Помощь: Заполнение форм годового бухгалтерского отчета организациями, имеющими в своем составе структурные подразделения, выделенные на отдельный баланс

ЗАПОЛНЕНИЕ ФОРМ ГОДОВОГО БУХГАЛТЕРСКОГО ОТЧЕТА ОРГАНИЗАЦИЯМИ, ИМЕЮЩИМИ В СВОЕМ СОСТАВЕ СТРУКТУРНЫЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ, ВЫДЕЛЕННЫЕ НА ОТДЕЛЬНЫЙ БАЛАНС

При заполнении форм годовой бухгалтерской отчетности организациями, имеющими в своем составе структурные подразделения, выделенные на отдельный баланс, следует учитывать некоторые особенности.

Так, организации, имеющие в своем составе торговую сеть (фирменные магазины, выделенные на отдельный баланс), в процессе хозяйственной деятельности регулярно передают в торговые подразделения для продажи свою продукцию, принимают от них полученную выручку, осуществляют иные взаиморасчеты, касающиеся текущей деятельности как головного предприятия, так и его подразделений. Эти операции находят отражение в отчетности как головного предприятия (далее — предприятие), так и их фирменных магазинов (далее — магазины).

Чтобы избежать завышения отдельных показателей форм годового бухгалтерского отчета (из-за повторного счета) и получить реальные данные, позволяющие сделать объективный анализ хозяйственной деятельности всей организации в целом, работа по составлению годовой отчетности должна выполняться в три этапа:

на первом — суммируются соответствующие строки всех форм годовой отчетности;

на втором — составляются бухгалтерские справки по суммам взаимных задолженностей и взаимных расчетов;

на третьем — корректируются сводные формы годовой отчетности путем исключения сумм взаимных задолженностей и двойных оборотов.

Рассмотрим некоторые способы корректировки данных в сводных формах годового бухгалтерского отчета, условившись, что магазин перечисляет выручку на расчетный счет предприятия.

Форма 1 «Бухгалтерский баланс»

При составлении этой формы особое внимание следует обратить на заполнение строк 240 «Товары отгруженные, выполненные работы, оказанные услуги (45, 46)», 251 «расчеты с покупателями и заказчиками (62, 63)», 254 «прочая дебиторская задолженность» раздела II «Оборотные активы» и строки 740 «Прочие виды обязательств» раздела V «Расчеты». Это вызвано следующим.

Для отражения расчетов между предприятием и магазином используется счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты». Как правило, предприятие и магазин открывают к этому счету следующие субсчета:

79-1 «Расчеты по текущим операциям»;

79-2 «Расчеты за продукцию собственного производства».

Следует отметить, что в сводном отчете не показывается сальдо внутрихозяйственных расчетов, отраженное по субсчету 79-1 «Расчеты по текущим операциям».

На предприятии учет отгруженной продукции осуществляется на счете 45 «Товары отгруженные» или 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (79-2) — в зависимости от закрепленного в учетной политике метода учета выручки от реализации. При составлении сводного бухгалтерского баланса необходимо остатки по этим счетам уменьшить на суммы взаимной задолженности.

Пример 1

Предприятие отгрузило в магазин продукцию по отпускным ценам на сумму 280 млн.руб. Фактическая себестоимость этой продукции составила 125 млн.руб.

При определении выручки по оплате эти операции отражаются в учете записями:

— на предприятии:

Д-т 45 — К-т 43 «Готовая продукция» — 125 млн.руб.;

— в магазине:

Д-т 41 «Товары» — К-т 79-2 — 280 млн.руб.

При составлении баланса на предприятии в строке 240 указывается сумма 125 млн.руб. В балансе магазина в строках 230 «Готовая продукция и товары (40, 41, 43)» и 740 отражается сумма 280 млн.руб.

Таким образом, в сводном балансе для исключения повторного учета одного и того же товара необходимо из строк 240 и 740 исключить сумму 125 млн.руб. (примечание).

При определении выручки по отгрузке эти операции отражаются следующими записями:

— на предприятии:

Д-т 90 «Реализация» — К-т 43 — 125 млн.руб.

и

Д-т 62 (79-2) — К-т 90 — 280 млн.руб.;

— в магазине:

Д-т 41 — К-т 79-2 — 280 млн.руб.

В этом случае в балансе предприятия сумма 280 млн.руб. будет числиться в составе дебиторской задолженности по строке 251 (при использовании счета 62) или 254 (при использовании счета 79-2).

В балансе магазина данная сумма учитывается как в составе оборотных средств — по строке 230 (соответствует дебету счета 41 в приведенной выше проводке), так и в составе кредиторской задолженности — по строке 740 (соответствует кредиту счета 79-2).

При составлении сводного баланса из строк 251 (254) и 740 следует исключить сумму взаимных расчетов — 280 млн.руб.

Форма 2 «Отчет о прибылях и убытках»

Из итога строк 010 «Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг» и 040 «Себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг» сводной формы 2 исключается стоимость товаров, реализованных в магазинах по отпускным ценам предприятия. Это вызвано следующим.

По строке 010 сводной формы при суммировании данных предприятия и магазина удваивается выручка от реализации продукции собственного производства через магазин по отпускным ценам предприятия. Аналогичная ситуация складывается и при заполнении строки 040, так как предприятие, осуществляющее торговую, снабженческую, сбытовую деятельность, и предприятие общественного питания в строке 040 отражают покупную стоимость товаров, выручка от реализации которых отражена по строке 010 формы 2.

Пример 2

В форме 2 предприятия показатель строки 010 составляет 1360 млн.руб., строки 040 — 860 млн.руб.

В форме 2 магазина показатель строки 010 равен 125 млн.руб., строки 040 — 101 млн.руб.

Сумма оборотов у предприятия по проводке: Д-т 79-1 — К-т 90 — при определении выручки по оплате или Д-т 79-1 — К-т 62 (79-2) — при определении выручки по отгрузке и в магазине по проводке: Д-т 79-2 — К-т 79-1 составляет 80 млн.руб. Эту сумму следует исключить из строк 010 и 040 при составлении сводной формы 2. В сводной форме по строке 010 отражается сумма 1405 млн.руб. (1360 + 125 — 80), а по строке 040 — 881 млн.руб. (860 + 101 — 80).

Форма 4 «Отчет о движении денежных средств»

Особенности заполнения этой формы рассмотрим применительно к двум ситуациям.

Ситуация 1

В форме 4 магазина выручка от реализации товара (в т.ч. полученная от реализации продукции предприятия) записывается по строке 021 «выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг». Сумма денежных средств, перечисленная предприятию за реализованную продукцию, отражается в учете проводкой: Д-т 79-1 — К-т 51. Эта же сумма денежных средств отражается в учете предприятия записью: Д-т 51 — К-т 79-1, а в форме 4 предприятия — по строке 029 «прочие поступления».

На указанную сумму в сводной форме 4 уменьшаются показатели строки 029 (и, соответственно, строки 020 «Поступило денежных средств — всего»).

Ситуация 2

Предприятие оплачивает со своего расчетного счета расходы магазина (например, по уплате налогов), что в бухгалтерском учете отражается записью: Д-т 79-1 — К-т 51, а в форме 4 показывается по строке 039 «прочие выплаты» (и, соответственно, в строке 030 «Направлено денежных средств — всего»).

В учете магазина перечисленная предприятием сумма отражается проводкой: Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» — К-т 79-1. В форме 4 магазина указанные суммы отражаются в строке 030 и, соответственно, в строке 033.

Чтобы исключить удвоенное отражение таких расходов, в сводной форме 4 предприятия эти суммы исключаются из строк 039 и 030 соответственно.

Форма 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»

В данной форме необходимо обратить внимание на заполнение раздела 2 «Дебиторская и кредиторская задолженность». Из строк этого раздела необходимо исключить обороты по взаимным расчетам предприятия и магазина: сальдо и обороты по счету 79 в части расчетов по текущим операциям, а также в части расчетов за продукцию, переданную предприятием для реализации в магазин.

Пример 3

Допустим, что у предприятия имеется только дебиторская задолженность, а у магазина — только кредиторская (чтобы было проще понять суть производимой корректировки).

В форме 5 предприятия в графе 4 строки 110 «Дебиторская задолженность» указана сумма 1025 млн.руб., а в графе 6 — 1555 млн.руб., в т.ч. по счету 62 (79-2) по расчетам с магазином в графе 4 строки 110 числится сумма 355 млн.руб., а в графе 6 — 625 млн.руб.

В форме 5 магазина в графе 4 строки 150 «Кредиторская задолженность» указана сумма 320 млн.руб., а в графе 6 — 565 млн.руб.

Тогда в сводной форме 5 в графе 4 строки 110 следует указать сумму 705 млн.руб. (1025 — 320), а в графе 6 — 990 млн.руб. (1555 — 565). В графе 4 строки 150 нужно отразить сумму 35 млн.руб. (355 — 320), а в графе 6 — 60 млн.руб. (625 — 565).

Соответственно на такие же суммы необходимо уменьшить и строки 111 «расчеты с покупателями и заказчиками за отгруженные товары, работы, услуги» и 151 «по расчетам с поставщиками и подрядчиками».

При заполнении раздела 3 «Амортизируемое имущество» сводной формы 5 необходимо из строк этого раздела, в которых отражается поступление и выбытие амортизируемого имущества, исключить стоимость взаимно передаваемых основных средств, нематериальных активов, а также отдельных предметов в составе оборотных средств (т.е. корректировке подлежат показатели граф 4 и 5).

08.02.2007 г.

Тамара Алейникова, экономист

Журнал «Главный Бухгалтер. Все для годового отчета» № 1, 2007 г.

Примечание. Если метод прямого счета затруднен или невозможен (при большом ассортименте продукции и значительном товарообороте между предприятием и магазином), то для того, чтобы из строки 240 сводного баланса исключить фактическую себестоимость остатков отгруженной в адрес магазина продукции, необходимо коэффициент отношения фактической себестоимости остатков всей отгруженной продукции (не только в данный магазин) к отпускной стоимости остатков всей отгруженной продукции умножить на отпускную стоимость остатков продукции, отгруженной в магазин.

Для более детального изучения см.: 1. Пособие

2. Пособие