Помощь: Порядок заполнения формы 4 «Отчет о движении денежных средств»

ПОРЯДОК ЗАПОЛНЕНИЯ ФОРМЫ 4 «ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ»

Форма 4 годовой бухгалтерской отчетности содержит сведения о том, какие денежные поступления были у организации в отчетном периоде и на что она их израсходовала, т.е. в отчете расшифровываются дебетовые и кредитовые обороты за год по счетам учета денежных средств, в нем указываются данные по бухгалтерским счетам, отраженным по стр.270 «Денежные средства» формы 1 «Бухгалтерский баланс»: 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути». При этом суммы показываются в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Текущая деятельность — деятельность, целью которой является получение прибыли. К ней относятся производство продукции, продажа товаров, оказание услуг и выполнение работ.

Инвестиционная деятельность — деятельность по покупке и продаже недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, по осуществлению долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпуску облигаций и других ценных бумаг долгосрочного характера.

Финансовая деятельность — деятельность, связанная с краткосрочными финансовыми вложениями (выпуском и реализацией акций, облигаций и иных ценных бумаг краткосрочного характера).

В отчете сведения о движении денежных средств (в т.ч. иностранной валюты) указываются в белорусских рублях.

Обращаем внимание, что при заполнении формы 4 в гр.5 приводятся данные, относящиеся к долгосрочным финансовым вложениям, в гр.6 — к краткосрочным финансовым вложениям, в гр.4 — по текущей деятельности, а в гр.3 — общая сумма.

Данные о движении денежных средств в иностранной валюте показываются по курсу Нацбанка РБ на дату совершения соответствующих хозяйственных операций.

При заполнении формы 4 не учитываются обороты, отраженные записями: Д-т 50, 51, 52, 55, 57 — К-т 50, 51, 52, 55, 57, т.е. так называемые внутренние обороты. Вместе с тем п.77 Инструкции о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности, утвержденной постановлением Минфина РБ от 17.02.2004 № 16, установлено, что при поступлении средств от продажи иностранной валюты (включая обязательную продажу) на счета в банках или в кассу организации соответствующие суммы отражаются по стр.029. При этом сумма проданной иностранной валюты включается в данные по стр.039. В случае приобретения организацией иностранной валюты перечисленные денежные средства в рублях отражаются по стр.031, а поступление приобретенной иностранной валюты — по стр.023. По мнению автора, такое движение денежных средств также представляет собой внутренние обороты, и в указанные строки их включать не следует.

Рассмотрим особенности, которые надо учитывать при заполнении формы 4.

Информация о поступивших денежных средствах

Для заполнения стр.021 «выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг» необходимо использовать данные, отраженные бухгалтерскими записями: Д-т 50, 51, 52, 55-6 «Текущий счет филиала», 57 — К-т 90 (если организация применяет метод определения выручки «по оплате»), 62 (если организация применяет метод учета выручки «по отгрузке»), т.е. в стр.021 отражается вся сумма поступивших денежных средств за реализованную продукцию. Согласно расшифровкам в примере эта сумма составляет 104 981 млн.руб. и отражается в гр.3 и 4. Следует отметить, что комиссионеры в стр.021 указывают только сумму комиссионного вознаграждения.

Заполнение стр.022 «доход от продажи внеоборотных активов» осуществляется исходя из данных, отраженных записями: Д-т 50, 51, 52, 55-6 — К-т 91 «Операционные доходы и расходы», 62, в части продажи основных средств, нематериальных активов, незавершенных капитальных вложений, оборудования к установке, а также доходов от сданного во временное пользование имущества. Данные стр.022 отражаются в гр.3 и 5. Согласно аналитическим данным в примере эта сумма составляет 37 млн.руб.

Для заполнения стр.023 «прочие доходы от операций с активами» используются данные, отраженные записями: Д-т 50, 51, 52, 55-6 — К-т 91, 62 (в зависимости от метода, применяемого организацией для определения выручки), в части реализации производственных запасов, валютных ценностей, ценных бумаг и иных активов. Данные стр.023 отражаются в гр.3 и 4. В соответствии с аналитическими данными эта сумма составляет 129 млн.руб.

Строка 024 «авансы, полученные от покупателей (заказчиков)» заполняется на основании данных, отраженных записями: Д-т 50, 51, 52, 55-6 — К-т 62-4 «Авансы полученные», т.е. это авансы, полученные под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ, оказание услуг. Данные стр.024 отражаются в гр.3 и 4. В примере такая сумма составляет 16 948 млн.руб.

Для заполнения стр.025 «целевое финансирование» используются данные, отраженные записями: Д-т 50, 51, 52, 55-5 (субсчет «Специальный счет средств целевого финансирования») — К-т 86 «Целевое финансирование», в части средств, поступивших для осуществления мероприятий целевого финансирования от других организаций. В зависимости от целей, для которых эти средства поступили, данные стр.025 могут отражаться в т.ч. в гр.4, 5 и 6. В примере эта сумма составляет 154 млн.руб. и отражается в гр.4, так как средства поступили для текущей деятельности.

По стр.026 «бюджетное ассигнование» показываются данные, отраженные записями: Д-т 50, 51, 52, 55-5 — К-т 86, в части поступивших бюджетных средств. В примере организация не получала такие средства.

Для заполнения стр.027 «кредиты и займы» используются данные, отраженные записями: Д-т 50, 51, 52, 55-6 — К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», т.е. отражается сумма поступивших за год краткосрочных и долгосрочных кредитов банков и займов. В примере организация получила краткосрочный кредит на сумму 1127 млн.руб.

Заполнение стр.028 «дивиденды, проценты по финансовым вложениям» производится исходя из данных, отраженных записями: Д-т 50, 51, 52, 55-6 — К-т 91, в части доходов, полученных в виде процентов по ценным бумагам, в связи с участием в уставных фондах других организаций, предоставлением в пользование денежных средств, т.е. от финансовых вложений, учтенных на счете 58 «Финансовые вложения». Данные стр.028 отражаются в гр.3 или 5. Согласно аналитическим данным эта сумма в примере составляет 108 млн.руб.

В стр.029 «прочие поступления» отражаются все остальные поступления денежных средств, не учтенные в перечисленных выше строках. Также в стр.029 показывается сумма курсовых разниц, возникающих при изменении Нацбанком РБ курсов иностранных валют. В примере эта сумма составляет 37 991 млн.руб. Обращаем внимание, что по стр.029 комиссионеры отражают поступившие денежные средства от покупателей за реализованные товары.

Сумма всех поступивших денежных средств указывается в стр.020. В примере сумма без внутренних оборотов составила 161 475 млн.руб. Сумма внутренних оборотов, отраженных записями: Д-т 50, 51, 52, 55, 57 — К-т 50, 51, 52, 55, 57, составила 196 181 млн.руб.

Информация об израсходованных денежных средствах

В стр.031 «на оплату приобретенных активов» указываются данные о денежных средствах, направленных на оплату основных средств, нематериальных активов, товаров, сырья, материалов, работ, услуг и др., т.е. данные, отраженные в бухгалтерском учете записями: Д-т 60, 76 — К-т 50, 51, 52, 55-6.

В примере согласно данным аналитического учета эта сумма составила 50 029 млн.руб., в т.ч. по текущей деятельности — 48 756 млн.руб., по инвестиционной деятельности — 1273 млн.руб.

Не отражаются в стр.031:

авансы, выданные на оплату приобретенных активов (указываются в стр.034 «на выдачу авансов»);

суммы денежных средств, направленные на оплату долевого участия в строительстве (показываются по стр.035 «на оплату долевого участия в строительстве»).

В стр.032 «на расчеты с персоналом» указываются денежные средства, направленные организацией на оплату труда персонала, а также сумма предоставленных персоналу займов, сумма выданных персоналу денежных средств в подотчет. Для заполнения стр.032 используются данные, отраженные в бухгалтерском учете записями: Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» — К-т 50, 51. Согласно расшифровкам эта сумма в нашем примере составляет 16 085 млн.руб.

В стр.033 «на уплату налогов и сборов» указываются данные, отраженные в учете записью: Д-т 68 — К-т 51, 52, 55-6. Сумма в примере составляет 15 381 млн.руб.

По стр.034 отражается сумма авансов, перечисленных для оплаты активов. Согласно аналитическим данным она составляет 1772 млн.руб., в т.ч. по текущей деятельности — 1609 млн.руб., инвестиционной деятельности — 163 млн.руб.

Если организация направляет денежные средства на оплату долевого участия в строительстве, эти данные показываются в стр.035 (в примере они отсутствуют).

В стр.036 «на финансовые вложения» указываются данные, отраженные в учете записью: Д-т 58 — К-т 51, 52, т.е. отражаются денежные средства, направленные в качестве вкладов в уставные фонды других организаций, на приобретение акций акционерных обществ, государственных облигаций, иных ценных бумаг (государственных и эмитируемых субъектами хозяйствования), а также предоставленные другим организациям суммы займов. В примере организация осуществила финансовые вложения на сумму 238 млн.руб.

В стр.037 «на выплату дивидендов, процентов» указываются данные, отраженные в учете записями: Д-т 75, 76-4 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» — К-т 50, 51. В этой строке указывается также сумма процентов, выплаченная организацией за год за предоставленные ей кредиты и займы и отраженная в учете проводкой: Д-т 66, 67 — К-т 51, 52. Данные стр.037 показываются по гр.5. В примере эта сумма составляет 1280 млн.руб.

В стр.038 «на погашение кредитов и займов» показывается сумма денежных средств, направленная в течение года на погашение кредитов и займов и отраженная в учете записью: Д-т 66, 67 — К-т 51, 52. В нашем примере организация получила кредит в декабре, поэтому денежные средства на погашение кредита не направлялись, а следовательно, в этой строке данные отсутствуют.

В стр.039 «прочие выплаты» указываются денежные средства, направленные на расчеты по социальному и имущественному страхованию, пенсионному обеспечению, на выкуп собственных акций, отрицательные курсовые разницы, а также другие выплаты, не учтенные в стр.031-038. Комиссионеры в стр.039 показывают суммы, перечисляемые комитенту за реализованные товары. В нашем примере эта сумма составляет 70 507 млн.руб., в т.ч. в гр.4 — 69 607 млн.руб., в гр.6 — 900 млн.руб.

В стр.030 отражается вся сумма израсходованных организацией денежных средств. В примере без внутренних оборотов она составила 155 292 млн.руб. Сумма внутренних оборотов равна 196 181 млн.руб.

Пример заполнения формы 4 «Отчет о движении денежных средств»

Для рассмотренного примера форма 4 в заполненном виде выглядит следующим образом:

<…>

«23» января 2007 г.

09.02.2007 г.

Тамара Алейникова, экономист

Журнал «Главный Бухгалтер» № 6, 2007 г.

От редакции: Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 17.02.2004 № 16 «О бухгалтерской отчетности организаций» на основании постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 07.03.2007 № 41 утратило силу.