Помощь: Порядок заполнения формы 2 «Отчет о прибылях и убытках»

ПОРЯДОК ЗАПОЛНЕНИЯ ФОРМЫ 2 «ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ»

Заполнение формы 2 «Отчет о прибылях и убытках» осуществляется в соответствии с Правилами составления и представления бухгалтерской отчетности (далее — Правила № 16) и Инструкцией о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности (далее — Инструкция № 16), утвержденными постановлением Минфина РБ от 17.02.2004 № 16 «О бухгалтерской отчетности организаций». Следует обратить внимание, что при заполнении этой формы используются только данные бухгалтерского учета, данные налогового учета не используются.

Субъекты хозяйствования отражают показатели формы 2 в миллионах рублей без десятичных знаков после запятой, кроме субъектов малого предпринимательства, которые могут отражать показатели с одним десятичным знаком после запятой.

Показатели этой формы отражаются нарастающим итогом с 1 января по 31 декабря 2006 г. При этом в гр.3 приводятся данные за 2006 г., а в гр.4 — за 2005 г. (в гр.4 переносятся данные из соответствующих строк гр.3 отчета за 2005 г.).

Раздел I «Доходы и расходы по видам деятельности»

В стр.010 формы 2 сумма записывается с учетом налогов, включаемых в выручку от реализации товаров, продукции, работ, услуг. При этом по данной строке отражается выручка с учетом скидок, т.е. учитываемая в бухгалтерском учете по кредиту счета 90 в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств и расчетов: 50, 51, 52, 55, 60, 62, 76 и др. Организации розничной торговли, ведущие учет в продажных ценах, в этой строке отражают продажную стоимость товаров. Организации, у которых сдача имущества в аренду является основным видом деятельности, выручку отражают также по стр.010. Комиссионеры в этой строке показывают сумму комиссионного вознаграждения. Также в данной строке отражаются бюджетные субсидии на покрытие разницы в ценах и тарифах, которые одновременно выделяются в стр.031.

В стр.020 указывается сумма налогов, включаемых в выручку от реализации товаров, продукции, работ, услуг: налог на услуги; налог с продаж товаров в розничной торговле; налог на добавленную стоимость; сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и налог с пользователей автомобильных дорог, акцизы (для подакцизных товаров) и др., — т.е. обороты, отраженные в учете записью: Д-т 90 — К-т 68.

В стр.030 отчета подсчитывается разница стр.010 и 020.

По стр.040 показывается себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг. То есть организации, занятые производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, отражают в этой строке расходы, связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, относящиеся к реализованной продукции, товарам, работам, услугам; организации, занятые в торговой, снабженческой, сбытовой деятельности и общественном питании, указывают в стр.040 покупную стоимость реализованных товаров; организации — профессиональные участники рынка ценных бумаг отражают здесь покупную (учетную) стоимость реализованных ценных бумаг.

Для заполнения стр.040 используются данные, отраженные в учете записью: Д-т 90 — К-т 20, 41, 43 и 45. Организации, которые используют в учете бухгалтерский счет 40 «Выпуск продукции, работ, услуг», должны скорректировать дебетовый оборот по субсчету «Себестоимость реализации» счета 90 на разницу между фактической и нормативной себестоимостью продукции. Если фактическая себестоимость окажется выше нормативной, то сумма превышения прибавляется к дебетовому обороту по субсчету «Себестоимость реализации», а если ниже, то вычитается из него.

Строка 050 «Управленческие расходы» заполняется в случаях, когда суммы, учтенные на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» (в части условно-постоянных расходов) и 26 «Общехозяйственные расходы», списываются при определении финансовых результатов непосредственно в дебет счета 90 «Реализация».

По стр.060 «Расходы на реализацию» организации, занятые производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, отражают расходы по сбыту, учитываемые на счете 44 «Расходы на реализацию» и относящиеся к реализованной продукции, работам, услугам: расходы на оплату маркетинговых услуг; на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции (упаковочная бумага, древесина, шпагат, услуги своих вспомогательных цехов по изготовлению тары и упаковки, оплата затаривания и др.); по доставке продукции на станцию (пристань) отправления; по погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; на комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее реализации и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством; на рекламу (объявления в печати и по телевидению, проспекты, каталоги, буклеты, участие в выставках, ярмарках, стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с договорами бесплатно, и др.); на представительские цели и другие аналогичные по назначению расходы.

Организации, осуществляющие торговую, снабженческую, сбытовую и иную посредническую деятельность, в стр.060 показывают издержки обращения, учитываемые на счете 44 «Расходы на реализацию» и приходящиеся на реализованные товары. Такие организации группируют издержки обращения по следующим статьям: транспортные расходы; расходы на оплату труда; отчисления на социальные нужды; расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря; амортизация основных средств; расходы на ремонт основных средств; расходы на санитарную и специальную одежду, столовое белье, посуду, приборы (если они учитываются в оборотных средствах); расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд; расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров; расходы на рекламу; потери товаров и технологические отходы; расходы на тару; расходы на рекламу; прочие расходы.

Следует обратить внимание, что не относятся к расходам на реализацию затраты по упаковке и транспортировке продукции, возмещаемые в соответствии с договорами покупателями сверх стоимости товара.

В стр.070 формы 2 показывается финансовый результат (прибыль или убыток), полученный от реализации товаров, продукции, работ, услуг в 2006 г.

Раздел II «Операционные доходы и расходы»

В данном разделе обобщена информация о полученных организацией операционных доходах и соответствующих им операционных расходах. Состав операционных доходов и расходов приведен в пояснениях к счету 91 Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 № 89 (далее — Инструкция № 89).

В стр.080 показываются суммы операционных доходов, поступившие от продажи внеоборотных активов и иного имущества. Эти суммы отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с учетной политикой организации:

при признании в бухгалтерском учете выручки от реализации по мере отгрузки — по дебету счета 62 и других счетов учета расчетов в корреспонденции с кредитом счета 91;

при признании в бухгалтерском учете выручки от реализации по мере поступления оплаты — по дебету счетов учета денежных средств (50, 51, 52, 55) и расчетов в корреспонденции с кредитом счета 91;

иные операционные доходы отражаются в бухгалтерском учете по мере их образования по кредиту счета 91 в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств, расчетов и др.

По стр.090 показывается сумма налогов, начисленных в соответствии с законодательством по операционным доходам, отраженная в учете записью: Д-т 91 — К-т 68.

Строка 100 — итоговая, в ней отражаются операционные доходы за вычетом начисленных налогов.

По стр.101-104 развернуто показываются виды операционных доходов без учета исчисленных от этих доходов налогов.

В стр.110 отражается общая сумма расходов, связанных с получением операционных доходов. В стр.111, 112, 113 эти расходы отражаются развернуто, по видам операционных расходов.

По стр.120 показывается прибыль или убыток организации от совместной деятельности (в случае если организация является участником совместной деятельности по договору).

В итоговой стр.130 отражается финансовый результат от всех видов операционных доходов и расходов.

Раздел III «Внереализационные доходы и расходы»

В этом разделе раскрывается информация о полученных организацией внереализационных доходах и расходах.

Внереализационными являются доходы и расходы от операций, непосредственно не связанных с производственной деятельностью организации. Состав внереализационных доходов и расходов, по которым обобщается информация на счете 92, приведен в Инструкции № 89.

Поступление сумм внереализационных доходов учитывается по кредиту субсчета 92 в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат, расчетов, денежных средств, иного имущества и других счетов. Поступившая за год сумма внереализационных доходов отражается в стр.140.

Для целей бухгалтерского учета величина внереализационных доходов определяется в следующем порядке: суммы дооценки активов рассчитывают в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов; иные внереализационные доходы принимаются к бухгалтерскому учету в фактически поступивших (определенных) суммах.

По стр.150 показывается сумма налогов, начисленная в соответствии с законодательством от внереализационных доходов, отраженная бухгалтерской записью: Д-т 92 — К-т 68.

По стр.160 показываются внереализационные доходы, уменьшенные на сумму исчисленных из них налогов.

В стр.170 указываются внереализационные расходы, которые в учете были отражены по дебету счета 92 в корреспонденции с кредитом счетов учета активов, денежных средств, расчетов и др.

Строка 180 заполняется в случае, когда организация в отчетном периоде (до окончания отчетного года) направляет источники собственных средств на покрытие убытков.

В стр.190 показывается финансовый результат (прибыль или убыток), полученный от всех внереализационных доходов и расходов.

В стр.200 показывается итоговый финансовый результат деятельности организации за 2006 г.

В стр.210 формы 2 отражаются начисленные в соответствии с законодательством за отчетный год налоги и сборы, уплачиваемые из прибыли (доходов): налог на доходы, налог на недвижимость, налог на прибыль, местные налоги и сборы, отраженные в бухгалтерском учете записью: Д-т 99 — К-т 68.

По стр.220 показываются суммы начисленных в отчетном периоде налоговых и неналоговых санкций и пеней, отраженные в бухгалтерском учете записью: Д-т 99 — К-т 68 или Д-т 99 — К-т 69. Санкции и пени за неисполнение или ненадлежащее исполнение хозяйственных договоров в данной строке не указываются, так как они отражаются в составе внереализационных расходов.

По стр.230 показывается сумма, направленная на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, а также на погашение кредитов банка, полученных и использованных на эти цели, на которую уменьшается (льготируется) налогооблагаемая прибыль. Эта сумма отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 84, субсчет «Фонд накопления образованный», и кредиту счета 83, субсчет «Фонд накопления использованный».

По стр.240 показывается чистая (нераспределенная) прибыль (убыток), полученная организацией за 2006 г. Эта прибыль (кредитовое сальдо по счету 99, если этот счет закрывается по окончании года) подлежит переносу на счет 84 и распределению по направлениям использования в соответствии с учредительными документами, решениями собрания учредителей. Организация в учетной политике может предусмотреть закрытие счета 99 по окончании отчетного квартала, месяца и по решению собственников (учредителей, акционеров) распределить (направить) сумму прибыли на выплату дивидендов, создание резервов, фондов.

Пример оформления формы 2 «Отчет о прибылях и убытках»

С учетом изложенных особенностей рассмотрим порядок заполнения формы 2 применительно к следующим исходным данным:

При таких исходных данных табличная часть отчета о прибылях и убытках в заполненном виде будет выглядеть следующим образом:

<…>

« 23 » января 2007 г.

02.02.2007 г.

Тамара Алейникова, экономист

Журнал «Главный Бухгалтер» № 5, 2007 г.