Вопрос: Организация, осуществляющая оптовую торговлю, собирается заняться новым видом деятельности — розничной торговлей. С целью открытия розничного магазина в октябре-декабре 2006 года осуществлены следующие расходы: на получение соответствующих разрешений, арендная плата и коммунальные платежи по помещению, в котором планируется открыть магазин. Однако по состоянию на 1 января 2007 года магазин функционировать так и не начал. Каким образом учесть в бухгалтерском и налоговом учете расходы, связанные с открытием магазина?

ВОПРОС: Организация, осуществляющая оптовую торговлю, собирается заняться новым видом деятельности — розничной торговлей. С целью открытия розничного магазина в октябре-декабре 2006 г. осуществлены следующие расходы: на получение соответствующих разрешений, арендная плата и коммунальные платежи по помещению, в котором планируется открыть магазин, и т.п. Однако по состоянию на 1 января 2007 г. магазин функционировать так и не начал.

Каким образом учесть в бухгалтерском и налоговом учете расходы, связанные с открытием магазина?

ОТВЕТ: Согласно Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 № 89, на счете 97 «Расходы будущих периодов» отражаются расходы, которые произведены в данном отчетном периоде, но относятся к будущим отчетным периодам, определяемым соответствующими службами предприятия либо нормативными правовыми актами.

К учитываемым на счете 97 могут, в частности, относиться расходы:

— связанные с подготовительными к производству работами в сезонных отраслях промышленности;

— связанные с освоением и подготовкой производств новых видов продукции и технологических процессов в тех случаях, когда они не финансируются за счет специальных источников;

— на освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы).

Таким образом, расходы, связанные с подготовкой к осуществлению нового вида деятельности (производства), подлежат учету на счете 97 и в последующие периоды относятся на себестоимость в порядке, предусмотренном локальными нормативными актами организации, например, учетной политикой.

Рассматриваемые затраты в налоговом учете отражаются в аналогичном порядке. Так, подп.41.1 Инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль, утвержденной постановлением МНС РБ от 31.01.2004 № 19 (с учетом изменений, внесенных постановлением от 26.07.2006 № 80), затраты, производимые до начала осуществления деятельности организации, по освоению новых производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы) отражаются (признаются) в порядке, предусмотренном учетной политикой организации, но не ранее чем с момента начала осуществления деятельности, производства, работы цехов и агрегатов. Аналогичные требования содержатся в ст.6-1 Закона РБ от 22.12.1991 № 1330-XII «О налогах на доходы и прибыль» (в редакции, действующей с 1 января 2007 г.).

Таким образом, организации необходимо в учетной политике предусмотреть порядок списания указанных расходов на себестоимость и затраты, учитываемые при налогообложении (например, равномерно в течение определенного срока, либо неравномерно с указанием ежемесячно относимых на себестоимость и затраты сумм, либо единовременно и т.п.) с месяца начала деятельности (в данном случае — розничной торговли).

В учете эти операции отражаются записями:

Д-т 97 — К-т 10, 60 и т.п. — учтены расходы по организации нового вида деятельности;

Д-т 18 — К-т 60 — на сумму НДС, выставленного поставщиками (подрядчиками);

Д-т 20, 26, 44 и т.п. — К-т 97 — отнесены на себестоимость суммы расходов по организации нового вида деятельности в порядке, установленном в учетной политике организации, начиная с месяца начала осуществления розничной торговли.

02.02.2007 г.

Владимир Сузанский, аудитор

Журнал «Главный Бухгалтер» № 5, 2007 г.

От редакции: С 1 февраля 2007 г. постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 19 «Об утверждении Инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль» на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 30.12.2006 № 137 утратило силу.