Бухгалтерский учет: Учет и оформление операций по переработке давальческого сырья у резидентов Республики Беларусь (часть 2)

   см. Начало          УЧЕТ И ОФОРМЛЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ ПО ПЕРЕРАБОТКЕ ДАВАЛЬЧЕСКОГО СЫРЬЯ                    У РЕЗИДЕНТОВ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ        Отражение в учете заказчика операций по производству продукции              из давальческого сырья и расчетов за услуги           Согласно   Инструкции   по  применению  Типового  плана  счетов  бухгалтерского   учета,  утвержденной   постановлением   Минфина  РБ   от 30.05.2003 № 89, движение  материалов, переданных  в  переработку   на сторону, стоимость  которых  в  последующем включается в  затраты   на    производство   полученных   из    них   изделий,   учитывается   на субсчете 10-7 «Материалы, переданные в переработку  на  сторону».    Затраты     по    переработке    материалов,  оплаченные   сторонним   организациям и  лицам, относятся  непосредственно  в  дебет  счетов,   на   которых   учитываются  изделия,  полученные   из   переработки.   Аналитический    учет   материалов,   переданных   в    переработку,   организуется  в  разрезе  предприятий, перерабатывающих   переданные  им  материалы,  и   должен   обеспечить   контроль   за   операциями  по переработке материалов на этих предприятиях.       Формирование себестоимости произведенной продукции и проведение  расчетов  за  оказанные услуги в учете заказчика отражаются записями  (цифры - условные):     |———————————————————————————————–————————————–———————————–——————————¬  |     Содержание операции       |   Дебет    |  Кредит   |  Сумма,  |  |                               |            |           |   руб.   |  |———————————————————————————————+————————————+———————————+——————————|  |Материалы переданы             |    10-7    |   10-1    |39 000 000|  |в переработку                  |            |           |          |  |———————————————————————————————+————————————+———————————+——————————|  |Списаны на затраты             |     20     |   10-7    |39 000 000|  |на основании акта переработки  |            |           |          |  |давальческого сырья            |            |           |          |  |———————————————————————————————+————————————+———————————+——————————|  |Отражена оплата переработчику  |     60     |    51     |20 060 000|  |за оказанную услугу            |            |           |          |  |———————————————————————————————+————————————+———————————+——————————|  |Списана на затраты стоимость   |     20     |    60     |17 000 000|  |услуги по переработке          |            |           |          |  |на основании товарно-          |            |           |          |  |транспортной накладной         |            |           |          |  |(товарной накладной) или       |            |           |          |  |акта выполненных работ         |            |           |          |  |———————————————————————————————+————————————+———————————+——————————|  |Отражен НДС, предъявленный     |     18     |    60     | 3 060 000|  |переработчиком                 |————————————+———————————|          |  |                               |     68     |    18     |          |  |———————————————————————————————+————————————+———————————+——————————|  |Отражена фактическая           |     40     |    20     |56 000 000|  |себестоимость выпущенной       |            |           |          |  |продукции                      |            |           |          |  |———————————————————————————————+————————————+———————————+——————————|  |Отражена плановая              |     43     |    40     |72 150 000|  |себестоимость выпущенной       |            |           |          |  |продукции                      |            |           |          |  |———————————————————————————————+————————————+———————————+——————————|                                                                 Таблица 4           Расчет фактической себестоимости отгруженной продукции,                  произведенной на основании договора                  на переработку давальческого сырья     |———–———————————————————–————————————————–——————————————–———————————¬  | № |    Показатели     |  По плановой   |По фактической|Отклонения |  |п/п|                   | себестоимости  |себестоимости |           |  |———+———————————————————+————————————————+——————————————+———————————|  | 1 |Остаток готовой    |   15 000 000   |  12 000 000  | 3 000 000 |  |   |продукции на начало|                |              |           |  |   |месяца, руб.       |                |              |           |  |———+———————————————————+————————————————+——————————————+———————————|  | 2 |Произведено готовой|   72 150 000   |  56 000 000  |16 150 000 |  |   |продукции          |                |              |           |  |   |в отчетном месяце, |                |              |           |  |   |руб.               |                |              |           |  |———+———————————————————+————————————————+——————————————+———————————|  | 3 |ИТОГО              |   87 150 000   |  68 000 000  |19 150 000 |  |———+———————————————————+————————————————+——————————————+———————————|  | 4 |Отношения          |  68 000 000 /  |              |           |  |   |фактической        | / 87 150 000 x |              |           |  |   |себестоимости      | x 100% = 78,03 |              |           |  |   |к плановой, %      |                |              |           |  |———+———————————————————+————————————————+——————————————+———————————|  | 5 |Отгружено готовой  |   50 000 000   | 50 000 000 x |10 985 000 |  |   |продукции          |                |  x 78,03 /   |           |  |   |в отчетном месяце, |                |   / 100% =   |           |  |   |руб.               |                | = 39 015 000 |           |  |———+———————————————————+————————————————+——————————————+———————————|  | 6 |Остаток готовой    |   37 150 000   |  28 985 000  | 8 165 000 |  |   |продукции на конец |                |              |           |  |   |месяца, руб.       |                |              |           |  |———+———————————————————+————————————————+——————————————+———————————|          Если  организация  учитывает  готовую  продукцию по фактической  себестоимости  без  использования счета 40 «Выпуск продукции, работ,  услуг», вместо записей 8 и 9 в учете следует запись:     |—————————————————————————————–————————————–———————————–————————————¬  |     Содержание операции     |   Дебет    |  Кредит   |   Сумма,   |  |                             |            |           |    руб.    |  |—————————————————————————————+————————————+———————————+————————————|  |Отражена фактическая         |     43     |    20     | 56 000 000 |  |себестоимость выпущенной     |            |           |            |  |продукции                    |            |           |            |  |—————————————————————————————+————————————+———————————+————————————|          Порядок ценообразования при переработке давальческого сырья          В  соответствии  с  п.2.3  Положения  о  порядке формирования и  применения    цен    и    тарифов,   утвержденного    постановлением   Минэкономики РБ от  22.04.1999  № 43, отпускные  цены  на  продукцию  (товары),  вырабатываемую   из   давальческого   сырья,  формируются   собственником сырья исходя из стоимости  сырья, расходов,  связанных  с его приобретением и переработкой, с реализацией готовой  продукции   (товаров),  установленных налогов  и  неналоговых  платежей, прибыли   с     учетом     уровня      отпускных       цен,     сформированных   предприятием-изготовителем   на   такую   же   продукцию   (товары),  изготовленную  из собственного сырья. По соглашению сторон отпускные  цены  на  продукцию  (товары), изготовленную из давальческого сырья,  могут формироваться предприятием-изготовителем.       По  продукции  (товарам),  изготовленной из давальческого сырья  предприятием-изготовителем,   включенным  в  Государственный  реестр  хозяйствующих   субъектов,   занимающих  доминирующее  положение  на  товарных    рынках    республики,    отпускные   цены,   формируемые  собственником готовой продукции (товара), не могут превышать уровня,  утвержденного в установленном порядке.       Субъекты    хозяйствования    формируют   отпускные   цены   на  произведенные  ими  товары,  а  также  на  товары,  произведенные на  давальческих  условиях, с учетом или без учета расходов, связанных с  их  транспортировкой  до  пункта,  обусловленного договором (условия  франко).       В  соответствии  с  п.1  постановления  Совета  Министров РБ от  10.02.1999  № 209  «О  некоторых  мерах  по  усилению   контроля  за  соблюдением   дисциплины  цен»  юридические  лица  и  индивидуальные  предприниматели,  за  исключением  индивидуальных  предпринимателей,  уплачивающих   единый   налог  или  применяющих  упрощенную  систему  налогообложения,      обязаны      обосновывать     соответствующими  экономическими  расчетами (калькуляция с расшифровкой статей затрат)  уровень   отпускных  цен  на  товары,  производимые  ими  из  сырья,  передаваемого  нерезидентом  Республики  Беларусь  на переработку на  давальческих  условиях, за исключением товаров, подлежащих вывозу за  пределы Республики Беларусь.       Приобретение  резидентами  Республики  Беларусь  у нерезидентов  Республики  Беларусь товаров, произведенных на территории республики  из  сырья, передаваемого нерезидентом на переработку на давальческих  условиях,  осуществляется  по  ценам, не превышающим более чем на 5%  отпускную  цену  этих  товаров,  установленную юридическим лицом или  индивидуальным  предпринимателем,  осуществившими переработку сырья.  При  приобретении  товара  по  цене выше установленной разница между  ценой  приобретения  и  ценой,  установленной  юридическим лицом или  индивидуальным предпринимателем, осуществившими переработку сырья, с  учетом  5%-й  надбавки  относится  резидентом Республики Беларусь на  прибыль, остающуюся в его распоряжении.       Надо  отметить,  что  формировать  цену  следует  не  только на  продукцию,  производимую из давальческого сырья, но и на оказываемую  услугу  по  переработке.  При  этом,  если  в  процессе  переработки  переработчик  использует  часть  собственных  материалов,  стоимость  услуги формируется с учетом материалов переработчика.       Для    наглядности   приведем   пример   составления   плановой  калькуляции  на  услугу  по  изготовлению продукции из давальческого  сырья с учетом материалов переработчика (таблица 5).                                                                Таблица 5           Плановая калькуляция на услугу по производству 1 бутылки         шампуня с использованием частично материалов подрядчика     |———————————————————————————————————————————————————————–———————————¬  |                  Наименование статей                  |Сумма, руб.|  |———————————————————————————————————————————————————————+———————————|  |1. Сырье и материалы                                   |   1060    |  |———————————————————————————————————————————————————————+———————————|  |2. Транспортно-заготовительные расходы                 |    23     |  |———————————————————————————————————————————————————————+———————————|  |3. Основная заработная плата производственных рабочих  |    110    |  |———————————————————————————————————————————————————————+———————————|  |4. Дополнительная заработная плата производственных    |    12     |  |рабочих                                                |           |  |———————————————————————————————————————————————————————+———————————|  |4. Отчисления в ФСЗН, 35%                              |    43     |  |———————————————————————————————————————————————————————+———————————|  |5. Единый платеж от ФЗП, 4%                            |     5     |  |———————————————————————————————————————————————————————+———————————|  |6. Страховые взносы                                    |     1     |  |———————————————————————————————————————————————————————+———————————|  |7. Накладные расходы                                   |    972    |  |———————————————————————————————————————————————————————+———————————|  |8. Полная себестоимость                                |   2226    |  |———————————————————————————————————————————————————————+———————————|  |Себестоимость без учета материалов                     |   1166    |  |———————————————————————————————————————————————————————+———————————|  |9. Прибыль                                             |    180    |  |———————————————————————————————————————————————————————+———————————|  |10. Цена без налогов                                   |   2406    |  |———————————————————————————————————————————————————————+———————————|  |11. Единый платеж, 3,9%                                |    94     |  |———————————————————————————————————————————————————————+———————————|  |12. Отпускная цена без НДС                             |   2500    |  |———————————————————————————————————————————————————————+———————————|  |13. НДС, 18%                                           |    450    |  |———————————————————————————————————————————————————————+———————————|  |14. Отпускная цена с НДС                               |   2950    |  |———————————————————————————————————————————————————————+———————————|  |Рентабельность                                         |    8%     |  |———————————————————————————————————————————————————————+———————————|          На  2005  г. постановлением  Совета  Министров РБ от 25.01.2005  № 77 «О некоторых  мерах  по  обеспечению  в  2005  году  прогнозных  показателей   инфляции»   утвержден   предельный   индекс  изменения  отпускных  цен (тарифов) на товары (работы, услуги), производимые на  территории Республики Беларусь, в размере 8-10% за год. В расчете на  месяц  такой  индекс  составляет 0,6-0,8%. Таким образом, увеличение  отпускных   цен  на  выпускаемую  продукцию  должно  укладываться  в  указанные пределы. В противном случае производится регистрация цен в  соответствии   с   Порядком   регистрации   юридическими   лицами  и  индивидуальными  предпринимателями Республики Беларусь цен (тарифов)  при  невозможности  соблюдения ими установленных предельных индексов  изменения   отпускных  цен  (тарифов),  утвержденным  постановлением  Совета Министров РБ от 18.06.1999 № 944.       Пунктом  2.18  вышеназванного  Положения  № 43  определено, что  поставка     субъектом    хозяйствования      не     использованного   для собственного  производства товара,  произведенного  в результате   переработки   сырья   и   материалов   на   давальческих   условиях,   осуществляется по ценам, не превышающим более  чем   на   10%   цену   на  указанный  товар,  установленную  производителем,  осуществившим    переработку.  В  тех  случаях, если указанный товар не производится,  его   поставка  осуществляется  по  ценам,  не   превышающим   более  чем на 10% сумму, включающую стоимость сырья,  материалов и расходов  на переработку.       Также  следует  учитывать,  что  согласно  подп.1.8  п.1  Указа  Президента РБ от 07.03.2000 № 117 «О некоторых мерах по упорядочению  посреднической   деятельности   при   продаже  товаров»  продажа  на  территории   Республики  Беларусь  организациями  и  индивидуальными  предпринимателями    товаров,    приобретенных    для   собственного  производства   и  (или)  потребления,  поставки  на  переработку  на  давальческих   условиях   и   не   использованных  для  этих  целей,  осуществляется  без  получения специального разрешения (лицензии) на  осуществление оптовой торговли по ценам, не превышающим более чем на  5%  цену  приобретения  товара. Продажа субъектами хозяйствования не  использованных  для собственного производства товаров, произведенных  в   результате   переработки   сырья  и  материалов  на давальческих  условиях,   осуществляется  без  получения  специального  разрешения  (лицензии)   на   осуществление   оптовой   торговли  по  ценам,  не  превышающим более чем на 10% цену производителя товара.       Согласно  п.1 постановления  Совета  Министров РБ от 12.06.2000  № 852 «О некоторых мерах по улучшению информационного обслуживания и  контроля за уровнем цен» в целях получения достоверной информации об  уровне   установленных   отпускных   цен   субъекты  хозяйствования,  осуществившие   переработку   сырья,   переданного  им  нерезидентом  Республики  Беларусь  на давальческих условиях, обязаны представлять  информацию  об  уровне  установленных  ими  отпускных цен на товары,  произведенные  из  такого  сырья.  Если заказчиком является резидент  Республики  Беларусь,  цены  на  услуги по переработке давальческого  сырья  подлежат  регистрации  в управлении антимонопольной и ценовой  политики в соответствии с вышеназванным Порядком № 944.       Кроме  того,  в Инструкции о порядке представления юридическими  лицами  и  индивидуальными  предпринимателями  информации о ценах на  производимые  в Республике Беларусь товары, товары, произведенные из  сырья, передаваемого нерезидентом Республики Беларусь на переработку  на  давальческих  условиях,  товары,  ввозимые  на  ее  территорию в  таможенном режиме «выпуск товаров для свободного обращения», а также  на   ввозимые   из   Российской   Федерации   товары,   утвержденной  постановлением   Минэкономики  РБ  от  15.06.2000  №  119,  приведен  перечень  юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, которые  обязаны   направлять   информацию   об   уровне   отпускных  цен  на  производимые  в  Республике  Беларусь товары по согласованным с ними  позициям  информационно-аналитическому  республиканскому  унитарному  предприятию  «Центр по ценам» департамента антимонопольной и ценовой  политики  Минэкономики  РБ  в  течение  5  рабочих  дней  со  дня их  утверждения.     22.07.2005 г.     Александр Томин, экономист     Журнал «Главный Бухгалтер. ГБ» № 29, 2005 г.     Для более детального изучения см.: 1. Пособие                                     2. Пособие                                     3. Комментарий                                     4. Расчет                                     5. Корреспонденцию счетов                                     6. Корреспонденцию счетов     От  редакции:  С 1  октября  2007 г.  в  постановление  Министерства  экономики Республики  Беларусь от 15.06.2000  № 119 «Об  утверждении  Инструкции   о   порядке   представления   юридическими   лицами   и  индивидуальными предпринимателями информации о ценах на производимые  в  Республике  Беларусь  товары,  товары,  произведенные  из  сырья,  передаваемого нерезидентом  Республики  Беларусь  на  переработку на  давальческих   условиях,   товары,   ввозимые  на  ее  территорию  в  таможенном режиме «выпуск товаров для свободного обращения», а также  на  ввозимые  из   Российской   Федерации   товары»   на   основании  постановления  Министерства  экономики  от 31.08.2007 № 159  внесены  изменения и дополнения.