Помощь: Годовая бухгалтерская отчетность

ГОДОВАЯ БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ

Общие положения

Минфин РБ своим письмом от 06.12.2006 № 15-3/729 «О бухгалтерской отчетности организаций за 2006 год» разъясняет, что при составлении годовой бухгалтерской отчетности за 2006 г. следует применять формы отчетов и порядок их заполнения, установленные постановлением Минфина РБ от 17.02.2004 № 16 «О годовой бухгалтерской отчетности организаций», с учетом изменений и дополнений, внесенных в него постановлениями Минфина РБ от 22.12.2004 № 178, от 31.03.2005 № 40 и от 30.12.2005 № 169.

В соответствии с п.29 Правил составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных постановлением Минфина РБ от 17.02.2004 № 16, организации обязаны представлять годовую бухгалтерскую отчетность в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Республики Беларусь. Таким образом, годовую бухгалтерскую отчетность за 2006 г. следует представить не позднее 31 марта 2007 г.

Представляемая бухгалтерская отчетность включает в себя следующие документы: бухгалтерский баланс (форма 1); отчет о прибылях и убытках (форма 2); отчет о движении источников собственных средств (форма 3); отчет о движении денежных средств (форма 4); приложение к бухгалтерскому балансу (форма 5); отчет о целевом использовании полученных средств (форма 6); пояснительную записку; аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с законодательством Республики Беларусь подлежит обязательному аудиту.

Указом Президента РБ от 12.02.2004 № 67 «О совершенствовании государственного регулирования аудиторской деятельности» определены организации, которые обязаны проводить обязательный аудит достоверности годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности. К таким организациям относятся:

организации, являющиеся открытыми акционерными обществами;

банки, небанковские кредитно-финансовые организации, биржи, коммерческие организации с иностранными инвестициями, страховые организации, а также страховые брокеры;

иные организации и индивидуальные предприниматели, у которых объем выручки от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) за предыдущий отчетный год составляет более 600 тыс. евро. Обязательный аудит колхозов и крестьянских (фермерских) хозяйств не проводится.

Большинство организаций при составлении годовой бухгалтерской отчетности заполняют все прилагаемые формы отчетности. Исключение составляют следующие случаи:

1) субъекты малого предпринимательства, в отношении которых применяется упрощенная система налогообложения, учета и отчетности, в случае отсутствия соответствующих данных бухгалтерского учета имеют право не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности отчет о движении источников собственных средств, отчет о движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу, пояснительную записку и аудиторское заключение;

2) некоммерческие организации имеют право не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности отчет о движении денежных средств, а при отсутствии соответствующих данных — не представлять отчет о движении источников собственных средств и приложение к бухгалтерскому балансу;

3) общественные организации (объединения), не осуществляющие предпринимательской деятельности и не имеющие, кроме выбывшего имущества, оборотов по продаже товаров, работ, услуг. Указанные организации в составе годовой бухгалтерской отчетности не представляют отчет о движении источников собственных средств, отчет о движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу и пояснительную записку.

Далее на примере данных оборотного баланса рассмотрим порядок заполнения форм годового бухгалтерского отчета.

Оборотный баланс за 2006 г.

Счет, субсчет Сальдо на начало года Обороты за год Сальдо на конец года
дебет кредит дебет кредит дебет кредит
01 34 175 13 313 11 730 35 758
02-1 17 088 2624 2550 17 014
02-2 1472 107 1003 2368
02-3 241 587 742 396
03 4681 762 1338 4105
04 6003 3 2 6004
05 3595 601 4196
07 3 1566 1569 0
08 69 3007 2848 228
10-01 7649 58 545 59 416 6778
10-09 88 417 470 35
10-10 5 23 25 3
10-11 1454 1269 1071 1652
10-12 734 210 312 836
15 55 177 55 177
16 1 5 7 3
18-11 6 276 251 31
18-12 73 247 320 0
18-31 269 3629 3428 470
18-32 11 984 11 984
20-1 4764 87 881 88 741 3904
20-2 44 2315 2353 6
21 17 1679 1665 31
23 59 1779 1767 71
25 6266 6266
26 9242 9242
28 55 55
29 4 856 857 3
41 5 253 246 12
43-1 9103 85 768 87 581 7290
43-2 63 314 367 10
43-3 71 2327 2369 29
43-4 657 1096 1342 411
44 16 2364 2352 28
50 543 543
51 96 80 427 80 103 420
52-1 766 101 220 100 637 1349
52-2 200 105 131 105 129 202
55-3 150 9805 9 345 610
55-4 3881 20 981 16 167 8695
57 39 549 39 549
58-1 350 900 900 350
58-3 73 240 300 13
60-1 249 7460 69 712 68 664 333 6496
60-5 74 86 3017 3081 35 111
60-6 109 17 1399 1424 75 8
60-7 31 68 1020 1016 6 39
62-1 10 557 147 123 402 117 507 16 355 50
62-2 56 99 149 7 1
62-4 494 35 225 93 591
62-6 35 576 582 29
62-7 252 3268 3460 60
62-8 406 262 183 485
66 1127 1127
68 269 945 22 088 20 894 1383 865
69 154 6356 6372 170
70 1 447 19 822 19 881 1 506
71 357 357
73 106 1 30 77
75 1473 1473
76-1 181 13 14 293 14 376 100 15
76-2 15 21 19 852 19 844 2 0
76-3 3 172 172 3
76-4 5 599 593 11
76-6 1317 1327 817 807
79 2 797 794 5
80 2365 9955 12 320
81 91 91
82 3263 581 3844
83 28 423 9958 129 18 594
84 19 808 2200 11 029 28 637
86 1 153 154 0
90 361 666 361 666
91 163 221 163 221
92 8016 8016
94 43 43
96 510 1678 1870 702
97-1 42 520 482 80
97-6 538 4029 3677 890
98 4 12 14 6
99 24 837 24 837
Итого 88 217 88 217 1 581 283 1 581 283 99 114 99 114

Порядок заполнения формы 1 «Бухгалтерский баланс»

Бухгалтерский баланс состоит из двух частей: актива и пассива. Актив включает в себя два раздела: «Внеоборотные активы» и «Оборотные активы», пассив — три раздела: «Источники собственных средств», «Доходы и расходы», «Расчеты». Составляя баланс, бухгалтер должен соблюдать два основных правила: во-первых, нельзя засчитывать показатели актива и пассива баланса и, во-вторых, амортизируемое имущество (основные средства, доходные вложения в материальные ценности и нематериальные активы) в балансе отражаются по остаточной стоимости.

В графе 3 баланса указываются показатели по состоянию на 31 декабря 2005 г., в графе 4 — по состоянию на 31 декабря 2006 г. Показатели указываются в миллионах белорусских рублей без десятичных знаков после запятой.

Субъекты малого предпринимательства, общественные организации (объединения) и иные организации при несущественной сумме активов, учитываемых в бухгалтерском балансе, и во избежание трудностей использования данных бухгалтерской отчетности составляют и представляют годовую бухгалтерскую отчетность в миллионах белорусских рублей с одним десятичным знаком после запятой.


Актив баланса

Раздел I. Внеоборотные активы. В стр.110 «Основные средства» отражается остаточная стоимость (разница между дебетовым остатком по счету 01 и кредитовым сальдо по счету 02) основных средств, которые находятся в эксплуатации, на реконструкции, модернизации, восстановлении, консервации или в запасе, а также полученных в аренду (лизинг). В расчет не берется амортизация по имуществу, предоставленному другим организациям во временное пользование, учет которого осуществляется на отдельном субсчете. Данные по графе 4 этой строки показываются с учетом результатов переоценки, проведенной по состоянию на 1 января 2007 г.

В нашем примере эта сумма составит (в млн.руб.): в графе 3 — 16 846 (34 175 — 17 088 — 241), в графе 4 — 18 348 (35 758 — 17 014 — 396).

В стр.120 «Нематериальные активы» отражается остаточная стоимость нематериальных активов, которые принадлежат организации, т.е. по этой строке показывается разница между дебетовым сальдо по счету 04 и кредитовым сальдо по счету 05.

В нашем примере эта сумма составит (в млн.руб.): в графе 3 — 2408 (6003 — 3595), в графе 4 — 1808 (6004 — 4196).

По стр.130 «Доходные вложения в материальные ценности» организации, осуществляющие доходные вложения в материальные ценности, предоставляемые за плату во временное владение и пользование (по договорам аренды (лизинга), проката, найма) с целью получения дохода, отражают остаточную стоимость указанного имущества, т.е. отражается сальдо по счету 03 за минусом сальдо по субсчету к счету 02, на котором учитывается амортизация доходных вложений в материальные ценности.

В нашем примере эта сумма составит (в млн.руб.): в графе 3 — 3209 (4681 — 1472), в графе 4 — 1737 (4105 — 2368).

По стр.140 «Вложения во внеоборотные активы» показываются затраты на приобретение оборудования, транспортных средств, иных материальных активов длительного пользования, на строительство зданий, прочие капитальные работы и затраты.

Кроме того, по указанной строке отражаются затраты по формированию основного стада, стоимость оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки.

Незавершенные капитальные вложения отражаются в бухгалтерском балансе по фактическим затратам застройщика (инвестора). Данные по графе 4 этой строки приводятся с учетом проведенной по состоянию на 1 января 2007 г. переоценки.

Таким образом, по этой строке отражаются остатки по счетам 07 и 08.

В нашем примере эта сумма составляет (в млн.руб.): по графе 3 — 72, по графе 4 — 228.

По стр.150 «Прочие внеоборотные активы» отражаются показатели, не указанные в предыдущих строках раздела I.

В стр.190 «Итого по разделу» приводится сумма всех строк раздела «Внеоборотные активы».

Раздел II. Оборотные активы. По стр.210 «Запасы и затраты» отражаются сводные данные о запасах и затратах организации. Ниже эти сведения расшифровываются в строках 211-214.

Данные по стр.211 «сырье, материалы и другие ценности» в первую очередь включают в себя дебетовый остаток по счету 10. Здесь указывают стоимость материалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих, топлива, тары, запасных частей и др., не списанных в производство. Также в этой строке показывают остаточную стоимость инвентаря и хозяйственных принадлежностей, специальных приспособлений, специальной оснастки, специального оборудования и специальной одежды.

Если организация ведет учет сырья и материалов по учетным ценам, то фактические затраты по их приобретению отражаются ею на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», а отклонение фактических затрат от учетных цен — на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». В случае применения такого порядка учета при заполнении стр.211 к остаткам по счету 10 нужно либо прибавить дебетовое сальдо по счету 16 (если фактическая себестоимость материалов превысила учетную), либо отнять кредитовое сальдо по этому счету (если фактическая себестоимость материалов оказалась ниже учетной).

В нашем примере сумма, отраженная по стр.211, составит (в млн.руб.): в графе 3 — 8461 (7649 + 88 + 5 + 1454 — 734 — 1), в графе 4 — 7629 (6778 + 35 + 3 + 1652 — 836 — 3).

Строку 212 «животные на выращивании и откорме» заполняют сельскохозяйственные организации, а также организации, имеющие в своем составе сельхозорганизации. В эту строку записывается дебетовое сальдо по счету 11 «Животные на выращивании и откорме».

В нашем примере эта строка не заполняется, так как отсутствуют соответствующие данные.

По стр.213 «незавершенное производство (издержки обращения)» отражается стоимость продукции, которая не прошла все стадии обработки, а также работы, не принятые заказчиками.

Организации, осуществляющие торговую деятельность, по этой строке указывают сумму издержек обращения (счет 44 «Расходы на реализацию», субсчет «Издержки обращения»), приходящуюся на остаток нереализованных товаров.

Таким образом, в стр.213 отражается сумма остатков по счетам 20, 21, 23, 29, 44.

В нашем примере эта сумма составит (в млн.руб.): в графе 3 — 4888 (4764 + 44 + 17 + 59 + 4), в графе 4 — 4015 (3904 + 6 + 31 + 71 + 3).

По стр.214 «прочие запасы и затраты» показываются запасы и затраты, не нашедшие отражения в предыдущих строках группы статей «Запасы и затраты».

В частности, по этой строке указываются учтенные в составе коммерческих расходов и не списанные организацией в установленном порядке расходы на упаковку и транспортировку, относящиеся к остатку неотгруженной (нереализованной) продукции.

В нашем примере эта сумма составит (в млн.руб.): в графе 3 — 16, в графе 4 — 28.

По стр.220 «Налоги по приобретенным ценностям» отражаются суммы налога на добавленную стоимость, подлежащие вычету или отнесению в установленном порядке в следующих отчетных периодах на соответствующие источники покрытия, т.е. отражаются остатки по счету 18.

В нашем примере эта сумма составит (в млн.руб.): в графе 3 — 348 (6 + 73 + 269), в графе 4 — 501 (31 + 470).

По стр.230 «Готовая продукция и товары» производственные организации указывают фактическую или нормативную себестоимость готовой продукции. Торговые организации и организации общественного питания в этой строке приводят покупную стоимость товаров, т.е. стоимость за минусом торговой наценки. При этом организации, оказывающие услуги общественного питания, по этой статье отражают также остатки сырья на кухнях и в кладовых, остатки товаров в буфетах.

Таким образом, в стр.230 переносятся остатки по счетам 41 и 43 за минусом сальдо по счету 42.

В нашем примере эта сумма составит (в млн.руб.): в графе 3 — 9899 (5 + 9103 + 63 + 71 + 657), в графе 4 — 7752 (12 + 7290 + 10 + 29 + 411).

По стр.240 «Товары отгруженные, выполненные работы, оказанные услуги» отражаются данные об отгруженных покупателям товарах и продукции, предъявленных заказчикам выполненных работах и услугах. Стоимость товаров, продукции, работ, услуг по данной строке показывается либо по фактической себестоимости их производства, выполнения, либо по полной плановой (нормативной) себестоимости, включающей расходы и услуги, связанные с их сбытом (реализацией). В строке отражается сальдо по счету 45 «Товары отгруженные». Эту строку заполняют только организации, применяющие метод определения выручки по оплате.

В нашем примере данная строка не заполняется, так как организация применяет метод определения выручки по отгрузке.

При заполнении группы строк «Дебиторская задолженность» необходимо помнить, что задолженность в разрезе статей бухгалтерского баланса приводится развернуто независимо от того, на каких счетах и субсчетах образовалось дебетовое и кредитовое сальдо.

В стр.250 суммируются данные строк 251-254.

В стр.251 «расчеты с покупателями и заказчиками» показываются долги покупателей за поставленные им товары, оказанные услуги, выполненные работы.

Необходимо отметить, что дебиторская задолженность, по которой созданы резервы по сомнительным долгам, в годовой бухгалтерской отчетности уменьшается на сумму этих резервов (без корреспонденции по счетам учета дебиторской задолженности и счета 63 «Резервы по сомнительным долгам»). В пассиве баланса сумма образованного резерва по сомнительным долгам отдельно не отражается.

То есть по данной строке отражается дебетовое сальдо по счету 62 за минусом кредитового сальдо по счету 63.

В нашем примере эта сумма составит (в млн.руб.): в графе 3 — 11 800 (10 557 + 56 + 494 + 35 + 252 + 406), в графе 4 — 17 527 (16 355 + 7 + 591 + 29 + 60 + 485).

По стр.252 «расчеты с учредителями по вкладам в уставный фонд» показывается задолженность учредителей (участников) организации по вкладам в уставный фонд организации, т.е. дебетовое сальдо по счету 75.

В нашем примере такие данные отсутствуют, так как взносы внесены учредителями в уставный фонд полностью.

В стр.253 «расчеты с разными дебиторами и кредиторами» отражаются долги поставщиков за перечисленные им авансы, т.е. дебетовое сальдо по счетам 60, 76.

В данной строке также отражается задолженность по расчетам с поставщиками по недостачам материальных ценностей, обнаруженным при приемке; суммы штрафов, пеней и неустоек, признанных должником или по которым вынесено решение суда об их взыскании.

В нашем примере эта сумма составит (в млн.руб.): в графе 3 — 664 (143 + 106 + 74 + 109 + 31 + 181 + 15 + 5), в графе 4 — 562 (275 + 58 + 35 + 75 + 6 + 100 + 2 + 11).

По стр.254 «прочая дебиторская задолженность» показываются задолженность работников организации по оплате труда, по прочим расчетам с персоналом, в т.ч. по предоставленным им ссудам и займам за счет средств этой организации или банковского кредита, по возмещению недостач, выявленных в ходе инвентаризации; переплата по налогам и сборам при расчетах с бюджетом, государственными целевыми бюджетными и внебюджетными фондами; суммы, выданные работникам под отчет, а также задолженность по внутриведомственным расчетам.

Таким образом, в этой строке отражается сумма дебетовых остатков по счетам 70, 71, 73, 68, 69.

В нашем примере эта сумма составит (в млн.руб.): в графе 3 — 376 (269 + 1 + 106), в графе 4 — 1461 (1383 + 1 + 77).

По стр.260 «Финансовые вложения» показываются инвестиции организации в уставные фонды других организаций; инвестиции организации в ценные бумаги других организаций, государственные ценные бумаги и т.п., а также предоставленные организацией другим организациям займы.

В нашем примере эта сумма составит (в млн.руб.): в графе 3 — 423 (350 + 73), в графе 4 — 363 (350 + 13).

По стр.270 «Денежные средства» показывается остаток денежных средств организации в кассе, на расчетных, валютных и специальных счетах в банках, а также денежные переводы в пути, т.е. отражается сумма остатков средств на счетах 51, 52, 55, 57.

В нашем примере эта сумма составит (в млн.руб.): в графе 3 — 5093 (96 + 766 + 200 + 150 + 3881), в графе 4 — 11 276 (420 + 1349 + 202 + 610 + 8695).

По стр.280 «Прочие оборотные активы» показываются суммы, не нашедшие отражения по другим статьям раздела II бухгалтерского баланса.

В нашем примере в этой строке отражены остатки по счету 79 (в млн.руб.): в графе 3 — 2, в графе 4 — 5.

По стр.290 подсчитывается итог по разделу II — сумма строк 210, 220, 230, 240, 250, 260, 270 и 280.

По стр.390 отражается баланс актива — сумма строк 190 и 290.


Пассив баланса

Раздел III. Источники собственных средств. По стр.510 «Уставный фонд» показывается сумма уставного фонда, которая должна совпадать с суммой, зафиксированной в учредительных документах. При этом не имеет значения, полностью или частично сформирован уставный фонд на дату составления бухгалтерского баланса, так как задолженность учредителей по взносам в уставный фонд (при наличии таковой) отражается в стр.252 актива бухгалтерского баланса.

Уменьшение или увеличение уставного фонда обязательно должно быть отражено в учредительных документах организации.

В нашем примере показатели в этой строке такие (в млн.руб.): в графе 3 — 2365, в графе 4 — 12 320.

По стр.515 «Собственные акции (доли), выкупленные у акционеров (учредителей)» приводится стоимость собственных акций (долей), выкупленных у акционеров (учредителей) в случае их выхода из состава собственников организации.

Следует учесть, что данные этой строки бухгалтерского баланса вычитаются при подсчете результатов по разделу III.

В нашем примере в графе 3 этой строки данные отсутствуют, а в графе 4 они составляют (-91) млн.руб.

По стр.520 «Резервный фонд» отражается сумма остатков резервного и других аналогичных фондов, создаваемых в соответствии с законодательством Республики Беларусь или в соответствии с учредительными документами.

Организации (в т.ч. организации с иностранными инвестициями), приходующие имущество (включая денежные средства) в счет вкладов в уставный фонд организации, оцененное в учредительных документах в свободно конвертируемой валюте, возникающие курсовые разницы по счету 75 «Расчеты с учредителями» относят на счет 82 «Резервный фонд».

В нашем примере показатели по стр.520 составят (в млн.руб.): в графе 3 — 3263, графе 4 — 3844.

По стр.530 «Добавочный фонд» показывается сумма добавочного фонда. В эту строку переносится кредитовое сальдо по счету 83 «Добавочный фонд».

В нашем примере показатели по этой строке составят (в млн.руб.): в графе 3 — 28 423, в графе 4 — 18 594.

По строкам 540 «Нераспределенная прибыль» и 550 «Непокрытый убыток» отражаются нераспределенная прибыль и убыток прошлых лет, а также прибыль (непокрытый убыток), оставшаяся в распоряжении организации по результатам работы за 2006 г. и принятых решений по ее использованию.

В нашем примере показатели в стр.540 составят (в млн.руб.): в графе 3 — 19 808, в графе 4 — 28 637.

По стр.560 «Целевое финансирование» организации указывают остатки поступивших и неиспользованных целевых средств.

По стр.590 отражается итог по разделу III бухгалтерского баланса. В этой строке приводится сумма строк 510, 520, 530, 540, 560, а показатель стр.515 вычитается.

Раздел IV. Доходы и расходы. Для равномерного в течение года включения расходов в себестоимость выпускаемой продукции организации могут создаваться резервы. Такое решение должно быть закреплено в учетной политике. Организация может зарезервировать средства на ремонт основных средств, на выплату работникам отпускных, сумм ежегодного вознаграждения за выслугу лет, на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание и др.

Создание и использование резерва отражается на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». Кредитовый остаток по этому счету переносится в стр.610 бухгалтерского баланса.

В нашем примере показатели стр.610 составят (в млн.руб.): в графе 3 — 510, в графе 4 — 702.

По стр.620 «Расходы будущих периодов» показываются данные о произведенных в отчетном периоде расходах, относящихся к будущим периодам. К таким расходам, в частности, относятся расходы, связанные с подготовительными к производству работами в сезонных отраслях, освоением новых производств, цехов и агрегатов, расходы по неравномерно производимому ремонту основных средств (по организациям, не образующим в установленном порядке резерва на ремонт основных средств), расходы на рекламу, подготовку кадров и другие расходы в установленном законодательством порядке. Показатель по данной строке пассива баланса отражается со знаком минус.

В нашем примере суммы по стр.620 составят (в млн.руб.): в графе 3 — (-580) (-42 — 538), в графе 4 — (-970) (-890 — 80).

По стр.630 «Доходы будущих периодов» отражаются средства, полученные в отчетном году, но относящиеся к будущим отчетным периодам (арендная плата, стоимость безвозмездно полученных ценностей, субсидии на покрытие разницы в ценах и тарифах и др.), а также иные суммы, учитываемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и законодательством Республики Беларусь на счете 98 «Доходы будущих периодов». В эту строку переносится кредитовое сальдо по счету 98.

В нашем примере показатели стр.630 составят (в млн.руб.): в графе 3 — 4, графе 4 — 6.

В годовой отчетности строки 640 «Прибыль отчетного года» и 650 «Убыток отчетного года» не заполняются.

В стр.660 «Прочие доходы и расходы» показываются прочие доходы и расходы, не нашедшие отражения по предыдущим статьям этого раздела баланса, в т.ч. суммы выявленных в ходе инвентаризации недостач, по которым виновные лица еще не установлены (кредитовое сальдо отражается со знаком «плюс», а дебетовое сальдо — со знаком «минус»).

В нашем примере показатели этой строки отсутствуют.

В сроке 690 показывается итог показателей раздела IV, т.е. сумма строк 610, 620 (примечание), 630, 660.

Раздел V. Расчеты. По строкам 710 «Краткосрочные кредиты и займы» и 720 «Долгосрочные кредиты и займы» показываются суммы полученных заемных средств, подлежащих возврату в соответствии с договорами соответственно в течение 12 месяцев или более чем через 12 месяцев после отчетной даты, а также суммы процентов, начисленных за пользование этими средствами.

В нашем примере у организации имеется остаток только по краткосрочным кредитам на конец года, поэтому в графе 4 стр.710 отражается сумма 1127 млн.руб.

По стр.730 «Кредиторская задолженность» отражаются расчеты организации:

с поставщиками и подрядчиками (стр.731) в сумме задолженности поставщикам и подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, а также сумма задолженности, обеспеченная векселями. В нашем примере показатели этой строки составят (в млн.руб.): в графе 3 — 7631 (7460 + 86 + 17 + 68), в графе 4 — 6654 (6487 + 9 + 111 + 8 + 39);

по оплате труда (стр.732) по начисленным, но еще не выплаченным суммам заработной платы и премирования, учитываемым по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». В нашем примере показатели этой строки составят (в млн.руб.): в графе 3 — 447, в графе 4 — 506;

по прочим операциям с персоналом (стр.733) по всем видам расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда. В нашем примере показатели этой строки отсутствуют;

по налогам и сборам (стр.734) по всем видам платежей в бюджет, государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды, инновационный фонд, включая подоходный налог с работников организации. В нашем примере показатели этой строки составят (в млн.руб.): в графе 3 — 945, в графе 4 — 865;

по социальному страхованию и обеспечению (стр.735) в сумме задолженности по отчислениям в Фонд социальной защиты населения Минтруда и соцзащиты РБ. В нашем примере показатели этой строки составят (в млн.руб.): в графе 3 — 154, в графе 4 — 170;

с акционерами (учредителями) по выплате доходов (дивидендов) (стр.736) в сумме задолженности организации по причитающимся к выплате дивидендам, процентам по акциям, облигациям, займам и т.п., в т.ч. учтенной на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». В нашем примере показатели этой строки отсутствуют;

с разными дебиторами и кредиторами (стр.737), проводимые с использованием счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», а также по суммам авансов, полученных в счет предоплаты от покупателей (заказчиков) по подлежащим отгрузке готовой продукции и товарам, выполнению работ, оказанию услуг. По этой статье также отражаются задолженность организации по платежам по обязательному и добровольному страхованию имущества и работников организации, задолженности для возмещения торговым организациям сумм за товары, проданные ими в кредит, и др. В нашем примере показатели стр.737 составят (в млн.руб.): в графе 3 — 1536 (147 + 35 + 13 + 21 + 3 + 1317), в графе 4 — 876 (50 + 1 + 15 + 3 + 807).

Пример заполнения формы 1 «Бухгалтерский баланс»

C учетом изложенного в заполненном виде бухгалтерский баланс (форма 1) на 1 января 2007 г. в нашем случае выглядит следующим образом:

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС
на «1» января 2007 г.

Коды
Форма 1 по ОКУД 0502071
<…>
АКТИВ Код строки На начало отчетного года На конец отчетного периода
1 2 3 4
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Основные средства (01, 02) 110 16 846 18 348
Нематериальные активы (04, 05) 120 2408 1808
Доходные вложения в материальные ценности (02, 03) 130 3209 1737
Вложения во внеоборотные активы
(07, 08)
140 72 228
Прочие внеоборотные активы 150
ИТОГО по разделу I 190 22 535 22 121
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы и затраты 210 13 365 11 672
В том числе:
сырье, материалы и другие ценности (10, 14, 15, 16) 211 8461 7629
животные на выращивании и откорме (11) 212
незавершенное производство (издержки обращения) (20, 21, 23, 29, 44) 213 4888 4015
прочие запасы и затраты 214 16 28
Налоги по приобретенным ценностям (18, 76) 220 348 501
Готовая продукция и товары
(40,41, 43)
230 9899 7752
Товары отгруженные, выполненные работы, оказанные услуги (45, 46) 240
Дебиторская задолженность 250 12 840 19 550
В том числе:
расчеты с покупателями и заказчиками (62, 63) 251 11 800 17 527
расчеты с учредителями по вкладам в уставный фонд (75) 252
расчеты с разными дебиторами и кредиторами (76) 253 664 562
прочая дебиторская задолженность 254 376 1461
Финансовые вложения (58, 59) 260 423 363
Денежные средства
(50, 51, 52, 55, 57)
270 5093 11 276
Прочие оборотные активы 280 2 5
ИТОГО по подразделу II 290 41 970 51 119
БАЛАНС 390 64 505 73 240
ПАССИВ Код строки На начало отчетного года На конец отчетного периода
1 2 3 4
III. ИСТОЧНИКИ СОБСТВЕННЫХ СРЕДСТВ
Уставный фонд (80) 510 2365 12 320
Собственные акции (доли), выкупленные у акционеров (учредителей) (81) 515 -91
Резервный фонд (82) 520 3263 3844
Добавочный фонд (83) 530 28 423 18 594
Нераспределенная прибыль (84) 540 19 808 28 637
Непокрытый убыток (84) 550
Целевое финансирование (86) 560 -1
ИТОГО по разделу III 590 53 858 63 304
IV. ДОХОДЫ И РАСХОДЫ
Резервы предстоящих расходов (96) 610 510 702
Расходы будущих периодов (97) 620 -580 -970
Доходы будущих периодов (98) 630 4 6
Прибыль отчетного года (99) 640
Убыток отчетного года (99) 650
Прочие доходы и расходы 660
ИТОГО по разделу IV 690 -66 -262
V. РАСЧЕТЫ
Краткосрочные кредиты и займы (66) 710 1127
Долгосрочные кредиты и займы (67) 720
Кредиторская задолженность 730 10 713 9071
В том числе:
расчеты с поставщиками и подрядчиками (60) 731 7631 6654
расчеты по оплате труда (70) 732 447 506
расчеты по прочим операциям с персоналом (71, 73) 733
расчеты по налогам и сборам (68) 734 945 865
расчеты по социальному страхованию и обеспечению (69) 735 154 170
расчеты с акционерами (учредителями) по выплате доходов (дивидендов) (75) 736
расчеты с разными дебиторами и кредиторами (76) 737 1536 876
Прочие виды обязательств 740
ИТОГО по разделу V 790 10 713 10 198
БАЛАНС 890 64 505 73 240
СПРАВКА о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах На конец отчетного периода
Арендованные основные средства (001)
Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение (002)
Материалы, принятые в переработку (003)
Товары, принятые на комиссию (004)
Оборудование, принятое для монтажа (005)
Бланки строгой отчетности (006) 1
Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов (007)
Обеспечения обязательств и платежей полученные (008)
Обеспечения обязательств и платежей выданные (009)
Амортизационный фонд воспроизводства основных средств (010) 143
Основные средства, сданные в аренду (011)
Нематериальные активы, полученные в пользование (012)
Амортизационный фонд воспроизводства нематериальных активов (013) 1106
Потеря стоимости основных средств (014)
Руководитель Иванов И.И.Иванов
(подпись) (И.О.Фамилия)
Главный бухгалтер (бухгалтер) Петрова П.П.Петрова
(подпись) (И.О.Фамилия)
«23» января 2007 г.

Порядок заполнения формы 2 «Отчет о прибылях и убытках»

Заполнение формы 2 «Отчет о прибылях и убытках» осуществляется в соответствии с Правилами составления и представления бухгалтерской отчетности (далее — Правила № 16) и Инструкцией о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности (далее — Инструкция № 16), утвержденными постановлением Минфина РБ от 17.02.2004 № 16 «О бухгалтерской отчетности организаций». Следует обратить внимание, что при заполнении этой формы используются только данные бухгалтерского учета, данные налогового учета не используются.

Показатели формы 2 также отражаются в миллионах рублей без десятичных знаков после запятой, кроме субъектов малого предпринимательства, которые могут отражать показатели с одним десятичным знаком после запятой.

Показатели этой формы отражаются нарастающим итогом с 1 января по 31 декабря 2006 г. При этом в графе 3 приводятся данные за 2006 г., а в графе 4 — за 2005 г. (в графу 4 переносятся данные из соответствующих строк графы 3 отчета за 2005 г.).

Раздел I «Доходы и расходы по видам деятельности». В стр.010 формы 2 сумма записывается с учетом налогов, включаемых в выручку от реализации товаров, продукции, работ, услуг. При этом по данной строке отражается выручка с учетом скидок, т.е. учитываемая в бухгалтерском учете по кредиту счета 90 в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств и расчетов: 50, 51, 52, 55, 60, 62, 76 и др. Организации розничной торговли, ведущие учет в продажных ценах, в этой строке отражают продажную стоимость товаров. Организации, у которых сдача имущества в аренду является основным видом деятельности, выручку отражают также в стр.010. Комиссионеры в этой строке показывают сумму комиссионного вознаграждения. Также в данной строке отражаются бюджетные субсидии на покрытие разницы в ценах и тарифах, которые одновременно выделяются в стр.031.

В стр.020 указывается сумма налогов, включаемых в выручку от реализации товаров, продукции, работ, услуг: налога на услуги; налога с продаж товаров в розничной торговле; налога на добавленную стоимость; сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и налога с пользователей автомобильных дорог, акцизов (для подакцизных товаров) и др., — т.е. обороты, отраженные в учете записью: Д-т 90 — К-т 68.

В стр.030 отчета подсчитывается разница строк 010 и 020.

По стр.040 показывается себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг. То есть организации, занятые производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, отражают в этой строке расходы, связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, относящиеся к реализованной продукции, товарам, работам, услугам; организации, занятые в торговой, снабженческой, сбытовой деятельности и общественном питании, указывают в стр.040 покупную стоимость реализованных товаров; организации — профессиональные участники рынка ценных бумаг отражают здесь покупную (учетную) стоимость реализованных ценных бумаг.

Для заполнения стр.040 используются данные, отраженные в учете записями: Д-т 90 — К-т 20, 41, 43 и 45. Организации, которые используют в учете бухгалтерский счет 40 «Выпуск продукции, работ, услуг», должны скорректировать дебетовый оборот по субсчету «Себестоимость реализации» счета 90 на разницу между фактической и нормативной себестоимостью продукции. Если фактическая себестоимость окажется выше нормативной, то сумма превышения прибавляется к дебетовому обороту по субсчету «Себестоимость реализации», а если ниже — то вычитается из него.

Строка 050 «Управленческие расходы» заполняется в случаях, когда суммы, учтенные на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» (в части условно-постоянных расходов) и 26 «Общехозяйственные расходы», списываются при определении финансовых результатов непосредственно в дебет счета 90 «Реализация».

По стр.060 «Расходы на реализацию» организации, занятые производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, отражают расходы по сбыту, учитываемые на счете 44 «Расходы на реализацию» и относящиеся к реализованной продукции, работам, услугам: расходы на оплату маркетинговых услуг; на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции (упаковочная бумага, древесина, шпагат, услуги своих вспомогательных цехов по изготовлению тары и упаковки, оплата затаривания и др.); по доставке продукции на станцию (пристань) отправления; по погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; на комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее реализации и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством; на рекламу (объявления в печати и по телевидению, проспекты, каталоги, буклеты, участие в выставках, ярмарках, стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с договорами бесплатно, и др.); на представительские цели и другие аналогичные по назначению расходы.

Организации, осуществляющие торговую, снабженческую, сбытовую и иную посредническую деятельность, в стр.060 показывают издержки обращения, учитываемые на счете 44 «Расходы на реализацию» и приходящиеся на реализованные товары. Такие организации группируют издержки обращения по следующим статьям: транспортные расходы; расходы на оплату труда; отчисления на социальные нужды; расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря; амортизация основных средств; расходы на ремонт основных средств; расходы на санитарную и специальную одежду, столовое белье, посуду, приборы (если они учитываются в оборотных средствах); расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд; расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров; расходы на рекламу; потери товаров и технологические отходы; расходы на тару; расходы на рекламу; прочие расходы.

Следует обратить внимание, что не относятся к расходам на реализацию затраты по упаковке и транспортировке продукции, возмещаемые в соответствии с договорами покупателями сверх стоимости товара.

В стр.070 формы 2 показывается финансовый результат (прибыль или убыток), полученный от реализации товаров, продукции, работ, услуг в 2006 г.

Раздел II «Операционные доходы и расходы». В данном разделе обобщена информация о полученных организацией операционных доходах и соответствующих им операционных расходах. Состав операционных доходов и расходов приведен в пояснениях к счету 91 Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 № 89 (далее — Инструкция № 89).

В стр.080 показываются суммы операционных доходов, поступившие от продажи внеоборотных активов и иного имущества. Эти суммы отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с учетной политикой организации: при признании в бухгалтерском учете выручки от реализации по мере отгрузки — по дебету счета 62 и других счетов учета расчетов в корреспонденции с кредитом счета 91; при признании в бухгалтерском учете выручки от реализации по мере поступления оплаты — по дебету счетов учета денежных средств (50, 51, 52, 55) и расчетов в корреспонденции с кредитом счета 91; иные операционные доходы отражаются в бухгалтерском учете по мере их образования по кредиту счета 91 в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств, расчетов и др.

По стр.090 показывается сумма налогов, начисленных в соответствии с законодательством по операционным доходам, отраженная в учете записью: Д-т 91 — К-т 68.

Строка 100 — итоговая, в ней отражаются операционные доходы за вычетом начисленных налогов.

По строкам 101-104 развернуто показываются виды операционных доходов без учета исчисленных от этих доходов налогов.

В стр.110 отражается общая сумма расходов, связанных с получением операционных доходов. В строках 111, 112, 113 эти расходы отражаются развернуто, по видам операционных расходов.

По стр.120 показывается прибыль или убыток организации от совместной деятельности (в случае если организация является участником совместной деятельности по договору).

В итоговой стр.130 отражается финансовый результат от всех видов операционных доходов и расходов.

Раздел III «Внереализационные доходы и расходы». В этом разделе раскрывается информация о полученных организацией внереализационных доходах и расходах.

Внереализационными являются доходы и расходы от операций, непосредственно не связанных с производственной деятельностью организации. Состав внереализационных доходов и расходов, по которым обобщается информация на счете 92, приведен в Инструкции № 89.

Поступление сумм внереализационных доходов учитывается по кредиту субсчета 92 в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат, расчетов, денежных средств, иного имущества и других счетов. Поступившая за год сумма внереализационных доходов отражается в стр.140.

Для целей бухгалтерского учета величина внереализационных доходов определяется в следующем порядке: суммы дооценки активов рассчитывают в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов; иные внереализационные доходы принимаются к бухгалтерскому учету в фактически поступивших (определенных) суммах.

По стр.150 показывается сумма налогов, начисленная в соответствии с законодательством от внереализационных доходов и отраженная бухгалтерской записью: Д-т 92 — К-т 68.

По стр.160 показываются внереализационные доходы, уменьшенные на сумму исчисленных из них налогов.

В стр.170 указываются внереализационные расходы, которые в учете были отражены по дебету счета 92 в корреспонденции с кредитом счетов учета активов, денежных средств, расчетов и др.

Строка 180 заполняется в случае, когда организация в отчетном периоде (до окончания отчетного года) направляет источники собственных средств на покрытие убытков.

В стр.190 показывается финансовый результат (прибыль или убыток), полученный от всех внереализационных доходов и расходов.

В стр.200 показывается итоговый финансовый результат деятельности организации за 2006 г.

В стр.210 формы 2 отражаются начисленные в соответствии с законодательством за отчетный год налоги и сборы, уплачиваемые из прибыли (доходов): налог на доходы, налог на недвижимость, налог на прибыль, местные налоги и сборы, отраженные в бухгалтерском учете записью: Д-т 99 — К-т 68.

По стр.220 показываются суммы начисленных в отчетном периоде налоговых и неналоговых санкций и пени, отраженные в бухгалтерском учете записью: Д-т 99 — К-т 68 или Д-т 99 — К-т 69. Санкции и пени за неисполнение или ненадлежащее исполнение хозяйственных договоров в данной строке не указываются, так как они отражаются в составе внереализационных расходов.

По стр.230 показывается сумма, направленная на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, а также на погашение кредитов банка, полученных и использованных на эти цели, на которую уменьшается (льготируется) налогооблагаемая прибыль. Эта сумма отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 84, субсчет «Фонд накопления образованный», и кредиту счета 83, субсчет «Фонд накопления использованный».

По стр.240 показывается чистая (нераспределенная) прибыль (убыток), полученная организацией за 2006 г. Эта прибыль (кредитовое сальдо по счету 99, если этот счет закрывается по окончании года) подлежит переносу на счет 84 и распределению по направлениям использования в соответствии с учредительными документами, решениями собрания учредителей. Организация в учетной политике может предусмотреть закрытие счета 99 по окончании отчетного квартала, месяца и по решению собственников (учредителей, акционеров) распределить (направить) сумму прибыли на выплату дивидендов, создание резервов, фондов.

Пример заполнения формы 2 «Отчет о прибылях и убытках». С учетом изложенных особенностей рассмотрим порядок заполнения формы 2 применительно к следующим исходным данным.

млн.руб.
Исходные данные 2006 г. 2005 г.
1 2 3
Выручка от реализации готовой продукции 129 147 122 983
Себестоимость реализованной продукции 92 390 77 526
Расходы на реализацию 2743 3574
Налоги, уплачиваемые из выручки 10 189 20 544
Выручка от реализации основных средств 412 419
Остаточная стоимость реализованных основных средств 473 496
Налоги, уплаченные от реализации основных средств 70 72
Доходы от участия в уставных фондах других организаций 111 51
Прочие операционные доходы 54 019 79 555
Прочие операционные расходы 54 088 80 362
Внереализационные доходы 2532 1429
Налоги, включаемые во внереализационные доходы 3 1
Внереализационные расходы 7750 5894
Налог на доходы 5 4
Налог на недвижимость 2268 1900
Налог на прибыль 4402 3872
Транспортный сбор и другие местные налоги, уплачиваемые из прибыли 300 250

При таких исходных данных табличная часть отчета о прибылях и убытках в заполненном виде будет выглядеть следующим образом.

ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ
с «1» января 2006 г. по «31» декабря 2006 г.

Коды
Форма № 2 по ОКУД 0502072

<…>

ОТЧЕТ О ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Наименование показателей Код строки За отчетный период За аналогичный период прошлого года
1 2 3 4
I. ДОХОДЫ И РАСХОДЫ ПО ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг 010 129 147 122 983
Налоги, включаемые в выручку от реализации товаров, продукции, работ, услуг 020 10 189 20 544
Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей) (010 — 020) 030 118 958 102 439
В том числе бюджетные субсидии на покрытие разницы в ценах и тарифах 031
Себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг 040 92 390 77 526
Управленческие расходы 050
Расходы на реализацию 060 2743 3584
Прибыль (убыток) от реализации
(030 — 040 — 050 — 060)
070 23 825 21 329
II. ОПЕРАЦИОННЫЕ ДОХОДЫ И РАСХОДЫ
Операционные доходы 080 54 612 80 097
Налоги, включаемые в операционные доходы 090 70 72
Операционные доходы (за минусом НДС, иных аналогичных обязательных платежей) (080 — 090) 100 54 542 80 025
В том числе:
доходы, полученные от продажи активов (кроме ценных бумаг и иностранной валюты) 101 412 419
доходы от операций с ценными бумагами 102
доходы от участия в уставных фондах других организаций 103 111 51
прочие операционные доходы 104 54 019 79 555
Операционные расходы 110 54 561 80 858
В том числе:
расходы, полученные от продажи активов (кроме ценных бумаг и иностранной валюты) 111 473 496
расходы от операций с ценными бумагами 112
прочие операционные расходы 113 54 088 80 362
Прибыль (убыток) от совместной деятельности 120
Прибыль (убыток) от операционных доходов и расходов (100 — 110 +/- 120) 130 -19 -833
III. ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫЕ ДОХОДЫ И РАСХОДЫ
Внереализационные доходы 140 2532 1429
Налоги, включаемые во внереализационные доходы 150 3 1
Внереализационные доходы (за минусом НДС, иных аналогичных обязательных платежей) (140 — 150) 160 2529 1428
Внереализационные расходы 170 7750 5894
Сумма источников собственных средств, направленная на покрытие убытков 180
Прибыль (убыток) от внереализационных доходов и расходов (160 — 170 + 180) 190 -5221 -4466
ПРИБЫЛЬ (УБЫТОК) ЗА ОТЧЕТНЫЙ ПЕРИОД (+/- 070 +/- 130 +/- 190) 200 18 585 16 030
Налоги и сборы, производимые из прибыли 210 6975 6026
Расходы и платежи из прибыли 220
Сумма льготы по налогу на прибыль 230
ПРИБЫЛЬ (УБЫТОК) К РАСПРЕДЕЛЕНИЮ
(+/- 200 — 210 — 220 — 230)
240 11 610 10 004
СПРАВКА. Расшифровка отдельных внереализационных доходов и расходов:

Наименование показателей Код стро-
ки
На конец отчетного периода
доходы расходы
1 2 5 6
Расходы на содержание обслуживающих производств и хозяйств 171 471
Штрафы, пени, неустойки по неисполнению хозяйственных договоров 172 224
Списанная дебиторская и кредиторская задолженность 173 16
Курсовые и суммовые разницы 174 1732 2106
Благотворительная помощь 175 22
Недостачи, потери и порча активов 176 8
Доходы, потери и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами 177
Прочие доходы и расходы 178 557 5143
Руководитель Иванов И.И.Иванов
(подпись) (И.О.Фамилия)
Главный бухгалтер (бухгалтер) Петрова П.П.Петрова
(подпись) (И.О.Фамилия)
«23» января 2007 г.

Порядок заполнения формы 3 «Отчет о движении источников собственных средств»

Форма 3 не заполняется в случаях, оговоренных в пп.20-22 Правил № 16.

Она состоит из 2 частей: в первой содержится информация о движении источников собственных средств (об изменениях уставного фонда, резервного и добавочного, об образовании и использовании прибыли, о создаваемых фондах, целевом финансировании, доходах будущих периодов, курсовых разницах и др.), во второй — справочные данные о целевом использовании бюджетного и внебюджетного финансирования. Все показатели формы 3 указываются только за отчетный год.

Раздел 1. Движение источников собственных средств. По стр.010 «Уставный фонд» в графе 3 отражается сумма уставного фонда на начало года, зафиксированная в учредительных документах.

Увеличение уставного фонда отражается в графе 4. Такое увеличение может произойти, например, в результате дополнительного выпуска акций, повышения номинальной стоимости акций, реорганизации предприятия. Уменьшение уставного фонда отражается в графе 5. Уставный фонд может быть уменьшен в результате изъятия вкладов учредителями, аннулирования собственных акций и в других случаях.

В рассматриваемом нами примере в 2006 г. организация увеличила свой уставный фонд, направив на его увеличение средства фонда переоценки основных средств, проведенной в предыдущие годы, в размере 9955 млн.руб. В результате уставный фонд на конец 2006 г. составил 12 320 млн.руб.

По стр.020 «Резервный фонд» показываются созданные в соответствии с учредительными документами и законодательством резервные фонды.

В нашем примере в 2006 г. организацией пополнен резервный фонд на сумму 581 млн.руб. Остаток этого фонда на конец года составил 3844 млн.руб.

По стр.030 приводится информация о приросте и уменьшении средств добавочного фонда.

В графе 3 «Остаток на начало года» указанной строки отражается сумма добавочного фонда, которая числилась на конец прошлого года. В нашем примере на начало 2006 г. организация имела остатки фондов в следующих размерах:

фонд переоценки — 18 356 млн.руб. (показывается по стр.031);

другие фонды (эмиссионный доход, фонд пополнения собственных оборотных средств и др.) — 10 067 млн.руб. (показывается по стр.032).

В графе 4 «Начислено» отражается формирование добавочного фонда за счет прироста стоимости внеоборотных и оборотных активов, выявляемого по результатам их переоценки, проводимой в соответствии с законодательством; суммы разницы между продажной и номинальной стоимостью акций; стоимости имущества, принятого безвозмездно в пределах одного собственника; присоединения собственных источников финансирования капитальных вложений по принятым в эксплуатацию объектам основных средств в случаях достройки, дооборудования, реконструкции объектов основных средств и т.п.

В рассматриваемом примере сумма переоценки, отраженная в учете записью: Д-т 01 — К-т 83, составила 256 млн.руб.

В графе 5 «Перечислено (израсходовано)» отражается уменьшение добавочного фонда, связанное с направлением средств на увеличение в установленном порядке уставного фонда.

В нашем примере организация часть фонда переоценки направила на увеличение уставного фонда в размере 9955 руб., сумма амортизационных отчислений по результатам переоценки увеличилась на 130 млн.руб.

По строкам 040 и 050 формы 3 раздельно показываются суммы нераспределенной прибыли и непокрытого убытка. При этом сумма нераспределенной прибыли или непокрытого убытка показывается за вычетом сформированных организацией фондов накопления и потребления.

В примере организация всю сумму прибыли распределила на создание фондов:

— резервный фонд — 581 млн.руб. (стр.020 формы 3);

— фонд накопления — 9277 млн.руб. (стр.060 формы 3);

— фонд потребления (на выплату дивидендов) — 1625 млн.руб. (стр.070 формы 3).

По стр.080 «Целевое финансирование» отражается движение средств, полученных из соответствующих источников на цели своей деятельности (с расшифровкой источников поступлений в справке о целевом использовании бюджетного и внебюджетного финансирования).

В нашем примере на начало 2006 г. имелся перерасход средств целевого финансирования в размере 1 млн.руб. В 2006 г. организация получила из бюджета на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда, 150 млн.руб. От других организаций на премирование коллектива предприятия поступило 3 млн.руб. Кроме того, поступила доплата за проживание на территории, загрязненной в результате катастрофы на ЧАЭС, — 1 млн.руб. (в счет покрытия произошедшего в 2005 г. перерасхода средств целевого финансирования). Средства целевого финансирования использованы в 2006 г. на сумму 153 млн.руб. (полностью).

По стр.090 «Резервы предстоящих расходов» отражаются данные о наличии на начало и конец 2006 г. резервов предстоящих расходов, образуемых организацией в соответствии с законодательством РБ и принятой учетной политикой, о движении средств каждого резерва в течение года.

В нашем примере организацией в 2006 г. создан резерв на оплату трудовых отпусков в размере 1869 млн.руб. В течение года использовано средств этого резерва на сумму 1677 млн.руб.

По стр.100 «Доходы будущих периодов» показываются данные о суммах курсовых разниц, образовавшихся на отчетную дату, стоимости безвозмездно полученных ценностей, иных доходах организации, относящихся к будущим отчетным периодам.

В примере у организации в течение 2006 г. образовались курсовые разницы на сумму 3074 млн.руб. и такая же сумма была списана на финансовые результаты (см. стр.101 формы 3). Кроме того, организацией безвозмездно получено ценностей на сумму 14 млн.руб., на финансовые результаты отнесена сумма в размере 12 млн.руб. (стр.102 формы 3).

Справочно в разделе 1 отчета организации (кроме некоммерческих) отражают данные об остатках средств фондов и резервов на конец отчетного года, направленных на покрытие убытков прошлых лет и отчетного года, направленных на увеличение в установленном порядке уставного фонда, а также о стоимости чистых активов для оценки степени ее ликвидности, о начисленном доходе на одну акцию.

Раздел 2. Справка о целевом использовании бюджетного и внебюджетного финансирования. При формировании показателей раздела 2 отчета организация показывает:

по графе 4 — средства, полученные из бюджета в виде денежных средств или имущества. Стоимость имущества и имущественных прав определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах устанавливается стоимость таких же или аналогичных активов. К данной группе средств относятся также суммы полученных из республиканского бюджета дотаций, суммы полученных в соответствии с законодательством преференций (льгот) по налогам и таможенным платежам с условием направления высвободившихся средств на установленные цели;

по графе 5 — средства, поступившие из централизованных отраслевых и межотраслевых фондов (инновационный, энерго- и ресурсосбережения, развития строительной науки и др.), образованных в соответствии с законодательством;

по графе 6 — средства, полученные из местных бюджетов, внебюджетных фондов, созданных по решению Правительства и Президента РБ, а также источники собственных средств.

Пример заполнения формы 3 «Отчет о движении источников собственных средств». С учетом изложенного для рассматриваемого примера форма 3 в заполненном виде выглядит следующим образом:

ОТЧЕТ
о движении источников собственных средств
с «1» января 2006 г. по «31» декабря 2006 г.

КОДЫ
Форма 3 по ОКУД 0502073

<…>

1. Движение источников собственных средств:

Наименование показателей Код строки Остаток на начало года Начислено Перечислено (израсходо- вано) Остаток на конец отчетного периода
1 2 3 4 5 6
Уставный фонд 010 2365 9955 12 320
В том числе фонд, созданный по договору простого товарищества 011
Резервный фонд 020 3263 581 3844
В том числе: резервы, созданные в соответствии с законодательством 021 1665 1665
резервы, созданные в соответствии с учредительными документами 022 1598 581 2179
Добавочный фонд 030 28 423 256 10 085 18 594
В том числе:
фонд переоценки статей баланса 031 18 356 256 10 085 8527
прочие средства фонда 032 10 067 10 067
Нераспределенная прибыль 040
Непокрытый убыток 050
Фонд накопления 060 18 350 9277 27 627
Фонд потребления 070 1458 1625 2073 1010
Целевое финансирование 080 -1 154 153
Резервы предстоящих расходов 090 510 1869 1677 702
091
092
093
094
Доходы будущих периодов 100 4 3088 3086 6
Курсовые разницы 101 3074 3074
Безвозмездно полученные средства 102 4 14 12 6
103
СПРАВОЧНО Код строки На начало года На конец отчетного периода
Направлено на покрытие убытков 110
111
112
Направлено на увеличение уставного фонда 120 9955
Фонд переоценки статей баланса 121 9955
122
Чистые активы 130 53 859 63 304
Доход на акцию начисленный, % 140

2. Справка о целевом использовании бюджетного и внебюджетного финансирования:

Наименование показателей Код строки Сумма Из нее
бюджетные средства средства инновацион- ного фонда прочее финансирование
1 2 3 4 5 6
Остаток на начало года 150 -1 -1
Получено за отчетный период 160 154 150 4
В том числе:
на капитальные вложения 161
возмещение убытков, покрытие разницы в ценах 162
текущие расходы 163 150 150
формирование фондов 164
иные мероприятия 165 4 4
Использовано на цели 170 153 150 3
В том числе:
на капитальные вложения 171
возмещение убытков, покрытие разницы в ценах 172
текущие расходы 173 150 150
формирование фондов 174
иные мероприятия 175 3 3
Остаток на конец отчетного года 180
Руководитель Иванов И.И.Иванов
(подпись) (И.О.Фамилия)
Главный бухгалтер (бухгалтер) Петрова П.П.Петрова
(подпись) (И.О.Фамилия)
«23» января 2007 г.

Порядок заполнения формы 4 «Отчет о движении денежных средств»

Форма 4 годовой бухгалтерской отчетности содержит сведения о том, какие денежные поступления были у организации в отчетном периоде и на что она их израсходовала, т.е. в отчете расшифровываются дебетовые и кредитовые обороты за год по счетам учета денежных средств, в нем указываются данные по бухгалтерским счетам, отраженным по стр.270 «Денежные средства» формы 1 «Бухгалтерский баланс»: 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути». При этом суммы показываются в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Текущая деятельность — деятельность, целью которой является получение прибыли. К ней относятся: производство продукции, продажа товаров, оказание услуг и выполнение работ.

Инвестиционная деятельность — деятельность по покупке и продаже недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, по осуществлению долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпуску облигаций и других ценных бумаг долгосрочного характера.

Финансовая деятельность — деятельность, связанная с краткосрочными финансовыми вложениями (выпуском и реализацией акций, облигаций и иных ценных бумаг краткосрочного характера).

В отчете сведения о движении денежных средств (в т.ч. иностранной валюты) указываются в белорусских рублях.

Обращаем внимание, что при заполнении формы 4 в графе 5 приводятся данные, относящиеся к долгосрочным финансовым вложениям, в графе 6 — к краткосрочным финансовым вложениям, в графе 4 — по текущей деятельности, а в графе 3 — общая сумма.

Данные о движении денежных средств в иностранной валюте показываются по курсу Нацбанка РБ на дату совершения соответствующих хозяйственных операций.

При заполнении формы 4 не учитываются обороты, отраженные записями: Д-т 50, 51, 52, 55, 57 — К-т 50, 51, 52, 55, 57, т.е. так называемые внутренние обороты. Вместе с тем п.77 Инструкции № 16 установлено, что при поступлении средств от продажи иностранной валюты (включая обязательную продажу) на счета в банках или в кассу организации соответствующие суммы отражаются по стр.029. При этом сумма проданной иностранной валюты включается в данные по стр.039. В случае приобретения организацией иностранной валюты перечисленные денежные средства в рублях отражаются по стр.031, а поступление приобретенной иностранной валюты — по стр.023. По мнению автора, такое движение денежных средств также представляет собой внутренние обороты, и в указанные строки их включать не следует.

Рассмотрим особенности, которые надо учитывать при заполнении формы 4.

Информация о поступивших денежных средствах. Для заполнения стр.021 «выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг» необходимо использовать данные, отраженные бухгалтерскими записями: Д-т 50, 51, 52, 55-6 «Текущий счет филиала», 57 — К-т 90 (если организация применяет метод определения выручки «по оплате»), 62 (если организация применяет метод учета выручки «по отгрузке»), т.е. в стр.021 отражается вся сумма поступивших денежных средств за реализованную продукцию. Согласно расшифровкам в примере эта сумма составляет 104 981 млн.руб. и отражается в графах 3 и 4. Следует отметить, что комиссионеры в стр.021 указывают только сумму комиссионного вознаграждения.

Заполнение стр.022 «доход от продажи внеоборотных активов» осуществляется исходя из данных, отраженных записями: Д-т 50, 51, 52, 55-6 — К-т 91 «Операционные доходы и расходы», 62, в части продажи основных средств, нематериальных активов, незавершенных капитальных вложений, оборудования к установке, а также доходов от сданного во временное пользование имущества. Данные стр.022 отражаются в графах 3 и 5. Согласно аналитическим данным в примере эта сумма составляет 37 млн.руб.

Для заполнения стр.023 «прочие доходы от операций с активами» используются данные, отраженные записями: Д-т 50, 51, 52, 55-6 — К-т 91, 62 (в зависимости от метода, применяемого организацией для определения выручки), в части реализации производственных запасов, валютных ценностей, ценных бумаг и иных активов. Данные стр.023 отражаются в графах 3 и 4. В соответствии с аналитическими данными эта сумма составляет 129 млн.руб.

Строка 024 «авансы, полученные от покупателей (заказчиков)» заполняется на основании данных, отраженных записями: Д-т 50, 51, 52, 55-6 — К-т 62-4 «Авансы полученные», т.е. это авансы, полученные под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ, оказание услуг. Данные стр.024 отражаются в графах 3 и 4. В примере такая сумма составляет 16 948 млн.руб.

Для заполнения стр.025 «целевое финансирование» используются данные, отраженные записями: Д-т 50, 51, 52, 55-5 (субсчет «Специальный счет средств целевого финансирования») — К-т 86 «Целевое финансирование», в части средств, поступивших для осуществления мероприятий целевого финансирования от других организаций. В зависимости от целей, для которых эти средства поступили, данные стр.025 могут отражаться в т.ч. в графах 4, 5 и 6. В примере эта сумма составляет 154 млн.руб. и отражается в графе 4, так как средства поступили для текущей деятельности.

По стр.026 «бюджетное ассигнование» показываются данные, отраженные записями: Д-т 50, 51, 52, 55-5 — К-т 86, в части поступивших бюджетных средств. В примере организация не получала такие средства.

Для заполнения стр.027 «кредиты и займы» используются данные, отраженные записями: Д-т 50, 51, 52, 55-6 — К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», т.е. отражается сумма поступивших за год краткосрочных и долгосрочных кредитов банков и займов. В примере организация получила краткосрочный кредит на сумму 1127 млн.руб.

Заполнение стр.028 «дивиденды, проценты по финансовым вложениям» производится исходя из данных, отраженных записями: Д-т 50, 51, 52, 55-6 — К-т 91, в части доходов, полученных в виде процентов по ценным бумагам, в связи с участием в уставных фондах других организаций, предоставлением в пользование денежных средств, т.е. от финансовых вложений, учтенных на счете 58 «Финансовые вложения». Данные стр.028 отражаются в графах 3 или 5. Согласно аналитическим данным эта сумма в примере составляет 108 млн.руб.

В стр.029 «прочие поступления» отражаются все остальные поступления денежных средств, не учтенные в перечисленных выше строках. Также в стр.029 показывается сумма курсовых разниц, возникающих при изменении Нацбанком РБ курсов иностранных валют. В примере эта сумма составляет 37 991 млн.руб. Обращаем внимание, что по стр.029 комиссионеры отражают поступившие денежные средства от покупателей за реализованные товары.

Сумма всех поступивших денежных средств указывается в стр.020. В примере сумма без «внутренних оборотов» составила 161 475 млн.руб. Сумма внутренних оборотов, отраженных записями: Д-т 50, 51, 52, 55, 57 — К-т 50, 51, 52, 55, 57, составила 196 181 млн.руб.

Информация об израсходованных денежных средствах. В стр.031 «на оплату приобретенных активов» указываются данные о денежных средствах, направленных на оплату основных средств, нематериальных активов, товаров, сырья, материалов, работ, услуг и др., т.е. данные, отраженные в бухгалтерском учете записями: Д-т 60, 76 — К-т 50, 51, 52, 55-6.

В примере согласно данным аналитического учета эта сумма составила 50 029 млн.руб., в т.ч. по текущей деятельности — 48 756 млн.руб., по инвестиционной деятельности — 1273 млн.руб.

Не отражаются в стр.031:

авансы, выданные на оплату приобретенных активов (указываются в стр.034 «на выдачу авансов»);

суммы денежных средств, направленные на оплату долевого участия в строительстве (показываются по стр.035 «на оплату долевого участия в строительстве»).

В стр.032 «на расчеты с персоналом» указываются денежные средства, направленные организацией на оплату труда персонала, а также сумма предоставленных персоналу займов, сумма выданных персоналу денежных средств в подотчет. Для заполнения стр.032 используются данные, отраженные в бухгалтерском учете записями: Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» — К-т 50, 51. Согласно расшифровкам эта сумма в нашем примере составляет 16 085 млн.руб.

В стр.033 «на уплату налогов и сборов» указываются данные, отраженные в учете записью: Д-т 68 — К-т 51, 52, 55-6. Сумма в примере составляет 15 381 млн.руб.

По стр.034 отражается сумма авансов, перечисленных для оплаты активов. Согласно аналитическим данным она составляет 1772 млн.руб., в т.ч. по текущей деятельности — 1609 млн.руб., инвестиционной деятельности — 163 млн.руб.

Если организация направляет денежные средства на оплату долевого участия в строительстве, эти данные показываются в стр.035 (в примере они отсутствуют).

В стр.036 «на финансовые вложения» указываются данные, отраженные в учете записью: Д-т 58 — К-т 51, 52, т.е. отражаются денежные средства, направленные в качестве вкладов в уставные фонды других организаций, на приобретение акций акционерных обществ, государственных облигаций, иных ценных бумаг (государственных и эмитируемых субъектами хозяйствования), а также предоставленные другим организациям суммы займов. В примере организация осуществила финансовые вложения на сумму 238 млн.руб.

В стр.037 «на выплату дивидендов, процентов» указываются данные, отраженные в учете записями: Д-т 75, 76-4 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» — К-т 50, 51. В этой строке указывается также сумма процентов, выплаченная организацией за год за предоставленные ей кредиты и займы и отраженная в учете проводкой: Д-т 66, 67 — К-т 51, 52. Данные стр.037 показываются по графе 5. В примере эта сумма составляет 1280 млн.руб.

В стр.038 «на погашение кредитов и займов» показывается сумма денежных средств, направленная в течение года на погашение кредитов и займов и отраженная в учете записью: Д-т 66, 67 — К-т 51, 52. В нашем примере организация получила кредит в декабре, поэтому денежные средства на погашение кредита не направлялись, а следовательно, в этой строке данные отсутствуют.

В стр.039 «прочие выплаты» указываются денежные средства, направленные на расчеты по социальному и имущественному страхованию, пенсионному обеспечению, на выкуп собственных акций, отрицательные курсовые разницы, а также другие выплаты, не учтенные в строках 031-038. Комиссионеры в стр.039 показывают суммы, перечисляемые комитенту за реализованные товары. В нашем примере эта сумма составляет 70 507 млн.руб., в т.ч. в графе 4 — 69 607 млн.руб., в графе 6 — 900 млн.руб.

В стр.030 отражается вся сумма израсходованных организацией денежных средств. В примере без внутренних оборотов она составила 155 292 млн.руб. Сумма внутренних оборотов равна 196 181 млн.руб.

Пример заполнения формы 4 «Отчет о движении денежных средств». Для рассмотренного примера форма 4 в заполненном виде выглядит следующим образом:

ОТЧЕТ
о движении денежных средств
с «1» января 2006 г. по «31» декабря 2006 г.

КОДЫ
Форма 4 по ОКУД 0502074
Наименование показателей Код стро-
ки
Сумма Из нее
по текущей деятельности по инвестиционной деятельности по финансовой деятельности
1 2 3 4 5 6
Остаток денежных средств на начало года 010 5093 Х Х Х
Поступило денежных средств — всего 020 161 475 159 753 145 1577
В том числе:
выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг 021 104 981 104 981 Х Х
доход от продажи внеоборотных активов 022 37 37
прочие доходы от операций с активами 023 129 129
авансы, полученные от покупателей (заказчиков) 024 16 948 16 948 Х Х
целевое финансирование 025 154 154
бюджетное ассигнование 026
кредиты и займы 027 1127 1127
дивиденды, проценты по финансовым вложениям 028 108 Х 108
прочие поступления 029 37 991 36 414 1577
Направлено денежных средств — всего 030 155 292 119 972 2954 900
В том числе:
на оплату приобретенных активов 031 50 029 48 756 1273
на расчеты с персоналом 032 16 085 Х Х Х
на уплату налогов и сборов 033 15 381 Х Х Х
на выдачу авансов 034 1772 1609 163
на оплату долевого участия в строительстве 035 Х Х
на финансовые вложения 036 238 Х 238
на выплату дивидендов, процентов 037 1280 Х 1280
на погашение кредитов и займов 038
прочие выплаты 039 70 507 69 607 900
Остаток денежных средств на конец отчетного периода 040 11 276
СПРАВОЧНО
Денежных документов 050
Из них бланков строгой отчетности 051
Поступило из банка в кассу 060 490
Сдано в банк из кассы 070 502
Руководитель Иванов И.И.Иванов
(подпись) (И.О.Фамилия)
Главный бухгалтер (бухгалтер) Петрова П.П.Петрова
(подпись) (И.О.Фамилия)
«23» января 2007 г.

Порядок заполнения формы 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»

В форме 5 отражаются данные о наличии и движении в течение отчетного периода некоторых активов, расходов и обязательств.

Форма 5 состоит из 5 разделов.

Раздел 1 «Движение заемных средств». В разделе 1 «Движение заемных средств» отражаются наличие и движение средств, взятых взаймы как в виде кредитов банков, так и в виде займов других организаций и физических лиц (текущие, пролонгированные и просроченные).

В графах 3 и 4 приводятся остатки заемных средств на начало года, а в графах 5 и 6 — на конец года (соответственно долгосрочные и краткосрочные).

По стр.010 показываются суммы всех средств, взятых в банке на различные цели. В строках 011-014 указываются суммы кредитов, взятых на определенные цели: на пополнение собственных оборотных средств, на инвестиции, вексельные займы и др.

В рассматриваемом примере организация взяла кредит на пополнение собственных оборотных средств и использовала его на приобретение сырья и материалов. Сумма этого кредита составляет 1127 млн.руб. и показывается в стр.012 и в итоговой стр.010.

Если организация не возвратила вовремя кредит или заем банку, информация об этом приводится по стр.020.

Взятые взаймы средства у других организаций отражаются по стр.030, а в строках 031-034 указываются суммы этих займов в разрезе целей, на которые они взяты: коммерческие займы, товарные займы, вексельные займы и др. Не возвращенные вовремя средства отражаются по стр.040.

В строках 051 и 052 приводится информация о бюджетных просроченных и продленных ссудах и займах, по которым производится погашение. Эта информация отражается на основании справок (актов) организации-кредитора о наличии задолженности и ее состоянии. Необходимо отметить, что взятые взаймы средства отражаются с включением сумм начисленных (уплаченных) процентов.

Информацию для заполнения этого раздела необходимо брать из аналитических данных к счетам 66 и 67.

Раздел 2 «Дебиторская и кредиторская задолженность». В разд.2 «Дебиторская и кредиторская задолженность» приводится подробная информация по видам задолженности на начало и конец отчетного года. В графах 3 и 5 отражаются данные о долгосрочной задолженности, а в графах 4 и 6 — о краткосрочной. При этом к краткосрочной задолженности относится задолженность со сроком погашения согласно заключенному договору до одного года (начиная с даты принятия обязательств в бухгалтерском учете), а к долгосрочной — со сроком погашения более одного года.

По строкам 110, 120, 130 и 140 показываются данные о дебиторской задолженности, при этом в стр.140 отражается просроченная дебиторская задолженность, т.е. задолженность, по которой истекли предусмотренные в договорах сроки ее погашения.

В строках 111-113 приводится информация о задолженности покупателей и заказчиков за отгруженные товары (выполненные работы и оказанные услуги), выданных авансах и полученных векселях. Следует обратить внимание, что организации, определяющие в бухгалтерском учете в соответствии с законодательством РБ выручку от реализации товаров (продукции, работ, услуг), по мере их оплаты в состав данных о дебиторской задолженности включают задолженность по товарам отгруженным (выполненным работам, оказанным услугам), учтенным на счетах 45 «Товары отгруженные» и 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», в оценке по договорной (сметной) цене, т.е. по отпускным ценам.

В рассматриваемом примере по стр.111 в графе 4 отражается сумма на начало года в размере 11 800 млн.руб. (10 549 + 56 + 494 + 34 + 261 + 406), в графе 6 — на конец года в размере 17 527 млн.руб. (16 355 + 7 + 591 + 29 + 60 + 485) (суммы взяты из аналитических данных к дебету счета 62).

В стр.112 согласно справке отражаемая сумма составляет: по графе 4 — 455 млн.руб., по графе 6 — 442 млн.руб.

Строка 113 в нашем примере не заполняется, так как организация векселя не передавала.

В стр.120 согласно аналитическим данным по графе 3 отражается сумма 106 млн.руб., по графе 4 — 479 млн.руб., по графе 5 — 77 млн.руб., а по графе 6 — 1504 млн.руб.

Сумма просроченной краткосрочной дебиторской задолженности составила на начало года 1031 млн.руб., на конец года — 842 млн.руб. Данные суммы отражаются в стр.140 соответственно в графах 4 и 6.

В строках 150, 160, 170, 180, 190 и 210 приводятся данные о кредиторской задолженности.

По стр.150 показываются данные о задолженности организации поставщикам и подрядчикам, по авансам полученным и векселям переданным. Более подробно эта информация расшифровывается в строках 151-153.

В примере сумма в графах 4 и 6 по стр.151 составляет соответственно 7631 млн.руб. и 6654 млн.руб., по стр.152 — соответственно 181 млн.руб. и 50 млн.руб.

В стр.160 приводятся данные о задолженности организации по оплате труда. В примере сумма составляет на начало (графа 4) и на конец (графа 6) года соответственно 447 млн.руб. и 506 млн.руб.

В стр.170 отражается задолженность персоналу по прочим операциям. В примере такие данные отсутствуют.

По стр.180 показываются данные о кредиторской задолженности бюджету по налогам, сборам, а также задолженность Фонду социальной защиты населения.

В строках 181-184 отражаются раздельно данные о задолженности по налогам и сборам, включаемым в выручку (налог на добавленную стоимость, целевые платежи в размере 3%, налог с продаж товаров в розничной торговле и налог на услуги и т.д.), исчисляемым из прибыли (налог на прибыль, транспортный сбор, налог на недвижимость и т.д.), исчисляемым от фонда оплаты труда (единый платеж от ФОТ в размере 4%, отчисления в ФСЗН в размере 35% и 1% и т.д.), и прочим налогам и сборам (земельный налог, экологический налог и т.д.).

В примере данные в графах 4 и 6 соответственно составляют:

по стр.181 — 465 млн.руб. и 271 млн.руб.;

по стр.182 — 337 млн.руб. и 405 млн.руб.;

по стр.183 — 210 млн.руб. и 219 млн.руб.;

по стр.184 — 87 млн.руб. и 140 млн.руб.

В стр.190 приводится информация о задолженности перед учредителями (акционерами). Если организация начисление дивидендов отражает по счету 70, ее, по мнению автора, также необходимо отразить в этой строке. В примере такие данные отсутствуют.

Расчеты с прочими кредиторами отражаются в стр.200, и в примере эти данные составляют по графе 4 — 1536 млн.руб., по графе 6 — 876 млн.руб.

Просроченная кредиторская задолженность отражается в стр.210 и составляет согласно справкам организации-кредитора по графе 4 — 95 млн.руб., по графе 6 — 474 млн.руб.

Данные для заполнения информации о кредиторской и дебиторской задолженности содержатся в аналитических данных к счетам 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76.

Необходимо отметить, что поскольку в балансе дебиторская задолженность показывается за минусом созданного резерва по сомнительным долгам, то и расшифровку этой задолженности в форме 5 следует приводить за минусом созданного резерва.

В строках 220 и 230 указывают качественные характеристики полученных и выданных обеспечений и заложенного имущества, т.е. обеспечения в виде векселей, ценных бумаг, товаров и материалов и др. Отражение информации по этим строкам необходимо осуществлять на основании аналитических данных к забалансовым счетам 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» и 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

В примере согласно учетным данным сумма выданных гарантий на конец года составляет 100 млн.руб.

Справочно в разделе 2 «Дебиторская и кредиторская задолженность» показывается общая стоимость находящихся у организации векселей.

Раздел 3 «Амортизируемое имущество». В разделе 3 «Амортизируемое имущество» расшифровывается состав основных средств, нематериальных активов и имущества, сдаваемого в аренду (лизинг), принадлежащих организации. Данные приводятся по первоначальной стоимости.

В подразделе «Основные средства» в разрезе групп показываются наличие и движение основных средств организации. В этом подразделе отражается стоимость всех основных средств организации, числящихся у нее на балансе, включая и отдельные виды основных средств, предоставленных бесплатно или бездействующих (находящихся на консервации, в резерве и т.п.). Данные приводятся по восстановительной или первоначальной стоимости.

В графе 4 подраздела отражается общее поступление основных средств в отчетном году по всем источникам, включая и ранее не учтенные, приобретенные за плату, безвозмездно полученные от других организаций (в случаях, если вступительный баланс не менялся), а также введенные в действие в отчетном году новые основные средства, в т.ч. которые используются, но документы о регистрации прав собственности (владения) на них еще не получены.

В графе 5 подраздела отражаются восстановительная (первоначальная) стоимость выбывших в отчетном году основных средств, включая проданные в порядке реализации излишнего и неиспользуемого имущества, безвозмездно переданные другим организациям, а также полная стоимость (без вычета амортизации) основных средств, ликвидированных в отчетном году вследствие ветхости и износа, стихийных бедствий, аварий и других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями, в связи с реконструкцией и новым строительством и по другим причинам.

В статье «Итого по разделу 1» показывается стоимость участвующих или не участвующих в предпринимательской деятельности основных средств, а также объектов, находящихся на консервации и в запасе.

В рассматриваемом примере согласно аналитическим данным к счету 01 сумма по стр.400 составила: в графе 3 «Остаток на начало года» — 34 175 млн.руб., в графе 4 «Поступило» — 3415 млн.руб., в графе 5 «Выбыло» — 1832 млн.руб., в графе 6 «Остаток на конец года» — 35 758 млн.руб., в т.ч.:

по стр.401: в графе 3 — 31 306 млн.руб., в графе 6 — 32 244 млн.руб.;

по стр.402: в графе 3 — 1442 млн.руб., в графе 6 — 1484 млн.руб.;

по стр.404: в графе 3 — 1427 млн.руб., в графе 6 — 2030 млн.руб.

В подразделе «Нематериальные активы» показывается расшифровка активов, относимых к нематериальным в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденным постановлением Минфина РБ от 12.12.2001 № 118.

В примере согласно аналитическим данным к счету 04 в форму 5 заносятся следующие данные: по стр.410 в графах 3 и 6 — 6000 млн.руб.; по стр.450 в графе 3 — 1 млн.руб., в графе 4 — 1 млн.руб., графе 6 — 2 млн.руб.; по стр.460 в графах 3 и 6 — 2 млн.руб.

В подразделе «Доходные вложения в материальные ценности» отражаются наличие и движение имущества, находящегося на балансе организации и сдаваемого во временное владение и пользование.

В нашем примере организация сдает в аренду оборудование. В течение года было возвращено оборудование на сумму 576 млн.руб. По стр.490 в графе 3 указывается сумма 4681 млн.руб., в графе 5 — 576 млн.руб., в графе 6 — 4105 млн.руб.

В строках 493-498 указывается справочная информация. Так, данные о переоценке основных средств отражаются по стр.493.

Суммы начисленной амортизации основных средств и нематериальных активов показываются соответственно по строкам 495 и 496 и составляют 17 410 млн.руб. и 4196 млн.руб.

По стр.497 отражается балансовая стоимость имущества, переданного организацией в залог по договору, например по кредитному. В примере эта сумма составляет 5602 млн.руб.

Сумма начисленной амортизации по доходным вложениям в материальные ценности указывается в стр.498 (в нашем примере — 2368 млн.руб.).

Раздел 4 «Движение средств финансирования долгосрочных инвестиций». В разделе 4 «Движение средств финансирования долгосрочных инвестиций» показываются наличие у организации собственных и привлеченных средств и их использование на цели капитальных и других долгосрочных финансовых вложений.

В графе 3 «Остаток на начало года» отражаются неиспользованные собственные и привлеченные средства (т.е. сумма средств, имевшаяся (начисленная) в предыдущие годы и не направленная в качестве финансового обеспечения капитальных и других финансовых вложений), а не сальдо по счетам 010 «Амортизационный фонд воспроизводства основных средств», 013 «Амортизационный фонд воспроизводства нематериальных активов», 82 «Резервные фонды», 83 «Добавочный фонд», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и т.д.).

В графе 4 «Начислено» показываются нарастающим итогом с начала года начисленные суммы амортизационных фондов, отчислений в фонды накопления (фонд накопления образованный), нераспределенной прибыли, направляемой в качестве финансового обеспечения капитальных и других долгосрочных финансовых вложений, полученные заемные средства от других организаций, поступившие бюджетные ассигнования, ассигнования из внебюджетных фондов, средства в порядке долевого участия в строительстве и т.п.

В графе 5 «Использовано» отражаются данные по распределению источников собственных и привлеченных средств с учетом фактически произведенных в отчетном периоде затрат и вложений по дебету счетов 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы» (как по основным, так и по нематериальным активам), 58 «Финансовые вложения» и 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (в части авансов, перечисленных организацией строительным и другим организациям на покрытие их затрат по строительству объектов). Следует отметить, что при определении размера и видов источников для дальнейшего осуществления процесса долгосрочных вложений (графа 6) в качестве покрытия капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства в первую очередь учитывается амортизационный фонд.

Справочно по строкам 710 и 711 приводится информация о незавершенном строительстве, включая расходы на реконструкцию и достройку, перестройку зданий и сооружений. Расходы на модернизацию оборудования и приобретение объектов основных средств и нематериальных активов по данным строкам не отражаются.

В примере согласно аналитическим данным стр.710 заполняется следующим образом: по графе 3 отражается 69 млн.руб., по графе 4 — 3008 млн.руб., по графе 5 — 2849 млн.руб., по графе 6 — 228 млн.руб.

Раздел 5 «Финансовые вложения». В разд.5 «Финансовые вложения» расшифровывается состав долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений организации в белорусских рублях и иностранных валютах, учитываемых на счете 58 «Финансовые вложения».

По стр.730 «Паи и акции» показывается сумма вложений организации в акции акционерных обществ, уставные фонды других организаций (включая дочерние и зависимые) на территории Республики Беларусь и за ее пределами и т.п.

В рассматриваемом примере организация приобрела в предыдущие периоды акции других организаций на сумму 350 млн.руб. Данная сумма отражается в графах 5 и 6 раздела 5.

По стр.740 «Долговые ценные бумаги» показывается сумма вложений (инвестиций) организации в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства) и иные аналогичные ценные бумаги.

По стр.750 «Предоставленные займы» отражается сумма предоставленных организацией другим организациям займов.

В нашем примере за отчетный год остаток предоставляемых организацией займов уменьшился с 73 млн.руб. (графа 3) до 13 млн.руб. (графа 4).

Справочно по стр.765 показывается сумма образованного согласно законодательству РБ резерва под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги.

Пример заполнения формы 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»

Для рассмотренных числовых данных форма 5 в заполненном виде выглядит следующим образом:

Приложение к бухгалтерскому балансу
с «1» января 2006 г. по «31» декабря 2006 г.

КОДЫ
Форма 5 по ОКУД 0502075

<…>

1. Движение заемных средств:

Наименование показателей Код строки Остаток на начало года Остаток на конец отчетного периода
Долгосрочные Краткосрочные Долгосрочные Краткосрочные
1 2 3 4 5 6
Кредиты и займы банков 010 1127
В том числе:
на инвестиции 011 1127
на пополнение оборотных средств 012
вексельные займы 013
иные долговые обязательства 014
Из них кредиты и займы просроченные 020
Займы других организаций 030
В том числе:
коммерческие займы 031
вексельные займы 032
товарные займы 033
иные долговые обязательства 034
Из них займы просроченные 040
СПРАВОЧНО
Ссуды и займы, полученные из бюджета 050
В том числе:
просроченные 051
продленные 052

2. Дебиторская и кредиторская задолженность:

Наименование показателей Код строки Остаток на начало года Остаток на конец отчетного периода
Долго-срочная Кратко-срочная Долго-срочная Краткос-рочная
1 2 3 4 5 6
Дебиторская задолженность 110 12 255 17 969
расчеты с покупателями и заказчиками за отгруженные товары, работы, услуги 111 11 800 17 527
авансы выданные 112 455 442
векселя полученные 113
Прочие дебиторы 120 106 479 77 1504
Прочие обязательства 130
Просроченная дебиторская задолженность — всего 140 1031 842
Кредиторская задолженность 150 7631 6654
по расчетам с поставщиками и подрядчиками 151 7450 6604
авансы полученные 152 181 50
векселя переданные 153
Расчеты по оплате труда 160 447 506
Расчеты с персоналом по прочим операциям 170
Расчеты с бюджетом и ФСЗН 180 1099 1035
В том числе:
по налогам и сборам, включаемым в выручку 181 465 271
по налогам и сборам, исчисляемым из прибыли 182 337 405
по налогам и сборам, исчисляемым с ФОТ 183 210 219
по прочим налогам и сборам 184 87 140
Расчеты с учредителями 190
Расчеты с прочими кредиторами 200 1536 876
Просроченная кредиторская задолженность — всего 210 95 474
Обеспечения и гарантии:
полученные 220
в том числе от третьих лиц 221
выданные 230 100
в том числе третьим лицам 231 100
СПРАВОЧНО На начало года На конец отчетного периода
Собственные векселя, выданные в счет погашения кредиторской задолженности 241
Полученные векселя в счет погашения дебиторской задолженности 242

3. Амортизируемое имущество:

Наименование показателей Код строки Остаток на начало года Поступило Выбыло Остаток на конец года
1 2 3 4 5 6
1. Основные средства
Здания и сооружения 310 10 133 159 42 10 250
Передаточные устройства, измерительные приборы и регулирующие устройства 320 596 213 44 765
Объекты природопользования и землепользования 330
Многолетние насаждения 340
Рабочий скот 350
Машины и оборудование 360 20 102 2406 1518 20 990
Транспортные средства 370 375 184 559
Вычислительная техника и оргтехника 380 2016 364 168 2212
Другие виды основных средств 390 953 89 60 982
ИТОГО по разделу 1 400 34 175 3415 1832 35 758
Из них:
объекты, участвующие в предпринимательской деятельности 401 31 306 X X 32 244
объекты, не участвующие в предпринимательской деятельности 402 1442 X X 1484
объекты, находящиеся в запасе, на консервации 403 X X
объекты, полученные в аренду (лизинг) 404 1427 X X 2030
2. Нематериальные активы
Имущественные права на объекты промышленной собственности 410 6000 6000
Имущественные права на объекты авторского и смежных прав 420
Имущественные права на программы для ЭВМ и компьютерные базы данных 430
Имущественные права на использование объектов интеллектуальной собственности 440
Имущественные права на пользование природными ресурсами и землей 450 1 1 2
Прочие имущественные права 460 2 2
ИТОГО по разделу 2 470 6003 1 6004
3. Доходные вложения в материальные ценности
Предметы проката 480
Сданное в аренду (лизинг) имущество 490 4681 576 4105
В том числе: с правом выкупа 491
СПРАВОЧНО
Сумма переоценки 493 126
Сумма индексации амортизации основных средств 494
Сумма амортизации начисленная 23 974
В том числе:
амортизация основных средств 495 17 410
амортизация нематериальных активов 496 4196
Имущество, находящееся в залоге 497 5602
Сумма амортизации по доходным вложениям в материальные ценности 498 2368

4. Движение средств финансирования долгосрочных инвестиций:

Наименование показателей Код строки Остаток на начало года Начислено Использовано Остаток на конец года
1 2 3 4 5 6
Собственные средства 500 18 699 12 609 2476 28 832
В том числе:
амортизационный фонд воспроизводства основных средств 510 -1310 2595 2343 -1058*
амортизационный фонд воспроизводства нематериальных активов 520 1659 610 6 2263*
нераспределенная прибыль 530 18 350 9404 127 27 627
прочие 540
Привлеченные средства 600 1127 1127
В том числе:
кредиты и займы банков 610 1127 1127
заемные средства других организаций 620
из бюджета 630
льготы по налогам и таможенным платежам 640
по договорам: 650
долевого строительства 651
совместной деятельности 652
прочие 660
ИТОГО собственных и привлеченных средств 700 18 699 13 736 2476 29 959
СПРАВОЧНО
Незавершенное строительство 710 69 3008 2849 228
В том числе жилищное 711

* Учетной политикой организации предусмотрено раздельное использование амортизационных фондов.

5. Финансовые вложения:

Наименование показателей Код строки Краткосрочные Долгосрочные
на начало года на конец отчетного периода на начало года на конец отчетного периода
1 2 3 4 5 6
Паи и акции 730 350 350
Долговые ценные бумаги 740
Предоставленные займы 750 73 13
Вклады по договору простого товарищества 760
СПРАВОЧНО На начало года На конец отчетного года
Сумма резерва под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги 765
Руководитель Иванов И.И.Иванов
(подпись) (И.О.Фамилия)
Главный бухгалтер (бухгалтер) Петрова П.П.Петрова
(подпись) (И.О.Фамилия)
«23» января 2007 г.

08.02.2007 г.

Тамара Алейникова, экономист

Журнал «Главный Бухгалтер. Все для годового отчета» № 1, 2007 г.

Примечание. Так как значение в стр.620 записывается со знаком «минус», этот показатель уменьшает итоговую сумму раздела IV.

Для более детального изучения см.: 1. Пособие

2. Пособие

3. Пособие

4. Пособие

5. Пособие

6. Пособие

7. Пособие

8. Пособие

От редакции: Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 17.02.2004 № 16 «О бухгалтерской отчетности организаций» на основании постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 07.03.2007 № 41 утратило силу.

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30.12.2005 № 169 «О признании утратившими силу отдельных положений некоторых нормативных правовых актов Министерства финансов Республики Беларусь по вопросам бухгалтерской отчетности» на основании постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 07.03.2007 № 41 утратило силу.

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 22.12.2004 № 178 «О внесении изменений и дополнений в постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 17 февраля 2004 г. N 16» на основании постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 07.03.2007 № 41 утратило силу.