Помощь: Очередность выполнения учетных процедур, завершающих

Помощь: Очередность выполнения учетных процедур, завершающих финансовый год, для успешного составления и сдачи годового бухгалтерского отчета

ОЧЕРЕДНОСТЬ ВЫПОЛНЕНИЯ УЧЕТНЫХ ПРОЦЕДУР, ЗАВЕРШАЮЩИХ ФИНАНСОВЫЙ ГОД, ДЛЯ УСПЕШНОГО СОСТАВЛЕНИЯ И СДАЧИ ГОДОВОГО БУХГАЛТЕРСКОГО ОТЧЕТА

Поступление в бухгалтерию всех первичных учетных документов 2006 года

Все работники организации, участвующие в приемке, оформлении, движении первичных учетных документов, должны соблюдать установленные графиками документооборота сроки сдачи этих документов в бухгалтерию. Приступать к заключительным учетным процедурам 2006 г. следует после поступления в бухгалтерию и обработки всех первичных учетных документов, относящихся к 2006 финансовому году.

Внесение исправлений в учетные регистры 2006 года

При обнаружении неточностей (ошибок) в учете (самостоятельно или в ходе проверки) внесение исправлений в учетные данные 2006 г. лучше сделать до осуществления заключительных процедур. Внесение исправлений осуществляется в соответствии с Инструкцией о порядке внесения исправлений в бухгалтерский учет в случае обнаружения ошибок, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2005 № 83.

Очередность проведения таких учетных мероприятий, как инвентаризация, переоценка внеоборотных активов, годовое нормирование расходов, также имеет значение.

Завершение операций по годовому нормированию расходов

Заключительные операции по нормированию расходов следует выполнить до проведения инвентаризации имущества и расчетов по состоянию на 1 января 2007 г., так как от того, в каком размере нормируемые расходы будут отнесены за счет источников собственных средств, будет зависеть величина исчисленных налогов (в частности, НДС, налога на прибыль), а значит, и размер задолженности организации перед бюджетом по состоянию на 1 января. Кроме того, сумма нормируемых расходов, включенная в издержки производства и обращения, оказывает влияние на стоимость определенных активов (например, незавершенного производства, полуфабрикатов собственного производства, фактической себестоимости готовой (в т.ч. отгруженной) продукции и т.д.). В случае использования, например, готовой продукции для нужд организации сформированная стоимость этого имущества может повлиять на его отнесение к основным средствам или к отдельным предметам в составе оборотных средств.

Инвентаризация имущества и финансовых обязательств

Инвентаризация отдельных видов имущества и финансовых обязательств организации не обязательно должна проводиться по состоянию на 1 января 2007 г. Некоторые активы и обязательства можно было проинвентаризировать по состоянию на 1 декабря, 1 ноября или 1 октября 2006 г., сократив тем самым количество учетной работы в новогодний период. Дату и периодичность проведения инвентаризации по каждому виду активов и обязательств устанавливает руководитель организации.

Переоценка основных средств, незавершенного строительства и неустановленного оборудования

Переоценку следует проводить после инвентаризации, так как при обратной последовательности существует вероятность того, что при инвентаризации будет обнаружен излишек или недостача какого-либо объекта, и тогда придется корректировать результаты переоценки, исправляя бухгалтерские записи и переделывая ведомости переоценки и акты, фиксирующие ее результаты.

Реформация баланса

После списания финансового результата декабря 2006 г. (корреспонденция: Д-т 90-9 «Прибыль/убыток от реализации» — К-т 99 «Прибыли и убытки»; Д-т 91-9 «Сальдо операционных доходов и расходов» — К-т 99; Д-т 92-9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов» — К-т 99) можно приступить к реформации баланса, которая выполняется в два этапа:

во-первых, закрываются внутренними проводками все субсчета, открытые к счетам 90 «Реализация», 91 «Операционные доходы и расходы» и 92 «Внереализационные доходы и расходы». Накопленное за год, квартал или месяц (примечание) сальдо по этим субсчетам отражается в учете проводками:

а) Д-т 90-1 «Выручка от реализации» — К-т 90-9, Д-т 90-9 — К-т 90-2 «Себестоимость реализации», Д-т 90-9 — К-т 90-3 «Налог на добавленную стоимость» и т.д.;

б) Д-т 91-1 «Операционные доходы» — К-т 91-9, Д-т 91-9 — К-т 91-2 «Операционные расходы», Д-т 91-9 — К-т 91-3 «Налог на добавленную стоимость» и т.д.;

в) Д-т 92-1 «Внереализационные доходы» — К-т 92-9, Д-т 92-9 — К-т 92-2 «Внереализационные расходы»,

Д-т 92-9 — К-т 92-3 «Налог на добавленную стоимость» и т.д.

В результате на 1 января 2007 г. счета 90, 91 и 92 не будут иметь сальдо не только в синтетическом (в целом по счету), но и в аналитическом (по субсчетам) учете;

во-вторых, закрывается счет 99 «Прибыли и убытки». Финансовый результат по нему, представляющий собой сумму чистой прибыли (убытка), полученной организацией за год (квартал, месяц), списывается проводкой: Д-т (К-т) 99 — К-т (Д-т) 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». В итоге на 1 января 2007 г. счет 99 также не будет иметь сальдо.

Составление предварительного бухгалтерского баланса

После реформации составляется предварительный бухгалтерский баланс (заполняется форма 1 ГБО). Его можно заполнить вручную («в карандаше»), использовав бланк формы 1, или сформировать на компьютере при помощи специализированной бухгалтерской программы или размещенной в программе «Главбух-Инфо» Excel-программы.

Расчет и увеличение (при необходимости) стоимости чистых активов

Предварительный баланс заполняется для оценки стоимости чистых активов на конец 2007 г. и (при необходимости) принятия оперативных мер по увеличению этого показателя. Напомним, что в соответствии с п.7 Положения о государственной регистрации и ликвидации (прекращении деятельности) субъектов хозяйствования, утвержденного Декретом Президента РБ от 16.03.1999 № 11, если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов коммерческой организации окажется меньше уставного фонда, такая организация обязана объявить и зарегистрировать в установленном порядке уменьшение своего уставного фонда. Если же стоимость чистых активов окажется ниже минимального размера уставного фонда, эта коммерческая организация подлежит ликвидации.

Если величина чистых активов выше уставного фонда, то предварительный бухгалтерский баланс можно не корректировать. Если же ниже, то организации необходимо увеличить стоимость чистых активов до приемлемого размера и затем повторно составить бухгалтерский баланс.

Заполнение остальных форм ГБО. Оформление пояснительной записки

После составления бухгалтерского баланса оформляются остальные формы ГБО, готовится пояснительная записка. Кстати, представленная на сайте www.gb.by Excel-программа помимо автоматического заполнения форм ГБО делает расчет стоимости чистых активов на начало и на конец отчетного года, формирует пояснительную записку и рассчитывает необходимые для проведения анализа финансово-экономические показатели.

Составление сопроводительного письма с перечнем представляемых в ИМНС отчетных форм

Теперь годовая бухгалтерская отчетность вашей организации за 2007 г. готова к отправке в налоговую инспекцию. Осталось лишь составить сопроводительное письмо, в котором перечислить представляемые в инспекцию МНС отчетные формы. Указание такого перечня особенно важно при отправке ГБО почтой (во избежание возможных недоразумений в случае пропажи каких-либо отчетных форм).

Сдача ГБО

В заключение напоминаем, что согласно ст.14 Закона РБ от 18.10.1994 № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» (с учетом изменений и дополнений, внесенных Законом РБ от 29.12.2006 № 188-З) годовая бухгалтерская отчетность должна быть представлена организацией в течение 90 дней по окончании года. Таким образом, последним днем сдачи ГБО за 2006 г. является 31 марта 2007 г. Днем представления бухгалтерской отчетности считается дата ее почтового отправления или дата фактической передачи по принадлежности (в вышестоящую организацию, канцелярию ИМНС, лично налоговому инспектору).

Публикация ГБО

Также не следует забывать, что в соответствии со ст.15 вышеназванного Закона в случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь, годовая бухгалтерская отчетность подлежит обязательной публикации в определенных объемах. При этом если достоверность ГБО подлежит обязательному аудиту, то бухгалтерская отчетность публикуется вместе с итоговой частью аудиторского заключения. Согласно п.32 Правил составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных постановлением Минфина РБ от 17.02.2004 № 16, публикация бухгалтерской отчетности производится не позднее 1 июня года, следующего за отчетным, если иное не установлено законодательством Республики Беларусь.

Желаем всем бухгалтерам легкого оформления годового отчета и успешной его сдачи!

08.02.2007 г.

Сергей Шкирман, экономист

Журнал «Главный Бухгалтер. Все для годового отчета» № 1, 2007 г.

Примечание. В зависимости от периодичности закрытия счета 99, избранной на основании п.59 Инструкции о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности, утвержденной постановлением Минфина РБ от 17.02.2004 № 16, и предусмотренной в учетной политике организации.

Для более детального изучения см.: 1. Пособие

2. Пособие

От редакции: Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 17.02.2004 № 16 «О бухгалтерской отчетности организаций» на основании постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 07.03.2007 № 41 утратило силу.