Помощь: Особенности составления отчетности за 2006 год Onliner

Помощь: Особенности составления отчетности за 2006 год

ОСОБЕННОСТИ СОСТАВЛЕНИЯ ОТЧЕТНОСТИ ЗА 2006 ГОД

В соответствии с указаниями Минфина РБ, изложенными в письмах этого Министерства от 29.11.2006 № 15-3/279 и от 06.12.2006 № 15-3/729, при составлении годовой бухгалтерской отчетности за 2006 г. следует применять формы отчетности и порядок их заполнения, установленные постановлением Минфина РБ от 17.02.2004 № 16 «О годовой бухгалтерской отчетности организаций» (с учетом изменений и дополнений, внесенных в него постановлениями от 22.12.2004 № 178, от 31.03.2005 № 40 и от 30.12.2005 № 169).

Однако отчет-2006, несмотря на кажущуюся неизменность форм годовой бухгалтерской отчетности и порядка их заполнения, имеет ряд значительных особенностей, а именно: следует учитывать не только требования Инструкции о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности, утвержденной постановлением Минфина РБ от 17.02.2004 № 16 (с учетом изменений и дополнений, внесенных в нее вышеуказанными постановлениями) (далее — Инструкция № 16), но и требования нормативных правовых актов Минфина РБ, принятых в 2006 г. и влияющих на вопросы налогообложения хозяйственных операций и отражения их в бухгалтерском учете и отчетности.

Годовая бухгалтерская отчетность за 2006 г. должна быть представлена не позднее 31 марта 2007 г.

Подготовка к составлению годовой бухгалтерской отчетности

До формирования показателей годовой бухгалтерской отчетности организации проводят комплекс мероприятий, включающий в себя:

— проведение инвентаризации;

— переоценку основных средств и не завершенных строительством объектов;

— проверку на соответствие действующему законодательству положений учетной политики и подготовку необходимых изменений на следующий год;

— выборочную проверку правильности оформления хозяйственных операций (в т.ч. первичными учетными документами) и отражения их в бухгалтерском учете;

— внесение исправлений в учетные данные отчетного года;

— проведение реформации баланса.

Реформация баланса. Требования, предъявляемые к распределению прибыли или покрытию убытка

Реформация баланса организаций заключается:

1) в закрытии субсчетов внутренними записями по счетам 90 «Реализация», 91 «Операционные доходы и расходы», 92 «Внереализационные доходы и расходы»;

2) в совершении итоговых проводок для распределения всей полученной в течение отчетного года прибыли или для списания полученного за отчетный год убытка. Организация закрывает счет 99 «Прибыли и убытки» на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

После реформации баланса становится ясен результат работы предприятия за год. Если получена прибыль, ее нужно распределить, а если убыток, то, возможно, придется искать источники, за счет которых можно его покрыть.

Закрываем убытки. Может случиться, что вместо прибыли по итогам отчетного года получится убыток.

У организации есть право выбора: а) в балансе будет учитываться убыток на счете 84; б) покрыть убытки имеющимися источниками в соответствии с законодательством.

Как и распределение прибыли, выбор источников покрытия убытков у общества с ограниченной ответственностью остается за участниками, а у акционерного общества — за учредителями.

Убыток в соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета и инструкцией по его применению, утвержденными постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 № 89, можно погасить за счет:

— целевых взносов участников или акционеров;

— резервного фонда;

— нераспределенной прибыли прошлых лет или следующего отчетного года.

Кроме того, убыток можно списать, уменьшив уставный фонд до величины чистых активов, но этот способ займет немало времени, так как нужно внести изменения в учредительные документы и зарегистрировать их. После того как изменения, внесенные в учредительные документы, будут зарегистрированы, нужно сделать проводку:

Д-т 80 — К-т 75

и одновременно:

Д-т 75 — К-т 84, субсчет «Непокрытый убыток», — уставный фонд уменьшен до величины чистых активов.

Непокрытый убыток отчетного года может быть погашен за счет средств резервного фонда:

Д-т 82 — К-т 84, субсчет «Непокрытый убыток», — на погашение убытка направлены средства резервного фонда.

Убыток можно покрыть также за счет целевых взносов учредителей:

Д-т 75 — К-т 84, субсчет «Непокрытый убыток», — на погашение убытка направлены целевые взносы учредителей.

Сделать это можно и за счет нераспределенной прибыли прошлых лет:

Д-т 84, субсчет «Нераспределенная прибыль», — К-т 84, субсчет «Непокрытый убыток», — нераспределенная прибыль прошлых лет направлена на погашение убытка.

Записи в бухгалтерском учете по покрытию убытка делаются в следующем за отчетным году или декабрем отчетного года в соответствии с п.56 Инструкции № 16, убытки отчетного года можно закрывать оборотами декабря.

Пример

По результатам работы за 2006 г. ООО «Прометей» получило убыток в размере 6 млн.руб.

На общем собрании учредителей 10 января 2007 г. убытки было решено покрыть следующим образом:

4 млн.руб. — за счет резервного фонда;

2 млн.руб. — за счет взносов учредителей.

В бухгалтерском учете ООО «Прометей» должны быть сделаны следующие записи:

в декабре 2006 г.:

Д-т 99 — К-т 90, 91, 92 — 6 млн.руб. — определен убыток отчетного года;

Д-т 82 — К-т 92, субсчет «Закрытие убытка», — 4 млн.руб. — часть убытка покрыта за счет резервного фонда;

Д-т 75 — К-т 92, субсчет «Закрытие убытка», — 2 млн.руб. — часть убытка покрыта за счет взносов учредителей;

Д-т 92, субсчет «Закрытие убытка», — К-т 99 — 6 млн.руб. — списан на финансовые результаты результат от погашения убытков.

Реформация в таком случае не проводится, так как по счету 99 «Прибыли и убытки» нулевой результат.

В соответствии с подп.1.6 п.1 Указа Президента РБ от 20.10.2006 № 622 средства фонда переоценки направлять на покрытие убытков от хозяйственной деятельности организации категорически запрещено.

Следует отметить, что норма п.64 Инструкции № 16 не является разрешительной, поэтому отражение покрытия убытков производится, только если это разрешено другими нормативными документами.

В то же время в составе добавочного фонда учитываются иные средства, которые могут быть направлены на покрытие убытков, а именно:

1) фонд пополнения собственных оборотных средств. Постановлением Совета Министров РБ от 01.06.2004 № 651 отменено создание фонда пополнения собственных оборотных средств (обязательные отчисления 30% прибыли), создаваемого согласно постановлению Совета Министров РБ от 26.03.1993 № 179 «О пополнении собственных оборотных средств и укреплении финансового положения предприятий и организаций».

В соответствии с учредительными документами отраженные по счету 83, субсчет «Фонд пополнения собственных оборотных средств», средства этого фонда организация может, в частности, направить на покрытие убытков отчетного года;

2) отчисления в размере 6% валового дохода. Организациями торговли, занимающимися розничной (кроме комиссионной) и (или) оптовой торговлей и (или) торгово-производственной деятельностью, средства отчислений 6% от валовых доходов, производимых на основании постановления Совета Министров РБ от 04.07.2001 № 989 «О мерах по оздоровлению финансового состояния организаций, осуществляющих торговую и торгово-производственную деятельность» (утратило силу в соответствии с постановлением Совета Министров РБ от 15.04.2005 № 399) и отражаемых по счету 83, субсчет «Отчисления в размере 6 процентов валового дохода», могут направляться на покрытие убытков;

3) льгота по НДС для резидентов СЭЗ. Законодательными актами предприятиям — резидентам СЭЗ разрешено оставлять 50% налога на добавленную стоимость, исчисленного по ставке 18% (ранее 20%), в собственном распоряжении. Сумма указанной льготы учитывается по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость», и кредиту счета 83 «Добавочный фонд», субсчет «Пополнение собственных оборотных средств организациями СЭЗ», с целью использования на пополнение оборотных средств организации.

Использование суммы льготы по налогу на добавленную стоимость предприятиями — резидентами СЭЗ не носит целевой характер, поэтому ее можно направить на покрытие убытков отчетного 2006 г. и прошлых лет;

4) фонд безвозмездно полученных основных средств и иного имущества. В соответствии с постановлением Минфина РБ от 09.07.2004 № 110 (с учетом изменений, внесенных постановлением от 07.07.2005 № 89) организации, передающие и принимающие безвозмездно от республиканских органов государственного управления и иных государственных организаций, подчиненных Правительству, осуществляющих финансирование строительства объектов, закупку оборудования централизованно, безвозмездно в пределах одного собственника по его решению или решению уполномоченного им органа, стоимость безвозмездно полученных объектов основных средств для их дальнейшей эксплуатации отражают по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции с кредитом счета 83 «Добавочный фонд».

Распределение прибыли. Из бухгалтерской прибыли в первоочередном порядке предприятие производит следующие расходы:

— уплату текущих платежей по налогу на прибыль;

— текущие платежи по налогам и сборам в местный бюджет;

— штрафы, пени за несоблюдение правил налогообложения и нарушения порядка расчетов с бюджетными фондами;

— производимые в текущем порядке расходы на уплату штрафных санкций таможенных органов;

— другие расходы, покрываемые за счет прибыли в соответствии с законодательством.

Сумма бухгалтерской прибыли, полученная после вычета перечисленных текущих расходов, представляет собой чистую прибыль, которая используется по направлениям после утверждения итогов финансово-хозяйственной деятельности за истекший отчетный год.

Чистая (нераспределенная) прибыль, полученная предприятием за отчетный год, может быть израсходована по усмотрению его собственников. Решение принимается в соответствии с Законом РБ от 09.12.1992 № 2020-XII «О хозяйственных обществах» (с изменениями и дополнениями, внесенными Законом РБ от 10.01.2006 № 100-З) и Гражданским кодексом РБ на общем собрании участников, учредителей или акционеров (если это акционерное общество).

По решению общего собрания часть прибыли может быть направлена на пополнение резервного фонда. При этом в бухгалтерском учете делается запись:

Д-т 84, субсчет «Прибыль, подлежащая распределению», — К-т 82 — отражена сумма резервного фонда, образованного за счет прибыли прошлого года.

Часть прибыли, оставшуюся после отчислений в резервный фонд, можно направить на формирование фондов накопления и потребления, если их формирование предусмотрено уставом; ее можно использовать и на покрытие убытков прошлых лет.

Если общее собрание решило направить нераспределенную прибыль на погашение убытков прошлых лет, в учете составляется проводка:

Д-т 84, субсчет «Прибыль, подлежащая распределению», — К-т 84, субсчет «Непокрытый убыток», — чистая прибыль направлена на погашение убытков прошлых лет.

Если организация принимает решение по распределению прибыли, то лучше в бухгалтерском учете соответствующие записи сделать после проведения годового собрания, т.е. в следующем за отчетным году.

Если же фонды не формируются и убытков нет, то прибыль распределяется между собственниками. В обществах с ограниченной ответственностью она делится между участниками пропорционально их долям, а в акционерных обществах за счет нее выплачиваются дивиденды по акциям.

Требования, предъявляемые к составу и показателям бухгалтерской отчетности

Разнообразие организационно-правовых форм предприятий и организаций ведет к некоторым отличиям форм в составе их годовой бухгалтерской отчетности.

В соответствии с Правилами составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденными постановлением Минфина РБ от 17.02.2004 № 16 (далее — Правила № 16), отчетность предприятий и организаций должна состоять из документов определенных форм. Количество и состав отчетов зависят от организационно-правовой формы предприятия, масштаба его деятельности, других факторов.

Существует четыре варианта состава представляемой отчетности. Для упрощения требования к объему отчетных форм для экономических субъектов сведены в таблицу.

№ п/п Классификация предприятий и организаций Состав и объем годовой бухгалтерской отчетности
1 2 3
1 Организации, не являющиеся субъектами малого предпринимательства, некоммерческими и общественными организациями Обязательно:
Бухгалтерский баланс (форма № 1);
Отчет о прибылях и убытках (форма № 2);
Отчет о движении источников собственных средств (форма № 3);
Отчет о движении денежных средств (форма № 4);
Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5);
Пояснительная записка.
Аудиторское заключение представляется только в случае обязательного аудита
2 Субъекты малого предпринимательства, применяющие упрощенную систему учета и отчетности Обязательно:
Бухгалтерский баланс (форма № 1);
Отчет о прибылях и убытках (форма № 2).
Имеют право не представлять:
Отчет о движении источников собственных средств (форма № 3);
Отчет о движении денежных средств (форма № 4);
Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5);
Пояснительную записку
3 Некоммерческие организации Обязательно:
Бухгалтерский баланс (форма № 1);
Отчет о прибылях и убытках (форма № 2).
Имеют право не представлять:
Отчет о движении источников собственных средств (форма № 3);
Отчет о движении денежных средств (форма № 4);
Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5).
Рекомендуется составлять: Отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6)
4 Общественные организации (объединения), не осуществляющие предпринимательской деятельности и не имеющие, кроме выбывающего имущества, оборотов по реализации товаров (работ, услуг) Обязательно:
Бухгалтерский баланс (форма № 1);
Отчет о прибылях и убытках (форма № 2).
Имеют право не представлять:
Отчет о движении источников собственных средств (форма № 3);
Отчет о движении денежных средств (форма № 4);
Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5);
Пояснительную записку

В соответствии с Указом Президента РБ от 12.02.2004 № 67 проводится обязательный аудит достоверности годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности:

— организаций, являющихся открытыми акционерными обществами;

— банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, бирж, коммерческих организаций с иностранными инвестициями, страховых организаций, а также страховых брокеров;

— иных организаций и индивидуальных предпринимателей, у которых объем выручки от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) за предыдущий отчетный год составляет более 600 тыс.евро.

Обязательный аудит колхозов и крестьянских (фермерских) хозяйств не проводится.

Не проводится обязательный аудит также в случае осуществления контролирующими органами налоговых проверок или проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей в части, проверенной данными органами.

По составу уставного фонда аудит обязателен в отношении предприятий с иностранными инвестициями в соответствии с Инвестиционным кодексом РБ.

Пунктом 23 Правил № 16 определено, что представляемая отчетность прилагается к сопроводительному письму организации, оформленному в установленном порядке и содержащему информацию о составе (количестве форм) представляемой бухгалтерской отчетности. При этом заметим, что форма сопроводительного письма произвольна, но должна содержать реквизиты, обязательные для любого бухгалтерского документа (т.е. должны быть наименование документа, дата его составления, наименование организации, от имени которой составлена отчетность, перечень представляемых форм, их количество, название должностей лиц, составивших отчетность и ответственных за ведение бухгалтерского учета, их подписи с расшифровками фамилий).

Согласно Закону РБ «О бухгалтерском учете и отчетности» годовая бухгалтерская отчетность представляется:

— учредителям (участникам) организации или собственникам ее имущества в соответствии с учредительными документами;

— органам государственного управления, если отчитывающиеся организации в соответствии с законодательством РБ подведомственны им, либо являются организациями государственной формы собственности, либо имеют в уставном фонде долю государственной собственности.

Государственные унитарные предприятия представляют бухгалтерскую отчетность органам государственного управления, уполномоченным управлять государственным имуществом.

Органы государственного управления могут конкретизировать сроки представления квартальной и годовой бухгалтерской отчетности.

Днем представления организацией бухгалтерской отчетности считается дата ее почтового отправления или фактической передачи по принадлежности.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации. В организациях, где бухгалтерский учет ведется на договорной основе специализированной организацией или специалистом-бухгалтером, являющимся индивидуальным предпринимателем, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем обслуживающей организации и (или) специалистом-бухгалтером, ведущим бухгалтерский учет.

Представляемая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами организации.

Годовая бухгалтерская отчетность организации может быть опубликована, а в случаях, предусмотренных законодательством РБ, подлежит обязательной публикации в установленных объемах вместе с итоговой частью аудиторского заключения.

Особенности составления бухгалтерской отчетности

При формировании Бухгалтерского баланса и Приложения к бухгалтерскому балансу необходимо учитывать следующее.

Показатель бухгалтерского баланса по статье «Основные средства» заполняется с учетом данных переоценки основных средств, проведенной в соответствии с Указом Президента РБ от 20.10.2006 № 622, постановлением Совета Министров РБ от 17.11.2006 № 1543 и постановлением Минэкономики РБ, Минфина РБ, Минстата РБ и Минстройархитектуры РБ от 20.11.2006 № 199/139/185/34.

По статье «Нематериальные активы» приводится в т.ч. информация о неоконченных и не оформленных в установленном порядке результатах научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (НИОКР). Порядок бухгалтерского учета результатов НИОКР в составе нематериальных активов определен в постановлении Минфина РБ от 30.06.2006 № 75.

При формировании в Бухгалтерском балансе и Отчете о движении источников собственных средств информации о полученном целевом финансировании следует учитывать требования, установленные постановлением от 24.02.2006 № 17 (с изменениями и дополнениями, внесенными постановлением от 31.07.2006 № 92).

По денежным средствам и товарам (работам, услугам), полученным в рамках Указа Президента РБ от 22.10.2003 № 460, Декрета Президента РБ от 28.11.2003 № 24 и Указа Президента РБ от 01.07.2005 № 300, в состав отчетности включается дополнительный отчет, форма которого приведена в названном выше постановлении Минфина № 17. Отчет является приложением к годовому отчету:

— коммерческой организации в составе пояснительной записки или как приложение к форме № 3 «Отчет о движении источников собственных средств»;

— некоммерческой организации как приложение к форме № 6 «Отчет о целевом использовании полученных средств».

Отражая в Отчете о прибылях и убытках и Отчете о движении источников собственных средств информацию о произведенных расходах на потребление, следует учитывать, что данные расходы производятся за счет:

— внереализационных расходов (счет 92 «Внереализационные доходы и расходы»), если расходы относятся к затратам текущего года;

— нераспределенной прибыли (счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет «Фонд потребления»), если выплаты стимулирующего характера организация производит из финансового результата прошлого года (прошлых лет).

При формировании информации об источниках финансирования долгосрочных инвестиций в разделе 4 Приложения к бухгалтерскому балансу необходимо иметь в виду, что:

— в графе 4 «Начислено» показываются нарастающим итогом с начала года: начисленные по забалансовым счетам 010 «Амортизационный фонд воспроизводства основных средств» и 012 «Амортизационный фонд воспроизводства нематериальных активов» суммы названных фондов (стр.510 и 520); сумма нераспределенной прибыли (включая средства фонда накопления), направляемой в качестве финансового обеспечения капитальных и других долгосрочных финансовых вложений (стр.530); полученные от других организаций заемные средства — кредиты и займы банков (стр.610 и 620); ссуды, займы и средства целевого финансирования, фактически полученные из бюджета и целевых государственных фондов (включая инновационный фонд) (стр.630); суммы предоставленных в соответствии с законодательством льгот по налогам и таможенным платежам, предназначенные для использования на производственное развитие организации (стр.640); средства, полученные в порядке долевого участия в строительстве (стр.651), и т.п.;

— в графе 5 «Использовано» приводится информация по финансовому обеспечению инвестиционных вложений в сумме, равной фактически произведенным затратам, учитываемым по дебету счетов 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы» (как по основным, так и по нематериальным активам), 58 «Финансовые вложения» и 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (в части авансов, перечисленных организацией строительным и другим организациям на покрытие их затрат по строительству, реконструкции, модернизации, техническому перевооружению объектов) по состоянию на 31 декабря отчетного года.

При этом финансовое обеспечение заемных средств источниками финансирования отражается по мере их погашения (возврата), включая уплату процентов.

28.02.2007 г.

Владимир Ванкевич, начальник управления методологии бухгалтерского учета
и отчетности Министерства финансов Республики Беларусь
Анна Крупнова, заместитель начальника управления методологии
бухгалтерского учета и отчетности Министерства финансов Республики Беларусь
Галина Химченко, консультант управления методологии бухгалтерского учета
и отчетности Министерства финансов Республики Беларусь

Для более детального изучения см.: 1. Справочную информацию
2. Справочную информацию

3. Пособие

4. Пособие

5. Пособие

6. Пособие

7. Пособие

8. Пособие

От редакции: Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 17.02.2004 № 16 «О бухгалтерской отчетности организаций» на основании постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 07.03.2007 № 41 утратило силу.

В пункт 16 Инструкции о порядке бухгалтерского учета безвозмездных поступлений (средств), утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 24.02.2006 № 17, на основании постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 05.07.2007 № 110 внесены изменения.