Помощь: Порядок определения организациями суммы превышения налогов

Помощь: Порядок определения организациями суммы превышения налогов

           ПОРЯДОК ОПРЕДЕЛЕНИЯ ОРГАНИЗАЦИЯМИ СУММЫ ПРЕВЫШЕНИЯ НАЛОГОВ          Инструкция о порядке определения организациями суммы превышения  налогов   в   соответствующий   период   2005   года   и   отражения  высвободившихся  средств  в бухгалтерском учете (далее - Инструкция)  разработана в соответствии с Указом Президента РБ от 01.02.2005 № 57  «О  стимулировании  в 2005 году развития промышленного производства»  (далее  -  Указ  №  57)  и  постановлением  Совета  Министров  РБ от  24.02.2005   №   191  «О  порядке  определения  организациями  суммы  превышения  налогов  в  соответствующий  период  2005 года».          Д-т 68 - К-т 86 - на сумму превышения налогов за период 2005 г.  по сравнению с соответствующим периодом 2004 г. (проводка составлена   редакцией журнала).          Напомним, что Указ № 57 был принят в целях создания условий для  стимулирования  увеличения  объемов  выпуска  и  реализации  товаров  (работ,  услуг)  юридическими  лицами  Республики Беларусь. Согласно  данному  Указу  организации,  включенные  в  перечень,  утверждаемый  Советом Министров РБ по согласованию с Президентом РБ, освобождаются  от  уплаты  в  бюджет  суммы превышения налогов, подлежащих уплате в  соответствующий  период  2005  г.,  по  сравнению  с суммой налогов,  подлежащих  уплате  в  соответствующий период 2004 г. Перечень таких  организаций на 2005 г. определен постановлением № 620.       Названная    Инструкция   устанавливает   порядок   определения  организациями,  включенными  в  указанный  перечень, в 2005 г. суммы  превышения  налога  на прибыль, налога с пользователей автомобильных  дорог,   сбора   в  республиканский  фонд  поддержки  производителей  сельскохозяйственной  продукции,  продовольствия  и  аграрной  науки  (далее  -  налоги),    подлежащих     уплате    в    соответствующий   период 2005 г.,  по   сравнению   с   суммой   налогов,   подлежащих  уплате в соответствующий период 2004 г.       Прежде  всего  следует  иметь  в  виду, что действие Указа № 57  распространяется на весь 2005 г., т.е.  с 1  января  по  31  декабря  2005 г.       Также   необходимо   обратить  внимание,  что  по  сравнению  с  предыдущим годом в 2005 г. при определении суммы превышения налогов,  освобождаемых  от уплаты в бюджет, не участвует налог на добавленную  стоимость.       Сумма   налогов,   подлежавших    уплате   в    соответствующий   период 2004 г., должна  быть  скорректирована  с  учетом   изменений   налогового  законодательства в 2005 г. и увеличена  на  коэффициент,   учитывающий   прогнозный  индекс  цен  производителей   промышленной   продукции  на  2005 г.  и  установленное   соответствующим   органом    государственного управления,   иной   государственной  организацией,  подчиненной   Правительству   Республики   Беларусь,  облисполкомом,   Минским городским исполнительным  комитетом  индивидуальное  задание  по росту объема производства продукции.       Инструкция  содержит  норму,  согласно  которой  при отсутствии  установленного  индивидуального задания организации вправе применить  показатель  темпа  роста  промышленной продукции для соответствующей  отрасли, утвержденный Минэкономики РБ в составе основных показателей  прогноза  социально-экономического  развития  Республики Беларусь на  2005  г.  Введение  данной  нормы  обусловлено  тем,  что  отдельным  организациям  индивидуальное  задание  по  росту объема производства  продукции не устанавливается.       Порядок  определения  суммы  превышения  изложен  в  Инструкции  отдельно по каждому налогу.       Следует  обратить  внимание  на  положения  п.2  Инструкции,  в  соответствии   с   которым   сумма  налогов,  подлежавшая  уплате  в  соответствующий   период   2004   г.,  определяется  без  учета  мер  государственной  поддержки,  установленных  в Указе Президента РБ от  14.01.2004    №   7   «О   стимулировании   развития   промышленного  производства».  В этом пункте разъясняется, что данная сумма налогов  определяется согласно налоговым декларациям (расчетам) по налогам до  ее   уменьшения   на   суммы   превышения   налогов,   полученных  в  соответствующий период 2004 г.       Подпункт 3.1 п.3 и подп.4.1 п.4 Инструкции предусматривают, что  при  использовании  в  соответствующем  периоде  2004  г.  льгот  по  налогам,  действие  которых  не  распространяется  на 2005 г., суммы  налогов,  подлежавшие  уплате  в  2004  г.,  увеличиваются  на суммы  указанных льгот.          Пример 1        В  2004  г. по налогу  на  прибыль  в соответствии с Законом РБ  «О налогах на  доходы  и  прибыль»  (в  редакции,  действовавшей  до   31 декабря 2004 г.) действовала льгота в части уменьшения облагаемой   налогом прибыли на прибыль, фактически использованную на  проведение  природоохранных    и     противопожарных     мероприятий,    научно-  исследовательских, опытно-конструкторских  и  опытно-технологических   работ.       С  1  января  2005  г.  данная льгота исключена. Следовательно,  организации, применявшие такую льготу в 2004 г., в целях определения  суммы  превышения налога на прибыль должны увеличить сумму налога на  прибыль, подлежавшую уплате в 2004 г., на сумму данной льготы.          Пунктом  5  Инструкции  установлено,  что  в случае, если сумма  налогов  рассчитывается  нарастающим  итогом,  то и сумма превышения  также  определяется  нарастающим  итогом. Из этой нормы следует, что  при  отсутствии  сумм  превышения  уплата налогов за соответствующий  отчетный  период  нарастающим итогом производится в полном объеме от  начисленных  сумм  независимо  от  наличия  превышения за предыдущий  отчетный  период.  То  есть суммы превышения налогов, остававшиеся в  распоряжении  организации,  подлежат уплате в бюджет в установленном  порядке в составе общей суммы налогов.          Пример 2        Сумма  превышения  налога  с пользователей автомобильных дорог,  сбора    в    республиканский    фонд    поддержки    производителей  сельскохозяйственной  продукции,  продовольствия и аграрной науки за  январь-март   2005 г.  составила  1000  тыс.руб.,  за  январь-апрель   2005 г.  нарастающим итогом - 800 тыс.руб. (данная сумма  превышения  подлежит  освобождению  от  уплаты в бюджет). А разница между суммой  превышения предыдущего периода и суммой  отчетного (январь-апрель) -     200 тыс.руб.  -  уплачивается  в  бюджет  в установленном порядке  в   составе общей суммы налогов.     27.05.2005 г.     Эмилия Чугунова, экономист     Журнал «Главный Бухгалтер. ГБ» № 21, 2005 г.