Вопрос: Может ли банк представлять в налоговый орган уточненные налоговые декларации (расчеты) по налогам, сборам за 2004 год до 1 апреля 2005 года (дата сдачи годового отчета) без применения со стороны налоговых органов экономических санкций?

Вопрос: Может ли банк представлять в налоговый орган уточненные налоговые декларации (расчеты) по налогам, сборам за 2004 год до 1 апреля 2005 года (дата сдачи годового отчета) без применения со стороны налоговых органов экономических санкций?

        ВОПРОС: Может ли банк представлять в налоговый орган уточненные  налоговые  декларации  (расчеты)  по  налогам,  сборам за 2004 г. до  1 апреля 2005 г.  (дата  сдачи  годового  отчета)  без применения со  стороны налоговых органов экономических санкций?          ОТВЕТ:  Согласно  требованиям  подп.13.5  Правил  составления и  представления   годового   отчета   банками   Республики   Беларусь,  утвержденных  постановлением  Правления  Национального  банка  РБ от  28.12.2001  №  350  (далее  - Правила), в конце отчетного года банки  принимают   меры   по   урегулированию  дебиторской  и  кредиторской  задолженности, сумм до выяснения, по выявлению затрат, относящихся к  отчетному  периоду  в  соответствии  с  заключенными  договорами,  и  отражению их в бухгалтерском учете.       В  соответствии  с  п.25  Правил  события  после отчетной даты,  отражаемые в годовом отчете в соответствии с принятой банком учетной  политикой  путем  соответствующих  корректировок  имеющихся данных и  (или)  путем признания новых объектов учета, относящихся к отчетному  периоду,  отражаются  в бухгалтерском учете оборотами текущего года.  Отраженные  в  текущем  году  до  даты  подписания  форм  отчетности  руководителем   и  главным  бухгалтером  банка  по   счетам  8-го  и   9-го классов доходы  и  расходы, относящиеся  к  отчетному  периоду,  одновременно   закрываются   на   балансовый   счет   7361  «Прибыль  (непокрытый убыток) в ожидании подтверждения».       Годовые  отчеты  и  аудиторские заключения по ним, как правило,  представляются  банками  в  Национальный  банк  до  1  апреля  года,  следующего за отчетным.       Подпунктом  1.3  Декрета  Президента  РБ  от  23.12.1999  №  43  «О  налогообложении   доходов,   полученных   в   отдельных   сферах   деятельности» установлено,  что  налогооблагаемая  база по налогу на  доходы банков определяется как общая  сумма  доходов,  полученная  в  налоговом  периоде,  уменьшенная  на   сумму  расходов,  относимых в  соответствии   с     законодательством   Республики    Беларусь   на   себестоимость продукции (работ, услуг) с учетом особенностей состава  затрат,   включаемых  в   расходы   на   осуществление    банковской    деятельности, и доходов от внереализационных  операций,  уменьшенных  на сумму расходов по этим операциям.       В  соответствии  с  подп.2.12  Основных  положений  по  составу  затрат,  включаемых  в  себестоимость   продукции   (работ,   услуг)   (рег. № 2293/12), затраты на производство  продукции  (работ, услуг)  включаются  в  себестоимость  того отчетного периода, к которому они  относятся, независимо от времени оплаты. Подпунктом 1.2 Особенностей  состава  затрат,  включаемых  в  расходы по осуществлению банковской  деятельности,    утвержденных   постановлением   Совета   директоров  Национального банка РБ от 14.07.2004 № 220, установлено, что затраты  признаются   в   качестве   расходов   по  осуществлению  банковской  деятельности  в  том  отчетном  периоде,  к  которому они относятся,  независимо от времени оплаты - предварительной или последующей.       Согласно  подп.6.3  Инструкции  о  порядке  исчисления и уплаты  налога  на  доходы,  полученные  в  отдельных  сферах  деятельности,  утвержденной  постановлением  МНС  РБ  от  06.12.2004 № 129 (далее -  Инструкция  № 129), расходы по предварительной оплате услуг, имеющие  признак  временной  определенности хозяйственных операций, например,  расходы по оплате услуг международных телекоммуникационных систем по  передаче  информации  и совершению платежей (REUTERS, S.W.I.F.T.), а  также   иные   аналогичные   расходы   для   целей  их  равномерного  распределения включаются в состав расходов ежемесячно равными долями  в течение срока, к которому относятся те или иные расходы.       На  основании  ст.9  Закона  РБ   от   18.10.1994   №  3321-XII  «О бухгалтерском учете и отчетности»  факт  совершения хозяйственной  операции   подтверждается   первичным  учетным  документом,  имеющим  юридическую  силу. Если в договоре указано, что расчеты за оказанные  услуги       производятся       на      основании      выставляемого  организацией-контрагентом  счета,  то  представляется проблематичным  включение  будущих  расходов  по его оплате в затраты того отчетного  периода, в котором были оказаны услуги банку данной организацией.       Согласно  ст.63  Общей  части Налогового кодекса РБ (далее - НК  РБ)  при  обнаружении  банком  в  поданной  им  налоговой декларации  (расчете)  неполноты  сведений  или  ошибок,  приводящих к занижению  (завышению)  подлежащей  уплате  суммы  налога,  сбора,  банк должен  представить налоговую декларацию (расчет) с внесенными изменениями и  дополнениями.       В  соответствии  с  п.17  Инструкции № 129 выявленные в текущем  отчетном  году  суммы  доходов  (расходов)  прошлого отчетного года,  приведшие к занижению (завышению) суммы налога на доходы, отражаются  в   уточненной  налоговой  декларации  (расчете),  представляемой за  период, к которому относятся, т.е. за прошлый отчетный год.       Налоговым  периодом  для  налога на доходы является календарный  год.  Расходы,  относящиеся  к  предыдущим отчетным месяцам текущего  календарного    года,    но   подтверждаемые   первичными   учетными  документами, поступившими по истечении этих месяцев, учитываются для  целей  налогообложения  в соответствии с подп.6.3 Инструкции № 129 в  том  месяце  текущего  года,  в  котором поступили данные документы.  Уточненная  налоговая  декларация  (расчет)  по налогу на доходы при  этом не подается.       Исходя  из  данных  норм  законодательства уточненные налоговые  декларации  (расчеты)  представляются банком в случае обнаружения им  занижения  (завышения)  налоговой базы в связи с неполным отражением  сведений   по  причине  поступления  первичных  учетных  документов,  относящихся к прошлому году, в текущем отчетном году.       Выявленная   в  результате  представления  уточненного  расчета  неуплата  или  неполная  уплата  в  установленный срок налога, сбора  (пошлины) влечет начисление пени в соответствии со ст.52 НК РБ.       Согласно  подп.1.8  Указа  Президента  РБ  от  22.01.2004  № 36  «О  дополнительных  мерах  по  регулированию  налоговых   отношений»   (далее  -  Указ)  экономические  санкции,  предусмотренные  в абзаце   втором  части  первой  подп.1.6  и  абзаце втором подп.1.7 Указа, не   применяются, если плательщик внес изменения и дополнения в налоговую    декларацию (расчет) и  (или)  уплатил  причитающуюся  сумму  налога,   сбора  (пошлины)  до  назначения  налоговой  проверки, в  результате   которой может быть обнаружена такая неуплата или неполная уплата.       Следует   обратить   внимание  на  п.46  Инструкции  о  порядке  организации  и проведении проверок налоговыми органами, утвержденной  постановлением  МНС  РБ  от 29.12.2003 № 124, которым оговорено, что  уточненные  расчеты по налогам за проверяемый период, представленные  банком  инспекции  МНС в день назначения проверки либо в последующие  за  днем  назначения  проверки  дни,  не принимаются во внимание при  составлении акта проверки и определении размера заниженной, сокрытой  налоговой базы. При этом в соответствии с п.4 Положения о применении  экономических   санкций,  утвержденного  постановлением  ГНК  РБ  от  31.05.2000  №  50,  днем  назначения выездной проверки является день  вручения   банку  (его  представителям)  предписания  на  проведение  проверки для ознакомления под роспись.     29.04.2005 г.     По материалам Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь     От  редакции:  В  пункт 1  Декрета  Президента  Республики  Беларусь  от   23.12.1999  №  43  «О  налогообложении  доходов,  полученных  в  отдельных   сферах  деятельности»  на  основании  Декрета Президента  Республики   Беларусь   от   21.02.2006  №  3  внесены  изменения  и  дополнение.       В   Инструкцию  о  порядке   исчисления  и  уплаты   налога  на  доходы, полученные  в  отдельных сферах  деятельности,  утвержденную  постановлением Министерства по налогам и сборам Республики  Беларусь  от  06.12.2004 № 129, на  основании  постановления  Министерства  по  налогам и сборам от 17.03.2006 № 39 внесены изменения и дополнения.       С 1 июля 2006 г. Инструкция о порядке  организации и проведения  проверок    налоговыми    органами,   утвержденная    постановлением  Министерства  по  налогам и сборам Республики Беларусь от 29.12.2003  № 124, на основании  постановления Министерства по налогам и  сборам  от 20.04.2006 № 51 изложена в новой редакции.       Указ  Президента Республики  Беларусь от  22.01.2004  №  36  «О  дополнительных  мерах   по  регулированию  налоговых  отношений»  на  основании Указа Президента  Республики  Беларусь от 30.06.2006 № 419  утратил силу.       С  1  июля   2006  г.   в   постановление   Совета   директоров  Национального  банка Республики  Беларусь  от  14.07.2004  № 220 «Об  особенностях  состава  затрат, включаемых в расходы по осуществлению  банковской   деятельности»   на   основании   постановления   Совета  директоров  Национального  банка  Республики Беларусь от  21.06.2006  № 154 внесены дополнения и изменения.       С  29  сентября  2006 г.  Положение о применении  экономических  санкций,  утвержденное  постановлением  Государственного  налогового  комитета Республики  Беларусь  от  31.05.2000  №  50,  на  основании  постановления Министерства по налогам  и  сборам  от 30.08.2006 № 93  внесены изменения.       С 27  сентября  2006  г.  в Инструкцию о  порядке организации и  проведения проверок налоговыми органами, утвержденную постановлением  Министерства по налогам и сборам Республики  Беларусь  от 29.12.2003  № 124, на основании постановления Министерства по налогам  и  сборам  от 30.08.2006 № 94 внесены изменения и дополнения.       С 1 января 2007 г. постановление Правления Национального  банка  Республики  Беларусь от  28.12.2001  № 350  «Об  утверждении  Правил  составления  и  представления  годового  отчета  банками  Республики  Беларусь» на основании постановления Совета директоров Национального  банка Республики Беларусь от 27.11.2006 № 323 утратило силу.       С  1  января  2007 г.  пункт 1  Декрета  Президента  Республики  Беларусь от 23.12.1999 № 43 «О налогообложении доходов, полученных в  отдельных  сферах  деятельности»  на  основании  Декрета  Президента  Республики Беларусь от 26.12.2006 № 21 изложен в новой редакции.       В  Закон  Республики  Беларусь  от  18.10.1994  №  3321-ХII  «О  бухгалтерском учете и  отчетности» на  основании  Закона  Республики  Беларусь от 29.12.2006 № 188-З внесены изменения и дополнения.       С 1  января  2007 г. постановление  Министерства  по  налогам и  сборам   Республики  Беларусь  от  06.12.2004 №  129 «Об утверждении  Инструкции  о   порядке  исчисления  и  уплаты  налога   на  доходы,  полученные   в   отдельных   сферах   деятельности»   на   основании  постановления Министерства по налогам  и сборам  от 30.12.2006 № 137  утратило силу.
С 1 июня 2007 г. в постановление Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 31.05.2000 № 50 «Об утверждении Положения о применении экономических санкций» на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 19.04.2007 № 56 внесены изменения и дополнения.
С 14 июня 2007 г. в постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 29.12.2003 № 124 «Об утверждении Инструкции о порядке организации и проведения проверок налоговыми органами» на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 24.04.2007 № 69 внесены изменения и дополнения.
С 4 сентября 2007 г. в Инструкцию о применении административных взысканий, утвержденную постановлением Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 31.05.2000 № 50, на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 10.08.2007 № 89 внесены изменения.
С 1 октября 2007 г. в Инструкцию о порядке организации и проведения проверок налоговыми органами, утвержденную постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 29.12.2003 № 124, на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 04.09.2007 № 90 внесены изменения и дополнения.