Комментарий к постановлению Министерства по налогам и сборам

Комментарий к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 17.09.2003 № 86 «Об утверждении Инструкции об особенностях исчисления и уплаты налога на прибыль коммерческими организациями с иностранными инвестициями»

       КОММЕНТАРИЙ К ПОСТАНОВЛЕНИЮ МИНИСТЕРСТВА ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ        РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ОТ 17.09.2003 № 86 «ОБ УТВЕРЖДЕНИИ   ИНСТРУКЦИИ ОБ ОСОБЕННОСТЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ        КОММЕРЧЕСКИМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ С ИНОСТРАННЫМИ ИНВЕСТИЦИЯМИ»          Коммерческие  организации с иностранными инвестициями исчисляют  и  уплачивают  налог  на  прибыль в соответствии с законодательством  Республики  Беларусь  наравне с иными юридическими лицами Республики  Беларусь,     если     другое     не    предусмотрено    белорусским  законодательством,  с  учетом  положений  Инструкции об особенностях  исчисления  и уплаты налога на прибыль коммерческими организациями с  иностранными  инвестициями, утвержденной постановлением Министерства  по  налогам и сборам Республики Беларусь от 17.09.2003 № 86 (далее -  Инструкция).       Коммерческие  организации  с  иностранными  инвестициями подают  расчеты  по  налогу  на  прибыль  и  справки по формам, утвержденным  постановлением  Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь  от 18.03.2002 № 30 «Об утверждении Инструкции о порядке исчисления и  уплаты  в бюджет налогов на доходы и прибыль» (далее - постановление  №  30),  а  в  случаях, предусмотренных Инструкцией, - дополнительно  справки и расчеты по формам согласно приложениям 1 и 2 к Инструкции.       Льготы для коммерческих организаций с иностранными инвестициями,                     предусмотренные Инструкцией          1.  Балансовая  прибыль коммерческой организации с иностранными  инвестициями  уменьшается  на  сумму  отчислений  в резервный фонд в  размерах,  установленных в учредительных документах, но не более 25%  фактически сформированного уставного фонда (п.6 Инструкции).       Условием  предоставления  данной  льготы является одновременное  наличие   в  учредительных  документах  коммерческой  организации  с  иностранными инвестициями двух положений:       1)  о  создании  резервного фонда за счет прибыли, остающейся в  распоряжении  организации после уплаты налогов и других обязательных  платежей в бюджет;       2) о размере отчислений в этот резервный фонд.       Коммерческая  организация  с иностранными инвестициями не имеет  права  на льготу, если ее учредительные документы не предусматривают  формирование   резервного  фонда  за  счет  чистой  прибыли  или  не  устанавливают размеры отчислений в этот фонд.       Уменьшение  балансовой  прибыли производится после фактического  формирования  уставного  фонда (его части), но не может быть больше,  во-первых,   суммы   отчислений   в   резервный   фонд  в  размерах,  установленных  учредительными документами, во-вторых, 25% фактически  сформированного уставного фонда (его части).       За  время существования коммерческой организации с иностранными  инвестициями  общая  величина прольготированной прибыли, сложившаяся  путем  суммирования  за  все  отчетные  месяцы примененных льгот, не  может  превышать 25% фактически сформированного уставного фонда этой  организации.  При  этом  в  справке, предусмотренной приложением 1 к  Инструкции,  показатель  величины  льготируемой  прибыли  может быть  больше аналогичного показателя в расчете налога на прибыль по форме,  утвержденной  постановлением  №  30 (которая заполняется нарастающим  итогом),  в  случае уменьшения финансового результата в течение года  после месяца применения льготы.       Ограничение   в   размере   25%  рассчитывается  от  фактически  сформированного  уставного  фонда,  исчисленного  в  соответствии  с  законодательными   актами   в   белорусских  рублях.  Здесь  следует  учитывать,    что    согласно   инвестиционному   и   бухгалтерскому  законодательству   уставный   фонд   переоценке   не  подлежит.  Для  коммерческих     организаций     с     иностранными    инвестициями,  зарегистрированных  с  22  января  1998  г.  (даты вступления в силу  Закона   Республики  Беларусь  от  05.12.1997  №  99-З  «О  внесении  изменений  и  дополнений в Закон Республики Беларусь «Об иностранных  инвестициях    на    территории   Республики   Беларусь»),    размер  белорусского  эквивалента  величины  уставного фонда определяется по  курсу  доллара  США,  установленному  Национальным  банком  на  день  подписания   договора   о   создании   коммерческой   организации  с  иностранными  инвестициями,  а  части,  на  которую  увеличился  с 9  октября  2001  г.  (даты  вступления  в силу Инвестиционного кодекса  Республики   Беларусь)  уставный  фонд,  -  по  курсу  доллара  США,  установленному  Национального  банком  на  день  принятия решения об  увеличении размера уставного фонда.       Пример       Учредительными    документами    коммерческой   организации   с  иностранными инвестициями предусмотрено создание резервного фонда за  счет   остающейся   в  ее  распоряжении  прибыли  путем  отчислений,  ежегодный размер которых составляет 20% балансовой прибыли. Уставный  фонд  объявлен  в  размере 100 000 долл. США, что на дату подписания  договора о создании организации составляет 80 млн.руб., и фактически  сформирован   в   течение   первого   календарного   года   со   дня  государственной    регистрации   организации   на   8%,   что  равно  6,4 млн.руб. Балансовая  прибыль  организации  за этот год составила  20 млн.руб., отчисления в резервный фонд - 4 млн.руб. (20 млн.руб. х  х 20%), льготируемая прибыль - 1,6 млн.руб. (6,4 млн.руб. х 25%).       В  течение  второго  календарного  года  со дня государственной  регистрации  организации уставный фонд фактически сформирован на 70%  (56  млн.руб.), балансовая прибыль составила 30 млн.руб., отчисления  в   резервный   фонд   -  6  млн.руб.  (30  млн.руб.  х  20%). Сумма  льготируемой  прибыли  составила  6  млн.руб., то есть равна размеру  отчислений   в   резервный   фонд    (6  млн.руб.  <  12,4  млн.руб.   (56 млн.руб. х 25% - 1,6 млн.руб.)).       В  течение  третьего  календарного  года со дня государственной  регистрации  организации  ее  уставный фонд фактически сформирован в  полном  объеме  объявленного,  балансовая  прибыль  -  60  млн.руб.,  отчисления  в  резервный  фонд  -  12  млн.руб. (60 млн.руб. х 20%),  льготируемая  прибыль  -  12 млн.руб.  (12 млн.руб. < 12,4  млн.руб.  (80 млн.руб. х 25% - 1,6 млн.руб. - 6 млн.руб.)).       В  последующие  годы организация вправе прольготировать прибыль  на  общую сумму 0,4 млн.руб., не превышая при этом сумму отчислений,  исчисленных в соответствии с учредительными документами.       Таким  образом,  общая максимально возможная сумма льготируемой  прибыли составляет 20 млн.руб. (80 млн.руб. х 25%).       Коммерческая    организация    с   иностранными   инвестициями,  применявшая  льготу,  в  случае  последующего  уменьшения,  а  затем  увеличения  ее  уставного  фонда  вправе  прольготировать прибыль на  сумму  отчислений  в  резервный  фонд  в  размерах,  установленных в  учредительных  документах,  но  не  более  25%  от  пересчитанной  в  денежные единицы Республики Беларусь суммы фактически сформированной  части уставного фонда, в отношении которой льгота не использовалась.  При  этом  часть  уставного  фонда,  в  отношении  которой льгота не  использовалась,  определяется как превышение размера уставного фонда  в   долларах  США  над  размером  уставного  фонда  в  долларах США,  относительно   которого   была   использована   льгота,   в   период  льготирования.       Пример       Исходные    данные   те   же   (см.   пример   выше).   Прибыль  прольготирована    коммерческой    организацией    с    иностранными  инвестициями  в  максимально возможном объеме - 20 млн.руб. Уставный  фонд  организации был уменьшен на 30 000 долл. США, а затем увеличен  на  50  000  долл.  США  (что на день принятия решения об увеличении  размера  уставного  фонда составляло 90 млн.руб. (50 000 долл. США х  1800   руб.)).   Таким  образом,  вновь  объявленный  уставный  фонд  составляет 120 000 долл. США, или 146 млн.руб.       Коммерческой  организацией  с  иностранными инвестициями льгота  использована  в  отношении  100  000 долл. США. Соответственно часть  уставного  фонда,  в  отношении  которой льгота не использовалась, -  20 000 долл. США, или 36 млн.руб.  (20 000 долл. США  х  1800 руб.).  При наличии  балансовой   прибыли   и   отчислений,  соответствующих  учредительным    документам,    организация   вправе   дополнительно  прольготировать  прибыль на сумму не более 9 млн.руб. (36 млн.руб. х  х 25%)  после  фактического  формирования  уставного фонда в размере  100 000 долл. США по мере  внесения дополнительных 20 000 долл. США.  Таким   образом,  общая  максимально  возможная  сумма  льготируемой  прибыли составляет 29 млн.руб. (20 млн.руб. + 9 млн.руб.).       2.  Освобождается от уплаты налога в течение трех лет с момента  объявления   ими   прибыли   прибыль   коммерческих   организаций  с  иностранными  инвестициями,  доля  иностранного инвестора в уставном  фонде   которых  составляет  более  30%,  полученная  от  реализации  продукции (работ, услуг) собственного производства, кроме торговой и  торгово-закупочной деятельности (п.9 Инструкции).       Отсчет  трехлетнего  периода,  в  течение которого коммерческой  организации  с  иностранными  инвестициями  предоставлено  право  на  получение  льготы, производится с момента объявления ею прибыли. При  этом  трехлетним  периодом  считается  период,  равный  36  месяцам.  Моментом   объявления   прибыли  является  первый  прибыльный  месяц  (включительно),  в  котором коммерческой организацией с иностранными  инвестициями   получена  прибыль  от  реализации  продукции  (работ,  услуг),  кроме  торговой  и  торгово-закупочной деятельности. Отсчет  трехлетнего   периода   производится   независимо   от  наличия  или  отсутствия   сертификата   продукции   (работ,  услуг)  собственного  производства.       Льготирование    прибыли    может   осуществляться   только   в  вышеуказанный  период  при  наличии  сертификата  продукции  (работ,  услуг)  собственного  производства  (с  указанной в сертификате даты  начала  его  действия).  В  этом  случае  коммерческая организация с  иностранными инвестициями вправе льготировать прибыль, полученную от  реализации  продукции  (работ,  услуг)  собственного производства, с  последующим   представлением   в  налоговый  орган  свидетельства  о  формировании   уставного   фонда  в  течение  первого  года  со  дня  государственной  регистрации  не менее чем на 50% за счет внесения в  него каждым из учредителей (участников) не менее 50% своей доли.       Следует  обратить  внимание, что согласно ст.87 Инвестиционного  кодекса  Республики  Беларусь объявленный в учредительных документах  уставный фонд коммерческой организации с иностранными инвестициями в  форме  открытого  акционерного  общества  должен  быть сформирован в  полном объеме до государственной регистрации такой организации.       Если  уставный  фонд  коммерческой  организации  с иностранными  инвестициями   сформирован   в   течение   первого   года   со   дня  государственной  регистрации менее чем на 50%, а также если кто-либо  из  учредителей  (участников)  внес  менее  50%  своей доли, у такой  организации   право   на   использование  льготы  утрачивается  и  в  дальнейшем  не возобновляется. При этом налог на прибыль исчисляется  и  уплачивается  (взыскивается)  в  полном  размере  за  весь период  использования льготы. Уплата (взыскание) налога за первый год со дня  государственной  регистрации организации производится без применения  экономических санкций.       Коммерческая   организация   с  иностранными  инвестициями  при  наличии  свидетельства, подтверждающего формирование уставного фонда  в  течение  первого  года  со  дня ее государственной регистрации не  менее  чем  на  50%  за  счет  внесения в него каждым из учредителей  (участников)  не  менее  50%  своей  доли,  и  сертификата продукции  собственного  производства  (сертификата  работ и услуг собственного  производства)  вправе льготировать прибыль, полученную от реализации  продукции  (работ,  услуг)  собственного производства, с последующим  представлением  в  налоговый  орган  свидетельства,  подтверждающего  формирование объявленного в учредительных документах уставного фонда  в  полном  объеме  до  истечения  двух  лет  со  дня государственной  регистрации этой организации.       В  случае  невнесения  вкладов  в  уставный  фонд  коммерческой  организации с иностранными инвестициями в полном объеме до истечения  двух  лет  со дня государственной регистрации этой организации налог  на  прибыль  исчисляется  и  уплачивается  (взыскивается)  в  полном  размере  за  весь  период  льготирования прибыли. Уплата (взыскание)  налога  производится  с применением экономических санкций начиная со  второго  года  со  дня  государственной регистрации организации. При  этом  льгота  по  налогу  на  прибыль прекращается и в дальнейшем не  возобновляется.       Если  в  учредительных  документах  коммерческой  организации с  иностранными  инвестициями,  доля  иностранного инвестора в уставном  фонде   которой   более   30%,   после   получения  свидетельства  о  формировании  уставного  фонда в полном объеме до истечения двух лет  со   дня  государственной  регистрации  этой  организации  объявлено  увеличение  ее уставного фонда с сохранением в нем доли иностранного  инвестора   более   30%,  порядок  фактического  формирования  части  уставного  фонда,  на которую объявлено его увеличение, не влияет на  порядок применения данной льготы.     16.12.2003 г.     Ирина Луферчик, начальник отдела налогообложения внешнеэкономической  деятельности управления международных налоговых отношений  Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь     От  редакции:  С 9 марта 2004 г.  Инструкция  о  порядке  исчисления  и   уплаты  в  бюджет  налогов  на  доходы  и  прибыль, утвержденная  постановлением  Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь  от  18.03.2002  №  30,  на  основании  постановления Министерства по  налогам и сборам от 31.01.2004 № 19 утратила силу.       С  18  августа  2004  г.  в  Инвестиционный  кодекс  Республики  Беларусь  на   основании  Закона  Республики  Беларусь от 05.08.2004  № 313-З внесены изменения и дополнения.       Инструкция  об  особенностях  исчисления  и  уплаты  налога  на  прибыль  коммерческими  организациями  с  иностранными инвестициями,  утвержденная   постановлением   Министерства  по  налогам  и  сборам  Республики  Беларусь  от 17.09.2003 № 86, на основании постановления  Министерства по налогам и сборам от 31.01.2005 № 12 утратила силу.       Со  2  августа  2006  г.  в  Инвестиционный  кодекс  Республики  Беларусь  от  22.06.2001  №  37-3  на  основании  Закона  Республики  Беларусь от 18.07.2006 № 159-З внесены изменения.