Помощь: Особенности переоценки основных средств, не завершенных

Помощь: Особенности переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования по состоянию на 1 января 2007 года

ОСОБЕННОСТИ ПЕРЕОЦЕНКИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ, НЕ ЗАВЕРШЕННЫХ СТРОИТЕЛЬСТВОМ ОБЪЕКТОВ И НЕУСТАНОВЛЕННОГО ОБОРУДОВАНИЯ ПО СОСТОЯНИЮ НА 1 ЯНВАРЯ 2007 ГОДА

В соответствии с Указом Президента РБ от 20.10.2006 № 622 «О вопросах переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования» (далее — Указ № 622) в республике по состоянию на 1 января 2007 г. проводится переоценка основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования (далее — имущество).

Единый порядок проведения переоценки имущества для всех субъектов хозяйствования изложен в Инструкции о порядке переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования, утвержденной постановлением Минэкономики РБ, Минфина РБ, Минстата РБ и Минстройархитектуры РБ от 20.11.2006 № 199/139/185/34 (далее — Инструкция).

Переоценку проводят все организации, за исключением потребительских кооперативов, осуществляющих строительство и (или) эксплуатацию стоянок транспортных средств, гаражей, принадлежащих гражданам; жилищно-строительных кооперативов и иных организаций граждан-застройщиков, товариществ собственников; дачных, садоводческих товариществ (кооперативов).

Переоценке подлежат числящиеся в бухгалтерском учете в составе внеоборотных активов основные средства, не завершенные строительством объекты и неустановленное оборудование. Объекты, числящиеся в бухгалтерском учете на забалансовых счетах, не переоцениваются.

Кроме того, не подлежат переоценке: земельные участки, объекты природопользования; жилищный и библиотечные фонды, фильмофонды, историко-культурные ценности, сценическо-постановочные средства и оборудование; объекты лизинга; объекты незавершенного жилищного строительства, жилой части многоквартирных жилых домов. Также не подлежит переоценке, как и в прошлые годы, имущество, расположенное на территории, подвергшейся радиоактивному загрязнению в результате катастрофы на Чернобыльской АЭС (в зонах отчуждения, первоочередного и последующего отселения).

При переоценке основных средств следует руководствоваться главами 1-8 Инструкции. Переоценке по состоянию на 1 января 2007 г. подлежат все основные средства, числящиеся на балансе организации, независимо от их технического состояния (в т.ч. самортизированные), как действующие, так и находящиеся в ремонте, запасе, на консервации, в стадии модернизации, реконструкции, частичной ликвидации, дооборудования, достройки, учтенные на счете 01 «Основные средства» либо 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Следует отметить, что из объектов, учтенных на счете 03, переоцениваются только объекты, относящиеся к основным средствам. Так, например, предметы проката, числящиеся на этом счете, переоценке не подлежат.

Переоцениваются также и основные средства, сданные в аренду, в безвозмездное пользование. Переоценка основных средств, сданных в аренду либо в безвозмездное пользование, осуществляется той организацией, в бухгалтерском учете которой объекты числятся на счете 01 либо 03.

При переоценке не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования необходимо руководствоваться главами 1, 9-13 Инструкции. Переоценке подлежат все не завершенные строительством объекты. При этом переоцениваются все произведенные затраты по не завершенному строительством объекту, стоимость которых после его завершения включается в состав основных средств, в т.ч. оборудование в монтаже, оборудование, требующее и не требующее монтажа, находящееся на складе и числящееся при этом в незавершенном строительстве.

Переоценку имущества в каждой организации осуществляет комиссия по проведению амортизационной политики.

Комиссией определяется круг объектов, по которым согласно части второй подп.1.4 п.1 Указа следует применять индексный метод переоценки (без согласования с собственником имущества). В этот перечень включаются: не завершенные строительством объекты; основные средства, принятые организацией на бухгалтерский учет в 2005-2006 гг. (на счет 01 или 03); полностью самортизированные основные средства; основные средства, по которым на 1 января 2005 г. уже был применен либо метод прямой оценки, либо пересчет валютной стоимости; основные средства, коэффициент изменения стоимости которых на 1 января 2007 г. составляет менее 1,05 (в этом году к таким основным средствам относятся холодильники, морозильники бытовые, телевизоры, кассовые аппараты); здания, сооружения и передаточные устройства, оборудование несерийного производства, инструмент, инвентарь и принадлежности, рабочий скот и животные основного стада, многолетние насаждения (шифры амортизации вышеперечисленных групп начинаются с цифр 1, 2, 3, 6, 7, 8, 9).

По объектам, не вошедшим в данный перечень (по основным средствам, шифры амортизации которых начинаются с цифр 4, 5, 10, 11, а также по неустановленному оборудованию), организации могут выбрать любой из трех методов переоценки. Применение метода прямой оценки и метода пересчета валютной стоимости не требует согласования с собственником имущества. Применение индексного метода по не вошедшим в перечень объектам согласовывается с собственником имущества. Форма согласования с собственником применения индексного метода переоценки утверждена постановлением Минэкономики РБ, Минфина РБ, Минстата РБ и Минстройархитектуры РБ от 20.11.2006 № 199/139/185/34.

Некоммерческие организации такую работу могут не проводить: все объекты их имущества переоцениваются только индексным методом.

Таким образом, согласно Указу № 622 приоритетными методами переоценки для активной части основных средств (машин, оборудования и транспортных средств), не вошедших в перечень, являются метод прямой оценки и метод пересчета валютной стоимости.

Метод прямой оценки

Метод прямой оценки организация может применять как самостоятельно, так и с привлечением оценщика (организации или индивидуального предпринимателя).

Если организация применяет метод прямой оценки самостоятельно, она прилагает в качестве подтверждения новой стоимости своих объектов документы и материалы, перечисленные в п.11 Инструкции.

К подтверждающим документам и материалам предъявляются следующие требования:

1) сведения должны быть получены в письменной форме и должны сохраняться вместе с другими документами по переоценке;

2) документы и материалы должны быть датированы декабрем 2006 г.

В качестве подтверждающих документов и материалов не обязательно должен выступать документ (справка и т.д.), заверенный печатью организации, представляющей сведения, и подписью его должностного лица. Это могут быть и прайс-листы, и рекламные листы, и иные материалы, полученные от организаций-изготовителей или торгующих организаций, содержащие сведения о ценах новых аналогов имеющихся основных средств. Подтверждением восстановительной стоимости могут быть также сведения о ценах новых аналогов, публикуемые в газетах, журналах и других периодических изданиях, специальной литературе.

В условиях, когда значительная часть находящихся на балансе основных средств устарела как морально, так и физически и организации не могут найти подтверждения цен на объекты точно такой же марки, им разрешено использовать цены на аналоги имеющихся объектов основных средств. Это оправданно, так как целью переоценки является накопление средств, достаточных для замены устаревшего, изношенного оборудования путем начисления амортизации от новой стоимости, соответствующей затратам на приобретение новых аналогов. При такой замене место числящихся на балансе организации объектов займут новые, более современные. Поэтому при подборе аналогов имеющихся основных средств следует ориентироваться только на самые основные эксплуатационные характеристики объектов, как это указано в п.12 Инструкции.

Стоимость нового аналога, указанная в подтверждении, непосредственно переносится в ведомость переоценки как восстановительная стоимость объекта по состоянию на 1 января 2007 г., а сумма амортизации и остаточная стоимость после переоценки рассчитываются на основании удельного веса начисленной амортизации по состоянию на 1 января 2007 г.

Если организация при применении метода прямой оценки привлекает оценщика, то порядок переоценки будет следующим.

Стоимость объектов при переоценке определяется оценщиком без учета налога на добавленную стоимость. По результатам оценки составляется заключение. В заключении оценщика обязательно должна быть указана восстановительная и остаточная стоимость объекта на 1 января 2007 г. Восстановительная и остаточная стоимость объекта, указанная в заключении, непосредственно, т.е. без индексации, переносится в ведомость переоценки (отсюда название этого метода переоценки — «метод прямой оценки»).

Сумма амортизации объекта после переоценки тоже может быть отражена в заключении, однако такое указание не обязательно. Если сумма амортизации не указана, то организация рассчитывает ее самостоятельно как разницу между восстановительной и остаточной стоимостями, указанными в заключении.

Расходы по оплате услуг оценщиков по переоценке основных средств, проводимой по постановлению Правительства, включаются в себестоимость продукции (работ, услуг).

Метод пересчета валютной стоимости

При переоценке основных средств этим методом необходимо произвести следующий расчет: пересчитать стоимость затрат на приобретение, сооружение, доставку и т.д. (за исключением обособленно учитываемых затрат, возникших после ввода объекта в эксплуатацию: процентов по кредитам и займам, курсовых и суммовых разниц, расходов на покупку валюты) в иностранную валюту по курсу Нацбанка РБ на дату их осуществления и прибавить эту стоимость к валютной стоимости объекта.

Рассчитанная таким образом первоначальная стоимость объекта в иностранной валюте пересчитывается в белорусские рубли по курсу Нацбанка РБ на 31 декабря 2006 г.

Индексный метод

При индексном методе переоценки основные средства вначале распределяются по группам, для каждой из которых установлен свой коэффициент пересчета. Группировка при переоценке осуществляется на основе шифров Временного республиканского классификатора амортизируемых основных средств и нормативных сроков их службы, утвержденного постановлением Минэкономики РБ от 21.11.2001 № 186 (далее — Временный классификатор). Группировка основных средств (приложение 1 к Инструкции) при их переоценке на 1 января 2007 г. не изменилась по сравнению с группировкой, применявшейся при переоценке по состоянию на 1 января 2005 г.

Во Временном классификаторе указаны и пятизначные, и четырехзначные шифры. Объекты как с пятизначными, так и с четырехзначными шифрами включаются при переоценке в те группы, в состав которых они входят согласно Временному классификатору.

Наиболее многочисленная по составу основных средств группа Временного классификатора — «Машины и оборудование». Шифры по Временному классификатору всех основных средств, относящихся к «Машинам и оборудованию», начинаются с цифры 4. В случае если объект относится к группе «Машины и оборудование», т.е. шифр по Временному классификатору начинается на цифру 4, но в приложении 1 к Инструкции этот шифр отдельно не указан, то к объекту применяется среднегрупповой коэффициент группы 21 «Прочие виды машин и оборудования, не перечисленные в группах 1-20».

В п.6 таблицы, приведенной в приложении 1 к Инструкции, перечислены объекты, по которым применяются отдельные коэффициенты независимо от шифров основных средств по Временному классификатору. Это холодильники и морозильники бытовые, телевизоры, а также ковры, ковровые дорожки и зеркала.

По основным средствам, которые уже числились в организации на 1 января 2005 г. и были переоценены, следует применять коэффициент графы 1 таблицы коэффициентов изменения стоимости видов (групп) основных средств, строительно-монтажных, пусконаладочных работ, прочих работ и затрат по состоянию на 1 января 2007 года (далее — таблица коэффициентов).

По основным средствам, принятым к бухгалтерскому учету организацией в 2005-2006 гг. в результате приобретения за плату, внесения в уставный фонд (как новым, так и бывшим в употреблении), следует применять коэффициент, соответствующий дате принятия основных средств к бухгалтерскому учету (т.е. соответствующий дате оприходования его на счете 01 либо 03).

Согласно п.21 Инструкции при индексном методе переоценки коэффициент может быть применен не только к первоначальной стоимости, отраженной в бухгалтерском учете, но и к стоимости, указанной в заключении оценщика либо в документах и материалах, подготовленных организацией в 2005-2006 гг. В данном случае применяется коэффициент, соответствующий дате оценки либо дате подготовленных документов (материалов).

Особенности проведения переоценки основных средств по состоянию на 1 января 2007 года

1. Переоценка безвозмездно полученных объектов индексным методом проводится в соответствии с п.25 Инструкции.

Если на момент принятия таких объектов к бухгалтерскому учету организацией была произведена оценка, то при переоценке на 1 января 2007 г. применяется коэффициент месяца оприходования объекта по счету 01. Если объекты были оприходованы принимающей стороной по балансовой стоимости передающей стороны, то при их переоценке применяется:

по переоцененным передающей стороной на 1 января 2005 г. объектам — коэффициент графы 1 таблицы коэффициентов;

по объектам, которые передающая сторона приобрела в 2005-2006 гг., — коэффициент, соответствующий дате ввода в эксплуатацию объекта у передающей стороны.

Пример 1

Предприятию в 2006 г. были переданы безвозмездно:

в июле — грузовой автомобиль, оцененный при оприходовании по рыночной стоимости;

в ноябре — микроавтобус, оприходованный исходя из балансовой стоимости, указанной передающей стороной.

Так как автомобиль при оприходовании был оценен, то при его переоценке применяется коэффициент, соответствующий июлю 2006 г.

Что касается микроавтобуса, то в связи с тем что оценка его при оприходовании не производилась и он принимался к бухгалтерскому учету по стоимости, отраженной в балансе у передающей стороны (т.е. с учетом переоценки на 1 января 2005 г.), к нему следует применить коэффициент, указанный в графе 1 таблицы коэффициентов.

2. Порядок применения индексного метода по основным средствам, первоначальная стоимость которых была увеличена за счет включения в нее в конце года обособленно учитываемых затрат (процентов по кредитам и займам, курсовых и суммовых разниц, расходов на покупку валюты), возникших после ввода объекта в эксплуатацию, остался прежним, как и при переоценке на 1 января 2005 г. Разница состоит только в том, что вышеуказанные затраты накапливались в течение двух лет, прошедших после предыдущей переоценки, и поэтапно — 31 декабря 2005 г. и 31 декабря 2006 г. — переносились на первоначальную стоимость объекта.

Если объект уже числился на 1 января 2005 г., то на годовой коэффициент умножается соответствующая первоначальная стоимость на 1 января 2005 г. (т.е. без учета вышеперечисленных обособленных затрат).

В качестве восстановительной стоимости в бухгалтерском балансе отражается наибольшая величина — либо стоимость, полученная после применения коэффициента, либо первоначальная стоимость, увеличенная после включения в нее обособленно учитываемых затрат.

Пример 2

В бухгалтерском учете организации на 1 января 2007 г. числятся 2 объекта с одинаковой первоначальной стоимостью и суммой накопленной амортизации:

первоначальная стоимость на 1 января 2005 г. — 1000 тыс.руб.;

сумма накопленной амортизации — 300 тыс.руб.;

коэффициент переоценки — 1,3.

Обособленно учитываемые затраты в 2005-2006 гг. по счету 08 (например, курсовые разницы и проценты за кредит):

у объекта № 1 — 250 тыс.руб.,

у объекта № 2 — 500 тыс.руб.

Алгоритм переоценки этих объектов будет следующий.

(тыс.руб.)
Первоначаль-ная стоимость на 01.01.2005 Курсовые разницы, проценты за кредит Первоначаль-ная стоимость на 01.01.2007 Сумма после переоценки Восстано-вительная стоимость на 01.01.2007 Амортизация
Удельный вес (%) Сумма после переоценки
1 2 3 4 5 6 7
Объект № 1 — сумма после индексации больше, чем первоначальная стоимость на 01.01.2007
1000 250 1250
(1000 + 250)
1300
(1000 х 1,3)
1300 24%
(300 / 1250)
312
(1300 х 24%)
Объект № 2 — сумма после индексации меньше, чем первоначальная стоимость на 01.01.2007
1000 500 1500
(1000 + 500)
1300
(1000 х 1,3)
1500 20%
(300 / 1500)
300

Поясним произведенные расчеты по объекту № 1.

Вначале было произведено списание обособленно учитываемых затрат на первоначальную стоимость объекта (Д-т 01 — К-т 08): например, в течение 2005 г. — 100 тыс.руб., в 2006 г. — 150 тыс.руб. Таким образом, первоначальная стоимость объекта № 1 по состоянию на 1 января 2007 г. до проведения переоценки составит: 1000 + 100 + 150 = 1250 тыс.руб.

Затем проведена переоценка объекта индексным методом путем умножения его первоначальной стоимости по состоянию на 1 января 2005 г. на коэффициент переоценки: 1000 тыс.руб. х 1,3 = 1300 тыс.руб.

Так как сумма, полученная после применения коэффициента (графа 4), больше, чем первоначальная стоимость до переоценки, увеличенная за счет списания обособленно учитываемых затрат, то она и признается в качестве восстановительной стоимости этого объекта — 1300 тыс.руб.

Сумма дооценки первоначальной стоимости — 50 тыс.руб. (1300 — 1250) отражается бухгалтерской проводкой: Д-т 01 — К-т 83.

Увеличение суммы накопленной амортизации на 12 тыс.руб. (312 — 300) отражается проводкой: Д-т 83 — К-т 02.

По объекту № 2 произведены следующие расчеты.

Стоимость объекта после применения коэффициента переоценки (1300 тыс.руб.) меньше, чем первоначальная стоимость на 1 января 2005 г., увеличенная на сумму курсовых ризниц и процентов за кредит (1500 тыс.руб.). Следовательно, восстановительной признается стоимость в размере 1500 тыс.руб., т.е. наибольшая стоимость.

По этому объекту результатов переоценки нет, так как восстановительная стоимость устанавливается по первоначальной стоимости, сложившейся до переоценки. Также не будет и изменения суммы амортизации после переоценки.

Обращаем внимание, что удельный вес начисленной амортизации по объектам, первоначальная стоимость которых увеличена в конце года за счет включения в нее курсовых, суммовых разниц, процентов за кредит и расходов на покупку валюты, рассчитывался ранее и рассчитывается сейчас в порядке, едином для всех основных средств: как отношение суммы накопленной амортизации до переоценки к первоначальной стоимости объекта до переоценки, включающей вышеуказанные затраты.

3. Порядок применения метода пересчета валютной стоимости по основным средствам, первоначальная стоимость которых была увеличена за счет включения в конце года обособленно учитываемых затрат, возникших после ввода объекта в эксплуатацию, аналогичен порядку, применяемому при индексном методе переоценки: по курсу Нацбанка на 31 декабря 2006 г. пересчитывается валютная стоимость объекта без учета обособленных затрат, а в качестве восстановительной стоимости на 1 января 2007 г. отражается наибольшая стоимость — либо стоимость, полученная после валютного пересчета, либо первоначальная стоимость, увеличенная на сумму обособленных затрат.

Пример 3

Первоначальная стоимость оборудования на 1 января 2005 г. — 200 000 тыс.руб. Курсовые разницы, проценты за кредит, обособленно учитываемые в 2005-2006 гг., составили 20 000 тыс.руб.

Стоимость оборудования в иностранной валюте — 100 000 у.е. (контрактная стоимость 80 000 у.е. + таможенная пошлина 20 000 у.е.). Курс Нацбанка на 31 декабря 2006 г. зафиксирован в размере 2140 руб. за 1 у.е.

В данном случае:

1) первоначальная стоимость оборудования на 1 января 2007 г. до проведения переоценки составит: 200 000 тыс.руб. + 20 000 тыс.руб. = 220 000 тыс.руб.

2) после проведения переоценки методом пересчета валютной стоимости стоимость оборудования будет равна: 100 000 у.е. х 2140 руб. = 214 000 тыс.руб.

Таким образом, восстановительная стоимость оборудования на 1 января 2007 г. составит 220 000 тыс.руб. (наибольшая из полученных стоимостей).

Следует заметить, что в случае применения метода прямой оценки к объектам, первоначальная стоимость которых увеличивалась за счет списания в конце года обособленно учитываемых затрат, сравнение двух стоимостей не проводится, а отражается результат прямой оценки.

Пример 4

Первоначальная стоимость объекта на 1 января 2005 г. — 100 млн.руб., сумма курсовых разниц и процентов за кредит — 20 млн.руб. При прямой оценке восстановительная стоимость определена равной 80 млн.руб. В этой ситуации в бухгалтерском учете следуют записи:

Д-т 01 — К-т 08 — 20 млн.руб. — увеличивается первоначальная стоимость объекта на сумму курсовых разниц и процентов за кредит;

Д-т 01 — К-т 83 — (40 млн.руб.) — методом «красное сторно» отражен результат переоценки объекта на 1 января 2007 г. до стоимости, установленной в результате прямой оценки.

08.02.2007 г.

Алла Черва, главный экономист отдела основных фондов и иностранных инвестиций
Министерства статистики и анализа Республики Беларусь

Журнал «Главный Бухгалтер. Все для годового отчета» № 1, 2007 г.

Для более детального изучения см.: 1. Пособие

2. Пособие

3. Пособие