего  государства).     15.03.2006 г.     Александр Зелевский, старший государственный налоговый инспектор   отдела исчисления подоходного налога Министерства по налогам   и сборам Республики Беларусь     От редакции:  С 18  апреля  2006 г.  постановление  Министерства  по  налогам  и  сборам  Республики  Беларусь  от  20.02.2002  №  16  «Об   утверждении Инструкции о  порядке  исчисления и  уплаты  подоходного  налога с физических лиц» на основании постановления  Министерства по  налогам и сборам от 28.02.2006 № 33 утратило силу.          Указ Президента  Республики  Беларусь от  28.12.2005  № 634  «О  некоторых  вопросах уплаты  подоходного  налога физическими  лицами»  утратил силу в связи с вступлением в силу Закона Республики Беларусь  от  12.07.2006 № 142-З «О  внесении дополнений и  изменений  в Закон  Республики Беларусь «О подоходном налоге с физических лиц».       В Закон Республики Беларусь от 21.12.1991 «О подоходном  налоге  с  физических  лиц»  на  основании  Закона  Республики  Беларусь  от  12.07.2006 №  142-З внесены дополнения и изменения.       В  Закон  Республики  Беларусь  от  21.12.1991  №  1327-ХII  «О  подоходном налоге с физических лиц» на  основании  Закона Республики  Беларусь от 29.12.2006 № 190-З внесены дополнения и изменения.