Помощь: Экологический налог: новая редакция Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога за использование природных ресурсов (экологического налога), утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 16.03.2005 № 36 (в вопросах и ответах)

ЭКОЛОГИЧЕСКИЙ НАЛОГ: НОВАЯ РЕДАКЦИЯ ИНСТРУКЦИИ О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА ЗА ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ (ЭКОЛОГИЧЕСКОГО НАЛОГА), УТВЕРЖДЕННОЙ ПОСТАНОВЛЕНИЕМ МИНИСТЕРСТВА ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ОТ 16.03.2005 № 36

(В ВОПРОСАХ И ОТВЕТАХ)

Вопрос: С какой даты вступают в силу изменения, внесенные в Инструкцию о порядке исчисления и уплаты налога за использование природных ресурсов (экологического налога), утвержденную постановлением МНС РБ от 16.03.2005 № 36 (далее — Инструкция)?

Ответ: Инструкция в части внесенных изменений и дополнений в порядок исчисления и уплаты экологического налога вступает в силу с момента ее официального опубликования. Следовательно, Инструкцией в новой редакции плательщики должны руководствоваться, а также сдавать налоговые декларации (расчеты) по новым формам с 1 июля 2006 г.

В части порядка исчисления и уплаты платежей за производство и (или) импорт пластмассовой тары и иных товаров, после утраты потребительских свойств которых образуются отходы, оказывающие вредное воздействие на окружающую среду и требующие организации систем их сбора, обезвреживания и (или) использования (далее — платежи за производство и (или) импорт пластмассовой тары и иных товаров), установленных Указом Президента РБ от 18.04.2006 № 247 «О внесении изменений и дополнений в Указ Президента Республики Беларусь от 15 июня 2005 г. № 275», Инструкция применяется с 1 мая 2006 г.

Вопрос: Предприятие импортирует продукцию, упакованную в пластмассовую тару, но не представило отчеты и не уплатило платежи за май и июнь 2006 г. за производство и (или) импорт пластмассовой тары и иных товаров.

Будут ли применены к этому предприятию экономические санкции?

Ответ: Предприятия в указанной ситуации не позднее 16 августа 2006 г. имели возможность представить в инспекцию МНС по месту постановки на учет плательщика уточненные налоговые декларации (расчеты) за май-июнь 2006 г. и произвести доплату налогов и сборов не позднее 18 августа 2006 г. (либо налоговым органом производится зачет или возврат излишне уплаченных сумм налогов и сборов) без применения экономических санкций и начисления пени в части платежей за производство и (или) импорт пластмассовой тары и иных товаров.

Вопрос: С какой даты изменилась ставка налога за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух от передвижных источников за бензин неэтилированный?

Ответ: Расчетная ставка налога за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух от передвижных источников за бензин неэтилированный изменилась с июля 2006 г. До 1 июля 2006 г. расчетная ставка была определена в размере 115 482 руб. за 1 т. С 1 июля 2006 г. ставка уменьшилась и составляет 115 139 руб. за 1 т.

Вопрос: Каким документом определены в настоящее время ставки экологического налога?

Ответ: Ставки экологического налога, за исключением налога за переработку 1 т нефти или нефтепродуктов, установлены Указом Президента РБ от 15.06.2005 № 275 «О ставках налога за использование природных ресурсов (экологического налога) и некоторых вопросах его взимания».

Ставка налога за переработку 1 т нефти или нефтепродуктов организациями, осуществляющими переработку нефти, в размере 2800 руб. установлена Законом РБ от 23.12.1991 № 1335-ХII «О налоге за использование природных ресурсов (экологический налог)» (с изменениями и дополнениями, далее — Закон об экологическом налоге).

Вопрос: Статьей 5 Закона об экологическом налоге установлено, что исчисленные суммы экологического налога, за исключением платежей за переработку нефти и нефтепродуктов организациями, осуществляющими переработку нефти, индексируются с использованием коэффициента, установленного законом о бюджете Республики Беларусь на очередной финансовый (бюджетный) год.

Следует ли применять такой коэффициент при расчете платежей за производство и (или) импорт пластмассовой тары и иных товаров?

Ответ: Указанная норма введена с 1 января 2006 г. Она распространяется в т.ч. и на платежи за производство и (или) импорт пластмассовой тары и иных товаров. В 2006 г. исчисленные суммы экологического налога индексируются на 10% в соответствии со ст.41 Закона РБ от 31.12.2005 № 81-З «О бюджете Республики Беларусь на 2006 год».

Вопрос: У предприятия образуется несколько объектов для исчисления экологического налога, следовательно, заполняется несколько налоговых деклараций.

Каков порядок их представления?

Ответ: Налоговые декларации (расчеты) по налогу за использование (изъятие, добычу) природных ресурсов, за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух (за исключением налога за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух от передвижных источников выбросов и источников, которым не устанавливаются нормативы предельно допустимых выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух), за сбросы сточных вод или загрязняющих веществ в окружающую среду, за размещение отходов производства, за переработку нефти и нефтепродуктов организациями, осуществляющими переработку нефти, за геолого-разведочные работы, выполненные за счет средств бюджета, за размещение товаров, помещенных под таможенный режим уничтожения и утративших свои потребительские свойства, а также отходов, образующихся в результате уничтожения товаров, помещенных под этот режим, представляются в налоговый орган по месту расположения объекта налогообложения.

Налоговые декларации (расчеты) по налогу за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух от передвижных источников выбросов и источников, которым не устанавливаются нормативы предельно допустимых выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух, за перемещение по территории РБ нефти и нефтепродуктов, за производство и (или) импорт пластмассовой тары и иных товаров представляются в налоговый орган по месту постановки на учет плательщика.

Соответствующие платежи производятся по месту представления налоговых деклараций (расчетов).

Вопрос: В каком порядке следует уплачивать экологический налог, если предприятие осуществляет сброс сточных вод и срок действия разрешения на специальное водопользование истек?

Ответ: Согласно Инструкции в налоговых декларациях (расчетах) по налогу за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, сбросы сточных вод или загрязняющих веществ в окружающую среду, размещение отходов производства плательщики обязаны указать срок действия разрешений на выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух от стационарных источников, на специальное водопользование, на размещение отходов производства, выданных территориальными органами Минприроды РБ.

Если разрешение отсутствует или окончен срок его действия, при расчете вышеуказанных налогов применяется кратная ставка, а суммы налогов уплачиваются за счет средств, остающихся в распоряжении плательщиков налога, и в последующие периоды пересчету не подлежат.

В случае окончания срока действия разрешения на специальное водопользование применяется 15-кратная ставка налога.

Вопрос: Как отражаются в учете суммы исчисленного экологического налога?

Ответ: Суммы налога за использование (изъятие, добычу) природных ресурсов, выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух от стационарных источников выбросов загрязняющих веществ, сбросы сточных вод или загрязняющих веществ в окружающую среду, размещение отходов производства в пределах установленных лимитов, налога за перемещение по территории РБ нефти и нефтепродуктов, налога за геолого-разведочные работы, выполненные за счет средств бюджета, налога за размещение товаров, помещенных под таможенный режим уничтожения и утративших свои потребительские свойства, а также отходов, образующихся в результате уничтожения товаров, помещенных под этот режим, налога за производство и (или) импорт пластмассовой тары и иных товаров, а также налога за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух от источников, которым не устанавливаются лимиты, организациями включаются в себестоимость продукции, товаров (работ, услуг) и в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении, а индивидуальными предпринимателями — в расходы, непосредственно связанные с осуществлением предпринимательской деятельности, исключаемые из подлежащих обложению подоходным налогом с физических лиц доходов.

Суммы налога за использование (изъятие, добычу) природных ресурсов, выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, сбросы сточных вод или загрязняющих веществ в окружающую среду, размещение отходов производства сверх установленных лимитов или без установленных лимитов в случаях, когда их установление предусматривается законодательством, уплачиваются за счет средств, остающихся в распоряжении плательщиков налога, и не учитываются при исчислении налога на прибыль.

Платежи за переработку нефти и нефтепродуктов организациями, осуществляющими переработку нефти, включаются в цену продукции и не учитываются в составе объекта обложения при исчислении налога на прибыль.

18.08.2006 г.

Алла Трашкова, главный государственный налоговый инспектор

отдела ресурсных и прочих налогов и сборов

Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь

Журнал «Главный Бухгалтер. ГБ» № 30, 2006 г.

Для более детального изучения см.: 1. Комментарий

2. Пособие

3. Пособие

4. Пособие

5. Пособие

6. Пособие

7. Комментарий

От редакции: В Закон Республики Беларусь от 23.12.1991 № 1335-ХII «О налоге за использование природных ресурсов (экологический налог)» на основании Закона Республики Беларусь от 29.12.2006 № 190-З внесены изменения и дополнения.

Указ Президента Республики Беларусь от 18.04.2006 № 247 «О внесении изменений и дополнений в Указ Президента Республики Беларусь от 15 июня 2005 г. № 275» на основании Указа Президента Республики Беларусь от 07.05.2007 № 215 утратил силу.

Указ Президента Республики Беларусь от 15.06.2005 № 275 «О ставках налога за использование природных ресурсов (экологического налога) и некоторых вопросах его взимания» на основании Указа Президента Республики Беларусь от 07.05.2007 № 215 утратил силу.

С 1 июля 2007 г. постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 16.03.2005 № 36 «Об утверждении Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога за использование природных ресурсов (экологического налога)» на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 31.05.2007 № 82 утратило силу.