Помощь: Изменение порядка расчета 60-го дня с момента отгрузки товаров для целей исчисления ндс с 1 января 2006 года

      ИЗМЕНЕНИЕ ПОРЯДКА РАСЧЕТА 60-ГО ДНЯ С МОМЕНТА ОТГРУЗКИ ТОВАРОВ           ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ИСЧИСЛЕНИЯ НДС С 1 ЯНВАРЯ 2006 ГОДА                            Общие положения          С 1 января 2006 г. в Общую часть Налогового кодекса РБ включена  статья  3-1  «Порядок  исчисления  сроков,  установленных  налоговым  законодательством».  В частности, указанной статьей установлено, что  в  случае,  если  последний день срока приходится на нерабочий день,  днем  окончания  срока  считается ближайший следующий за ним рабочий  день.  Кроме  того,  определено,  что  течение  срока,  исчисляемого  годами,  месяцами,  неделями или днями, начинается на следующий день  после  календарной даты или наступления события, которыми определено  его начало.       Данные  положения  изменили  порядок  исчисления  60  дней  при  определении    момента    фактической    реализации   плательщиками,  применяющими  метод  определения выручки по оплате объектов, а также  при   подтверждении  факта  вывоза  товаров  за  пределы  Республики  Беларусь в государства, кроме Российской Федерации.       Так,  до 1 января 2006 г. отсчет 60-дневного срока начинался со  дня  отгрузки  объектов,  а  если  60-й день приходился на нерабочий  день, то 60-й день не переносился.       С  1  января  2006  года  в случае если 60-й день приходится на  нерабочий  день, то днем окончания 60-дневного срока будет считаться  ближайший  следующий  за  ним  рабочий  день.  Одновременно  началом  отсчета 60 дней будет день, следующий за днем отгрузки.       Согласно  п.85  Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога  на  добавленную  стоимость,  утвержденной  постановлением  МНС РБ от  31.01.2004   №  16  (далее  -  Инструкция),  при  изменении  порядка  исчисления  налога  (изменение  объектов  налогообложения, налоговой  базы, ставок и т.д.) новый порядок применяется в отношении объектов,  отгруженных  и  оплаченных  с  момента  изменения порядка исчисления  налога.       В  связи  с  тем,  что  изменение  принципа  исчисления 60 дней  повлияло  на  порядок  исчисления  НДС,  новый порядок применяется в  отношении объектов, отгруженных и оплаченных с 1 января 2006 г.       Следовательно,  если  товар отгружен (выполнены работы, оказаны  услуги)  и (или) оплачены в 2005 году, то применяется старый порядок  расчета  60-го  дня.  При  этом  исходя  из п.13 Инструкции моментом  отгрузки  товаров  признается  день  их  отпуска со склада, моментом  выполнения  работ (оказания услуг) - день передачи выполненных работ  (оказанных   услуг)   в   соответствии  с  оформленными  документами  (приемо-сдаточные акты и др.).     |———————————————————–———————————————————–———————————————–——————————————¬  |  Товар отгружен   |Поступление оплаты |Старый порядок |Новый порядок |  |(работы выполнены, |                   |    расчета    |   расчета    |  |  услуги оказаны)  |                   |   60-го дня   |  60-го дня   |  |———————————————————+———————————————————+———————————————+——————————————|  |До 1 января 2006 г.|До 1 января 2006 г.|       +       |       -      |  |———————————————————+———————————————————+———————————————+——————————————|  |До 1 января 2006 г.|С 1 января 2006 г. |       +       |       -      |  |———————————————————+———————————————————+———————————————+——————————————|  |С 1 января 2006 г. |До 1 января 2006 г.|       +       |       -      |  |———————————————————+———————————————————+———————————————+——————————————|  |С 1 января 2006 г. |С 1 января 2006 г. |       -       |       +      |  |———————————————————+———————————————————+———————————————+——————————————|           Новый порядок определения момента фактической реализации          В  соответствии  с подп.13.1 п.13 Инструкции момент фактической  реализации   объектов   для   исчисления   налога  определяется  как  приходящийся на налоговый период (каждый календарный месяц):       -   либо  если  в  соответствии  с  учетной  политикой  выручка  определяется  по  оплате  отгруженных  объектов  -  день  зачисления  денежных   средств   (включая   частичную   оплату)   от  покупателя  (заказчика)  на  счет плательщика, а в случае реализации объектов за  наличные  денежные  средства  -  день поступления указанных денежных  средств  в  кассу плательщика, но не позднее 60 дней со дня отгрузки  объектов  покупателю,  за  исключением задолженности, отсроченной по  постановлениям Совета Министров РБ;       -   либо  если  в  соответствии  с  учетной  политикой  выручка  определяется  по  отгрузке  объектов  -  день  отгрузки  объектов  и  предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.       Таким   образом,  плательщики,  применяющие  метод  определения  выручки   от  реализации  по  оплате  отгруженных  объектов,  должны  определять  момент  фактической  реализации  на  60-й день с момента  отгрузки  объектов,  если  оплата от покупателя в 60-дневный срок не  поступила.       Рассмотрим  на  примерах  порядок расчета 60-го дня до 1 января  2006  г.  и после этой даты организациями, определяющими выручку «по  оплате»:     |———————————————————————————————————–——————————————————————————————————¬  |               2005 г.             |             2006 г.              |  |———————————————————————————————————+——————————————————————————————————|  |Пример 1                           |Пример 1                          |  |Товар отгружен 4 июля 2005 г.      |Товар отгружен 20 января 2006 г.  |  |Отсчет 60-го дня начинается        |Отсчет 60-го дня начинается       |  |с 4 июля. 60-й день приходится     |с 21 января. 60-й день приходится |  |на 1 сентября 2005 г.              |на 21 марта 2005 г.               |  |Следовательно, при отсутствии      |При отсутствии выручки за товар   |  |выручки за товар от покупателя     |от покупателя оборот              |  |оборот по реализации товара        |по реализации товара отражается   |  |отражается в налоговой декларации  |в налоговой декларации            |  |за январь-сентябрь 2005 г.         |за январь-март 2006 г.            |  |———————————————————————————————————+——————————————————————————————————|  |Пример 2                           |Пример 2                          |  |Товар отгружен 2 июня 2005 г.      |Товар отгружен 28 февраля 2006 г. |  |Отсчет 60-го дня начинается        |Отсчет 60-го дня начинается       |  |со 2 июня. 60-й день приходится    |с 1 марта. 60-й день приходится   |  |на 31 июля 2005 г. (воскресенье).  |на 29 апреля 2005 г. (суббота).   |  |При отсутствии выручки за товар    |60-й день переносится             |  |от покупателя оборот по реализации |на 3 мая 2006 г. (среда), так как |  |товара отражается в налоговой      |1 и 2 мая - праздничные дни.      |  |декларации  за январь-июль 2005 г. |При отсутствии выручки за товар   |  |(60-й день на 1 августа 2005 г.    |от покупателя оборот              |  |не переносится)                    |по реализации товара отражается   |  |                                   |в налоговой декларации            |  |                                   |за январь-май 2006 г.             |  |———————————————————————————————————+——————————————————————————————————|          Как  указывалось  выше,  новый  порядок применяется в отношении  объектов,  по  которым  выполнены  два  условия:  отгрузка  и оплата  осуществлены с 1 января 2006 г.              Новый порядок расчета 60-го дня в отношении товаров,           отгруженных на экспорт (кроме Российской Федерации)          В   соответствии   с  подп.1.5  п.1  постановления  МНС  РБ  от  23.02.2004  №  32  «О  порядке  подтверждения плательщиком налога на  добавленную стоимость вывоза товаров за пределы Республики Беларусь»  документальное  подтверждение вывоза товаров производится не позднее  60   дней   с   даты  отгрузки  товаров  (включая  произведенные  из  давальческого   сырья   и   материалов),  подтверждаемой  таможенным  разрешением  на  использование товаров в таможенном режиме экспорта.  При наступлении даты представления налоговой декларации (расчета) по  налогу  в  течение этого срока обороты по реализации этих товаров не  отражаются.  При  наличии подтверждающих вывоз документов обороты по  реализации  этих товаров отражаются в налоговой декларации (расчете)  по налогу того отчетного периода, срок представления которой следует  после  получения соответствующего документального подтверждения. При  отсутствии  подтверждающих  вывоз  товаров  документов  по истечении  данного  срока  обороты  по  реализации  этих  товаров  отражаются в  налоговой  декларации  (расчете) по налогу того отчетного периода, в  котором  истек  установленный  срок.  При получении документов после  уплаты   налога   представляется   уточненная  налоговая  декларация  (расчет)  по  налогу  за  тот  месяц,  в  котором  было  произведено  отражение оборота по реализации товаров.     |———————————————————————————————————–——————————————————————————————————¬  |              2005 г.              |             2006 г.              |  |———————————————————————————————————+——————————————————————————————————|  |Пример 1                           |Пример 1                          |  |Учетная политика экспортера -      |Учетная политика экспортера -     |  |«по отгрузке». Товар (запасные     |«по отгрузке». Товар (запасные    |  |части к автомобилям) отгружен      |части к автомобилям) отгружен     |  |в Республику Польша 2 июня 2005 г. |в Республику Польша               |  |Оплата поступила 4 июля 2005 г.    |20 января 2006 г. Оплата          |  |Отсчет 60-го дня начинается        |поступила 14 февраля. Отсчет      |  |со 2 июня. 60-й день приходится    |60-го дня начинается              |  |на 31 июля 2005 г. (воскресенье).  |с 21 января. 60-й день приходится |  |При отсутствии подтверждения о     |на 21 марта 2005 г.               |  |вывозе товара оборот по реализации |При отсутствии подтверждения о    |  |товара по ставке 18% отражается    |вывозе товара оборот              |  |в налоговой декларации             |по реализации товара по ставке    |  |за январь-июль 2005 г.             |18% отражается в налоговой        |  |                                   |декларации за январь-март 2006 г. |  |———————————————————————————————————+——————————————————————————————————|  |Пример 2                           |Пример 2                          |  |Учетная политика экспортера -      |Учетная политика экспортера -     |  | «по оплате». Товар (запасные части|«по оплате». Товар (запасные      |  |к автомобилям) отгружен в          |части к автомобилям)              |  |Республику Польша 4 июля 2005 г.   |отгружен в Республику Польша      |  |Оплата поступила 8 августа         |28 февраля 2006 г. Оплата         |  |2005 г. Отсчет 60-го дня           |поступила 5 мая 2006 г. Отсчет    |  |начинается с 4 июля.               |60-го дня начинается с 1 марта.   |  |60-й день приходится               |60-й день приходится              |  |на 1 сентября  2005 г.             |на 29 апреля 2005 г. (суббота).   |  |При отсутствии подтверждения о     |60-й день переносится             |  |вывозе товара оборот по реализации |на 3 мая 2006 г. (среда), так как |  |товара по ставке 18% отражается    |1 и 2 мая - праздничные дни.      |  |в налоговой декларации             |При отсутствии подтверждения о    |  |за январь-сентябрь 2005 г.         |вывозе товара оборот              |  |                                   |по реализации товара по ставке    |  |                                   |18% отражается в налоговой        |  |                                   |декларации за январь-май 2006 г.  |  |———————————————————————————————————+——————————————————————————————————|                Порядок расчета 60-го дня и экспорт товаров              в Российскую Федерацию. Курсовые разницы          В   соответствии   с  п.104  Инструкции  (с  учетом  изменений,  действующих с 16 марта 2006 г.) документы, обосновывающие применение  нулевой ставки НДС и освобождение от НДС, представляются в налоговые  органы  в  течение  90  дней  с  даты  отгрузки  (передачи)  товаров  покупателям.       До  истечения  указанного  срока  обороты  по  реализации  этих  товаров  в налоговых декларациях (расчетах) по налогу не отражаются.  При  наличии указанных документов обороты по реализации этих товаров  отражаются в налоговой декларации (расчете) по налогу того отчетного  периода,  срок  представления  которой  следует после получения этих  документов,   либо   того  отчетного  периода,  в  котором  получены  документы.  При  отсутствии  указанных документов до представления в  налоговый  орган  налоговой  декларации  (расчета)  по налогу за тот  отчетный  период,  в  котором  истек  установленный срок, обороты по  реализации  этих товаров отражаются в налоговой декларации (расчете)  по  налогу  за  тот  налоговый период, в котором истек установленный  срок.   При   получении   документов  после  отражения  оборотов  по  реализации  в  налоговой  декларации (расчете) обороты по реализации  этих  товаров  отражаются в налоговой декларации (расчете) по налогу  того  отчетного  периода,  срок  представления которой следует после  получения  этих  документов,  либо того отчетного периода, в котором  получены  документы.  При  получении  документов  в отчетном году по  товарам,   обороты   по  реализации  которых  отражены  в  налоговой  декларации   (расчете)   по   НДС  в  прошлом  году,  представляется  уточненная налоговая декларация (расчет) за прошлый год.       Следует отметить, что данная норма основана на Соглашении между  Правительством   Республики  Беларусь  и  Правительством  Российской  Федерации  о  принципах  взимания  косвенных  налогов при экспорте и  импорте  товаров,  выполнении  работ,  оказании  услуг,  которое  не  является  актом  налогового законодательства. В связи с этим порядок  исчисления  90-дневного  срока  при отражении в налоговой декларации  оборотов по реализации товаров в Российскую Федерацию не изменился.       Вместе  с  тем согласно подп.8.3 п.8 Инструкции при определении  налоговой    базы    оборот   плательщика   в   иностранной   валюте  пересчитывается  в  белорусские рубли по курсу Нацбанка РБ на момент  фактической   реализации   объектов   или   на   дату   фактического  осуществления  расходов  в случае, когда расходы признаются объектом  налогообложения.       Следовательно, несмотря на исчисление суммы НДС на 91-й день со  дня  отгрузки  товаров  покупателю (при непоступлении подтверждающих  документов),  при  определении  налоговой  базы  оборот  продавца  в  иностранной  валюте  пересчитывается  в  белорусские  рубли по курсу  Нацбанка РБ на момент фактической реализации объектов. Если продавец  определяет  выручку  «по  оплате» и оплата от российского покупателя  поступила позже 60-го дня с момента отгрузки товаров, то для расчета  налоговой  базы  принимается курс иностранной валюты на 60-й день со  дня  отгрузки,  который  по  товарам,  отгруженным  и  оплаченным  с  1 января 2006 г., рассчитывается в соответствии с новым порядком.          Пример       Учетная  политика  экспортера  -  «по оплате». Обязательство по  договору  выражено  в  долларах  США. Валюта платежа также - доллары  США.  Товар  (запасные  части  к  автомобилям) отгружен в Российскую  Федерацию  28  февраля  2006  г.  Оплата  поступила 17 мая 2006 г. в  долларах  США.  Курс  доллара  на  17 мая 2006 г. составил 2155 руб.  Отсчет  60-го  дня  начинается с 1  марта. 60-й день  приходится  на   29 апреля 2005 г. (суббота). 60-й день  переносится на 3 мая 2006 г.  (среда),  так как 1 и 2 мая - праздничные дни. Курс доллара  США  на   3 мая 2006 г.  -  2150  руб.  При отсутствии 3-го экземпляра о ввозе  товаров  и уплате косвенных налогов от покупателя до сдачи налоговой  декларации  за  январь-май оборот по реализации товара по ставке 18%  отражается  в  налоговой декларации за январь-май 2006 г. (91-й день  приходится  на  29  мая  2006  г.,  отсчет 91-го  дня  начинается  с   28 февраля 2006 г.) по курсу доллара США на 60-й день (3 мая).       Как  видно  из примера, оплата поступила по курсу большему, чем  курс на момент фактической реализации.       Согласно  подп.13.1  п.13  Инструкции при поступлении оплаты по  договорам,  обязательства  по которым выражены в иностранной валюте,  разница,  возникающая  в связи с изменением курса иностранных валют,  устанавливаемых  Нацбанком  РБ,  от  момента  реализации  до момента  поступления оплаты, налогом не облагается.       Следовательно, по договорам, заключенным в иностранной валюте с  оплатой  также  за  эту иностранную валюту, налогообложение курсовых  разниц не производится.                 Порядок расчета 60-го дня и суммовые разницы          В  соответствии  с  Инструкцией по бухгалтерскому учету «Доходы  организации», утвержденной постановлением Минфина РБ  от  26.12.2003  № 181, суммовые  разницы - разницы в белорусских рублях, возникающие  при  расчетах  по  обязательствам,  оплата  которых осуществляется в  белорусских  рублях  в  сумме,  эквивалентной определенной договором  сумме в иностранной валюте или условных денежных единицах.       Считается  суммовой  и  отражается в порядке, установленном для  суммовых разниц, также разница в иностранной валюте, возникающая при  расчетах  по обязательствам, выраженным в иностранной валюте, размер  которых  определяется  исходя из эквивалента иной иностранной валюты  или условной денежной единицы.       Порядок налогообложения суммовых разниц отражен в постановлении  МНС РБ от 28.03.2005 № 41 «Об особенностях исчисления налоговой базы  и  налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость», вступившем  в силу с 1 мая 2005 г.          Пример       Плательщик  (выручка  определяется  «по  оплате»)  по договору,  обязательство  по  которому  выражено  в  долларах  США  с оплатой в  белорусских рублях, отгрузил товары на сумму 1000 долл. США.     |————————–———————–———————————–——————————————————————————–——————————————¬  |  Дата  | Дата  |  Момент   |     Курс доллара США     |Налоговая база|  |отгрузки|оплаты |фактической|     (условно), руб.      | и отражение  |  | товара |товара |реализации |———————–——————–———————————| в налоговой  |  |        |       |           |на дату|  на  | на момент |  декларации  |  |        |       |           |отгруз-| дату |фактической| по НДС, руб. |  |        |       |           |  ки   |оплаты|реализации |              |  |————————+———————+———————————+———————+——————+———————————+——————————————|  |28      |22 июня|3 мая      | 2140  | 2165 |   2150    |Май: 2 150 000|  |февраля |2006 г.|2006 г.    |       |      |           |(1000 х 2150);|  |2006 г. |       |(60-й день)|       |      |           |Июнь: 15 000  |  |        |       |           |       |      |           |(1000 х 2165 -|  |        |       |           |       |      |           |- 1000 х 2150)|  |————————+———————+———————————+———————+——————+———————————+——————————————|  |28      |22 июня|3 мая      | 2140  | 2145 |   2150    |Май: 2 150 000|  |февраля |2006 г.|2006 г.    |       |      |           |(1000 х 2150);|  |2006 г. |       |(60-й день)|       |      |           |Июнь: -5000   |  |        |       |           |       |      |           |(1000 х 2145 -|  |        |       |           |       |      |           |- 1000 х 2150)|  |————————+———————+———————————+———————+——————+———————————+——————————————|  |28      |15 мая |3 мая      | 2140  | 2160 |   2150    |Май: 2 160 000|  |февраля |2006 г.|2006 г.    |       |      |           |(1000 х 2160) |  |2006 г. |       |(60-й день)|       |      |           |              |  |————————+———————+———————————+———————+——————+———————————+——————————————|  |28      |15 мая |3 мая      | 2140  | 2142 |   2150    |Май: 2 142 000|  |февраля |2006 г.|2006 г.    |       |      |           |(1000 х 2142) |  |2006 г. |       |(60-й день)|       |      |           |              |  |————————+———————+———————————+———————+——————+———————————+——————————————|          Таким  образом,  правильный  расчет  60-го  дня важен для того,  чтобы  верно  рассчитать  суммовую  разницу,  возникающую от момента  фактической   реализации  (которым  является  60-й  день  с  момента  отгрузки  объектов)  до момента получения оплаты. Указанная суммовая  разница либо увеличивает, либо уменьшает налоговую базу по НДС.     14.04.2006 г.     Наталья Нехай, главный государственный налоговый инспектор  Управления косвенного налогообложения Министерства по налогам  и сборам Республики Беларусь     От  редакции:   Постановление   Министерства  по  налогам  и  сборам  Республики Беларусь от 28.03.2005  № 41  «Об особенностях исчисления  налоговой  базы  и  налоговых  вычетов  по  налогу  на   добавленную  стоимость» на основании  постановления  Министерства  по  налогам  и  сборам от 25.07.2006 № 77 утратило силу.       С 1 сентября 2006 г. в Инструкцию о порядке исчисления и уплаты  налога   на   добавленную  стоимость,  утвержденную   постановлением  Министерства по  налогам и сборам Республики  Беларусь от 31.01.2004  № 16, на основании постановления Министерства по налогам и сборам от  25.07.2006 № 78 внесены изменения и дополнения.       С 21  февраля 2007 г. постановление  Министерства по  налогам и  сборам  Республики  Беларусь  от  31.01.2004  № 16  «Об  утверждении  Инструкции о  порядке  исчисления и  уплаты  налога  на  добавленную  стоимость»  на  основании  постановления  Министерства по  налогам и  сборам от 05.02.2007 № 22 утратило силу.