Помощь: Строительство объектов основных средств собственными силами строительных организаций для собственных нужд: бухгалтерский учет и определение инвентарной стоимости основных средств

        СТРОИТЕЛЬСТВО ОБЪЕКТОВ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ СОБСТВЕННЫМИ СИЛАМИ     СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ ДЛЯ СОБСТВЕННЫХ НУЖД: БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ           И ОПРЕДЕЛЕНИЕ ИНВЕНТАРНОЙ СТОИМОСТИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ          На   страницах  экономической  прессы  республики  неоднократно  освещались  вопросы, касающиеся хозяйственного и подрядного способов  строительства   объектов,   выполнения  строительно-монтажных  работ  собственными  и привлеченными силами. Вместе с тем многие вопросы на  сегодняшний  день не нашли своего отражения в нормативных документах  и поэтому по-разному трактуются различными контролирующими органами,  в т.ч. и налоговыми службами. Главные из них:       -  как    следует    классифицировать    работы   (по   способу   производства),   выполненные   собственными  силами  строительных  и  монтажных     организаций    при    строительстве,    реконструкции,  модернизации, ремонте объектов основных средств для собственных нужд  (производственных баз и иных объектов)?       - являются ли выполненные работы по собственному строительству,  реконструкции,      модернизации      выручкой     от     реализации  строительно-монтажного предприятия?       Капитальные  вложения  представляют  собой совокупность затрат,  направляемых   на   строительство,   модернизацию   и  реконструкцию  действующих  основных  средств,  приобретение  машин,  оборудования,  инструмента, инвентаря, осуществление проектно-изыскательских работ,  и  других  затрат.  Иными  словами,  все это - инвестиции в основной  капитал (основные средства).       Законом   РБ   от   05.07.2004  №  300-З  «Об  архитектурной  и  строительной  деятельности  в  Республике  Беларусь» определено, что  строительная   деятельность   (строительство)   -   деятельность  по  подготовке разрешительной и проектной документации на строительство,  выполнению строительных работ, включая земляные работы и возведение,  конструктивные  изменения,  реставрационные  работы,  капитальный  и  текущий ремонт, снос зданий и сооружений, монтаж и демонтаж зданий и  конструкций,  а  также  сооружение сборных элементов на строительной  площадке.       Застройщик   в   строительной   деятельности   -  инвестор  или  уполномоченное   им   лицо,   выполняющие   функции   по  реализации  инвестиционного  проекта  до  заключения договора с подрядчиком либо  осуществляющие   реализацию   инвестиционного  проекта  собственными  силами или его финансирование.       Заказчик   в   строительной   деятельности   -   инвестор   или  уполномоченное  им  лицо,  привлекающие  подрядчика  в  строительной  деятельности   для   реализации   инвестиционного  проекта  и  (или)  выполнения  других  работ  в  рамках  строительной  деятельности  на  основании заключенного договора.       Подрядчик   в   строительной   деятельности  -  физическое  или  юридическое  лицо,  имеющее  право  на  осуществление архитектурной,  градостроительной  и  строительной  деятельности и (или) заключившее  договор  с  заказчиком,  застройщиком  в  целях  осуществления  этой  деятельности.       При    реализации    инвестиционного    проекта    деятельность  застройщика,    заказчика    при    наличии    необходимых   условий  осуществляется  в  различных организационных формах, предусмотренных  законодательством.       Инвестор  либо  застройщик,  заключивший  договор строительного  подряда, является заказчиком.       Согласно    п.5   Инструкции   о   застройщике,   заказчике   в  строительстве,   утвержденной  приказом  Минстройархитектуры  РБ  от  22.06.1999  №  174  (в  ред. постановления Минстройархитектуры РБ от  31.12.2004  №  30), застройщик, осуществляющий строительство объекта  собственными  силами,  без  привлечения  подрядчика и без заключения  договора  строительного  подряда,  исполняет обязанности заказчика и  подрядчика, предусмотренные законодательством.       Выполняя  работы по строительству объекта для себя собственными  силами,   т.е.   хозяйственным   способом,  не  привлекая  подрядную  строительную     организацию,     предприятие-заказчик    организует  самостоятельное   строительно-монтажное  производство,  объединяя  в  одном  юридическом  лице  и заказчика, и подрядчика. Привлечение при  этом  различных  субподрядчиков  или  иных сторонних организаций для  выполнения   отдельных   видов   работ   (например,  для  разработки  проектно-сметной  документации)  не  меняет  существа хозяйственного  способа  строительства. Как правило, это нестроительное предприятие.  Для   таких   предприятий   строительно-монтажное   производство  не  свойственно профилю их хозяйственной деятельности.       Что  касается  строительно-монтажных организаций (предприятий),  то  выполнение  строительно-монтажных  работ  для себя, т.е. ведение  капитальных  вложений  хозяйственным  способом,  - это осуществление  своей производственной деятельности, иными словами, выполнение своей  обычной   работы.  Только  этим  отличается  строительство  объектов  основных  средств для собственных нужд собственными силами монтажных  и строительных организаций от предприятий нестроительного профиля.       Кроме  того,  в  настоящее время во многих случаях строительные  предприятия  имеют лицензию, дающую право на осуществление не только  строительства,  но  и  проектирования  зданий и сооружений различной  ответственности и на проведение инженерных изысканий для этих целей.  Это  расширяет  возможности  строительных  предприятий  по участию в  проводимых   тендерах   на  размещение  строительных  заказов  и  по  рациональному  использованию  собственных  средств,  направляемых на  развитие   собственной   производственной   базы  -  при  выполнении  капитальных работ собственными силами для собственных нужд.       Вместе с тем согласно Инструкции о порядке определения основных  показателей государственной статистической отчетности по инвестициям  и   строительству,   утвержденной   постановлением   Минстата  РБ от  25.09.2002    № 108   (с   учетом   внесенных   изменений)  (далее -   Инструкция   №   108),   к   работам,   выполняемым    хозяйственным  способом, не относятся работы, выполняемые подрядными  организациями   по   собственному  строительству.   Объем   таких  работ  включается    в  объемы  работ, выполненные подрядным способом.       Принимая  во  внимание требования данной Инструкции, необходимо  учитывать  следующее.  Нормативные  акты по составлению юридическими  лицами   государственной   статистической   отчетности  не  являются  основанием   для   отражения  в  бухгалтерском  учете  хозяйственных  операций, а также определения объектов налогообложения.       Объекты  налогообложения  определяются  исходя  из  фактических  показателей   финансово-хозяйственной  деятельности  и  действующего  законодательства.       Согласно  ст.31  Общей  части НК РБ реализацией товаров (работ,  услуг)   признается  отчуждение  товара  одним  лицом  другому  лицу  (выполнение  работ  одним  лицом для другого лица) на возмездной или  безвозмездной основе вне зависимости от способа приобретения прав на  товары  (результаты  выполненных  работ)  или  формы соответствующей  сделки.   Следовательно,  работы,  выполненные  собственными  силами  строительной     организации     по    собственному    строительству  (строительство   или   реконструкция  производственных  баз  и  иных  объектов  для собственных нужд), не являются выручкой от реализации,  в   т.ч.   и   для   целей  налогообложения,  так  как  переход прав  собственности  на  результаты  выполненных  работ  в рассматриваемом  случае отсутствует.       Что  касается  исчисления налога на добавленную стоимость, то в  соответствии  с  действующими нормативными  документами  (Инструкция   о порядке исчисления  и  уплаты  налога  на  добавленную  стоимость,  утвержденная постановлением МНС РБ от 31.01.2004 № 16, с изменениями  и    дополнениями)   выполнение   предприятием   хозспособом   работ  по строительству  объектов  для  собственного  потребления  является  объектом  обложения  НДС. Насколько это оправданно,  покажет  время.  Достаточно сказать, что в России подходы по обложению   таких  работ   налогом на добавленную стоимость неоднократно менялись.       Фактические затраты, связанные с выполнением работ строительной  организацией  по  собственному  строительству,  должны  отражаться в  бухгалтерском  учете  в  порядке, установленном для производства СМР  хозспособом.       Формирование   фактической    стоимости   СМР    осуществляется   на  счете  08  «Вложения  во   внеоборотные  активы»,  субсчет  08-3  «Строительство   и   создание  объектов  основных  средств» (далее -   счет 08 «Вложения  во внеоборотные  активы»),  на  котором  согласно  Типовому  плану  счетов  бухгалтерского  учета  учитываются  затраты    по  возведению зданий и сооружений, монтажу  оборудования, стоимость  переданного в  монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные  сметами,  сметно-финансовыми   расчетами   и   титульными   списками   на капитальное строительство (независимо от того, осуществляется это  строительство подрядным или хозяйственным способом).       Таким  образом, фактические затраты строительной организации по  собственному  строительству  отражаются по дебету счета 08 «Вложения  во   внеоборотные   активы»   и   кредиту  счетов   10  «Материалы»,   23 «Вспомогательные  производства»,  26 «Общехозяйственные расходы»,   68 «Расчеты  по  налогам  и  сборам»,  69  «Расчеты  по  социальному  страхованию  и  обеспечению»,  70  «Расчеты  с  персоналом по оплате  труда»  и  других  счетов  в  суммах,  указанных в первичных учетных  документах.       С  начала  строительства  объектов  до  ввода их в эксплуатацию  затраты  по  возведению  объекта,  учтенные на счете 08 «Вложения во  внеоборотные активы», составляют незавершенное строительство.       Фактические затраты по принятым к бухгалтерскому учету объектам  в  составе основных средств списываются с кредита счета 08 «Вложения  во внеоборотные активы» в дебет счета 01 «Основные средства».       Инвентарная   (балансовая)  стоимость  объекта  определяется  в  размере  фактических  затрат  по  его  возведению  в  разрезе статей  затрат:       - проектные работы;       - оборудование;       - СМР, выполненные подрядчиками;       - СМР, выполненные собственными силами;       - другие  затраты,  непосредственно  связанные  с   сооружением  объекта основных средств.       При  принятии  на  учет  объекта,  завершенного строительством,  следует  начислить  НДС.  В  налоговую  базу включаются все расходы,  которые  формируют  первоначальную стоимость объекта и отражаются по  дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».       Таким образом, работы, выполненные строительной организацией по  собственному  строительству  объектов  основных средств, не являются  выручкой  от  реализации.  По своей сути и экономическому содержанию  (отражению  в  бухгалтерском  и налоговом учете) - это хозяйственный  способ строительства.     15.03.2005 г.     Тамара Глотова, заместитель заведующего экономико-аналитическим   центром РУП «БелдорНИИ» департамента «Белавтодор»   Министерства транспорта и коммуникаций Республики Беларусь   Владислав Василевский, заместитель начальника отдела бухгалтерского   учета и ревизионной работы департамента «Белавтодор»   Министерства транспорта и коммуникаций Республики Беларусь     От редакции журнала:       В  бухгалтерском  учете  строительной  организации  затраты  по  выполнению  работ  хозяйственным  способом  отражаются  на основании  первичных   учетных  документов  в  сумме  фактически  произведенных  расходов.   К   первичным   документам,   подтверждающим  фактически  произведенные  расходы,  относятся  наряды  на  сдельную работу (для  рабочих   сдельщиков),   табель  учета  рабочего  времени  и  расчет  заработной платы (для рабочих повременщиков), акты выполненных работ  с  приложением справок и рапортов на  работу  механизмов, формы М.29   и др. По  сути, эти  документы  ничем  не  отличаются от документов,  применяемых  при  подрядном  способе строительства. Составление акта  выполненных  работ ф.2 для целей бухгалтерского учета при выполнении  работ  хозяйственным способом не требуется. Однако, как было сказано  выше,  в  целях  статистической отчетности согласно Инструкции № 108  работы,   выполненные   подрядной   организацией   по   собственному  строительству,  включаются  в  объем  работ,  выполненных  подрядным  способом. Следовательно, подрядная организация должна включать объем  таких  работ  в  статотчетность. Для этого необходимо составлять акт  выполненных  работ ф.2 с учетом пониженных норм накладных расходов и  других  особенностей,  установленных приказом Минстройархитектуры РБ  от 14.04.1998 № 158 и письмом Минстройархитектуры РБ  от  30.03.1998   № 03-01/669. Составление  акта  ф.2 необходимо также для того, чтобы  обосновать нормативное количество материалов, подлежащих списанию на  стоимость выполняемых работ.     Журнал «Главный Бухгалтер. Строительство» № 1, 2005 г.     От  редакции:  С 21  февраля  2007 г. постановление  Министерства по  налогам  и  сборам  Республики  Беларусь  от  31.01.2004  №  16  «Об  утверждении  Инструкции  о порядке  исчисления  и  уплаты  налога на  добавленную стоимость» на  основании  постановления  Министерства по  налогам и сборам от 05.02.2007 № 22 утратило силу.

Add a Comment

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *