Комментарий к постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 07.07.2005 № 89 «О внесении изменений и дополнений в некоторые нормативные правовые акты Министерства финансов Республики Беларусь по вопросам бухгалтерского учета»

Комментарий к постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 07.07.2005 № 89 «О внесении изменений и дополнений в некоторые нормативные правовые акты Министерства финансов Республики Беларусь по вопросам бухгалтерского учета»

            КОММЕНТАРИЙ К ПОСТАНОВЛЕНИЮ МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ       РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ОТ 07.07.2005 № 89 «О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ            И ДОПОЛНЕНИЙ В НЕКОТОРЫЕ НОРМАТИВНЫЕ ПРАВОВЫЕ АКТЫ                 МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ                     ПО ВОПРОСАМ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА»          Комментируемое  постановление  внесло  изменения и дополнения в  нормативные  акты,  изданные  ранее  Минфином  РБ.  В  целом никаких  глобальных  новшеств данным постановлением не вносится, производятся  только    некоторые    корректировки,    уточняются   (разъясняются)  действующие   нормы.  Рассмотрим  наиболее  актуальные  изменения  и  дополнения по каждому нормативному акту.       Инструкция  о  порядке  бухгалтерского  учета основных средств,  утвержденная  постановлением  Минфина РБ от 20.12.2001 № 127 (в ред.  от  09.07.2004  №  110) (далее - Инструкция № 127). В соответствии с  п.2  ст.7  Гражданского  кодекса  РБ  права на имущество, подлежащее  государственной  регистрации,  возникают с момента регистрации этого  имущества или соответствующих прав на него (если иное не установлено  законодательством).  По  данной  норме гражданского законодательства  постоянно   возникали   вопросы   о  периоде  перевода  вложений  во  внеоборотные  активы  в  основные  средства (как правило, по времени  периоды  ввода  в эксплуатацию и регистрации соответствующих прав на  них не совпадают). Поэтому в Инструкцию № 127 вносятся дополнения, в  соответствии   с   которыми   объекты   недвижимости,  являющиеся  в  соответствии    с    законодательством   объектами   государственной  регистрации,  а также отдельные объекты основных средств, подлежащие  обязательной  регистрации  либо сертификации (транспортные средства,  кассовые аппараты, игровое оборудование, применяемое для организации  и  проведения   азартных  игр),  по  которым  закончены  капитальные  вложения,   оформлены  первичные  документы  о  приеме-передаче,  до  государственной   регистрации   права  собственности  на  недвижимое  имущество  и  до  обязательной сертификации учитываются на отдельном  субсчете  (например,  «Основные  средства,  права  собственности  на  которые подлежат регистрации») к счету 01. На основании акта ввода в  эксплуатацию   производится   запись:   Д-т  01,  субсчет  «Основные  средства, права собственности на  которые  подлежат  регистрации»  -   К-т  08.  После    государственной    регистрации    и     получения   соответствующих прав  делается  запись:  Д-т 01  -  К-т 01,  субсчет   «Основные   средства,   права   собственности  на  которые  подлежат   регистрации».       Эта  норма  действовала  и ранее. В соответствии с Положением о  порядке приемки объектов в эксплуатацию, утвержденным постановлением  Совета   Министров   РБ   от  29.11.1991  №  452  (с  изменениями  и  дополнениями),  датой  ввода  объекта  в эксплуатацию считается дата  подписания  акта  приемочной  комиссией. Не допускается эксплуатация  объектов,  не  принятых  приемочными  комиссиями. Форма акта приемки  объекта,  законченного строительством, реконструкцией, реставрацией,  предусмотрена    строительными    нормами     Республики    Беларусь   «Приемка законченных  строительством  объектов. Основные  положения»    (СНБ 1.03.04-2000).       Таким  образом,  в целях бухгалтерского и налогового учета (для  исчисления  налога  на  недвижимость)  датой  перевода  вложений  во  внеоборотные  активы  в  состав основных средств является дата ввода  объекта в эксплуатацию.       Внесены  уточнения  и  в  п.16  Инструкции  №  127.  Фраза  «за  исключением  объектов  основных  средств,  полученных от организаций  одной    формы    собственности    по   решению   собственника   или  уполномоченного  им  органа»  заменена  на  «за исключением объектов  основных  средств,  полученных  от  организаций  в  пределах  одного  собственника  по решению собственника или уполномоченного им органа»  и  уточнено название счета 83. Соответственно, в бухгалтерском учете  организации-получателя   при   безвозмездной  передаче  производятся  записи:       -  полученные  основные  средства  при безвозмездной передаче в  случаях,  отличных  от  передачи  в  пределах  одного  собственника:   Д-т 01 - К-т 98 «Доходы будущих периодов»;       -  полученные  основные  средства  при безвозмездной передаче в  пределах одного собственника: Д-т 01 - К-т 83 «Добавочный фонд».       В  п.18  Инструкции № 127 внесены следующие корректировки. Так,  по мере поступления основных средств на баланс простого товарищества  их  стоимость  следует отражать развернутой записью: Д-т 75, субсчет  «Расчеты  по  вкладам  в  уставный  фонд», - К-т 80, субсчет «Вклады  товарищей»,  и  Д-т  01  -  К-т  75,  субсчет  «Расчеты по вкладам в  уставный  фонд».  Такая  запись производится вместо свернутой записи  Д-т 01 - К-т 80, субсчет «Вклады товарищей».       Уточнены   нормы  п.22  Инструкции  №  127  в  части  отражения  произведенных   арендатором   капитальных  вложений  в  арендованные  основные   средства  (неотделимые  улучшения)  за  счет  собственных  средств в зависимости от условий возмещения этих расходов и выкупа в  собственность  либо  возврата  объекта  арендодателю. Рассмотрим эти  изменения.     |—————————————————————————–—————————————————————————————————————————¬  |    Отражение в учете    |    Отражение в учете после внесения     |  |  до внесения изменений  |               изменений                 |  |—————————————————————————+—————————————————————————————————————————|  |Д-т 91 «Операционные     |Д-т 91 - К-т 08 - на сумму неотделимых   |  |доходы и расходы» -      |улучшений объекта аренды, подлежащего    |  |К-т 08 «Вложения         |возврату, и возмещаемую арендодателем;   |  |во внеоборотные активы»  |Д-т 91 - К-т 01, субсчет                 |  |                         |«Присоединенная стоимость объекта        |  |                         |аренды», - на недоамортизированную       |  |                         |стоимость неотделимых улучшений объекта  |  |                         |аренды, подлежащего возврату, и не       |  |                         |возмещенную арендодателем на дату        |  |                         |окончания срока договора аренды;         |  |                         |Д-т 01 - К-т 08 - на сумму неотделимых   |  |                         |улучшений объекта аренды, подлежащего    |  |                         |по договору аренды выкупу, и             |  |                         |не возмещенную арендодателем             |  |—————————————————————————+—————————————————————————————————————————|          Уточнена формулировка п.42 Инструкции № 127. В прежней редакции  было указано, что результаты принятого комиссией решения оформляются  актом.  Такая  формулировка  неоднозначно  понималась хозяйствующими  субъектами, и некоторыми из них оформлялись акты произвольной формы.  Следует  отметить,  что при выбытии основных средств комиссия должна  оформлять  акты  типовых  форм  в  соответствии   с   постановлением   Минфина РБ от 08.12.2003 № 168:       -    акт   о   списании   объекта   основных   средств   (кроме  автотранспортных средств) (форма ОС-4);       - акт о списании автотранспортных средств (форма ОС-4а);       -  акт  о  списании  групп  объектов  основных  средств  (кроме  автотранспортных средств) (форма ОС-4б).       Обращаем внимание,  что  внесенные дополнения в п.46 Инструкции  № 127 позволяют списание  объектов  жилых  зданий и других объектов,  которые  не  участвовали  в  предпринимательской  деятельности  и по  которым  потеря  стоимости  отражалась  в  конце  отчетного  года на  забалансовом счете 014 «Потеря стоимости основных средств», отражать  записью:  Д-т 83 «Добавочный фонд» - К-т 01. В случае если указанные  объекты  продаются,  обмениваются,  вносятся  в  качестве  вклада  в  уставный   фонд   (и   в  других  случаях,  отличных  от  списания),  производится  запись:  Д-т  91  -  К-т 01, субсчет «Выбытие основных  средств».   При   выбытии   отдельных   объектов  (включая  продажу,  безвозмездную  передачу  и  т.п.)  накопленная  амортизация  по  ним  списывается   по   кредиту  счета  014  «Потеря  стоимости  основных  средств».       Инструкция   по  бухгалтерскому  учету  «Расходы  организации»,  утвержденная  постановлением Минфина РБ от 26.12.2003 № 182 (далее -  Инструкция  №  182).  В  п.6  Инструкции  № 182 уточняется понятие и  порядок  расчета  себестоимости  реализованных  товаров,  продукции,  работ,  услуг  в  организациях  торговли  и  общественного  питания.  Себестоимость  складывается  из  стоимости  реализованных товаров (в  покупных   ценах   или  в  продажных  ценах,  за  исключением  суммы  реализованных  торговых  наценок) и издержек обращения, приходящихся  на реализованные товары.       Инструкция  о порядке бухгалтерского учета лизинговых операций,  утвержденная постановлением Минфина РБ от 30.04.2004 № 75 (в ред. от  23.07.2004  № 114) (далее - Инструкция № 75). В п.15 Инструкции № 75  уточнен  порядок  отражения  курсовых  разниц  у  лизингодателя  при  расчетах в иностранной валюте и дохода (лизингового платежа).       Лизингодателем   курсовые  разницы,  возникающие  в  результате  переоценки  сумм  дебиторской задолженности по лизинговым платежам в  иностранной валюте, отражаются:       -  положительные (при росте курса иностранной валюты): Д-т 62 -  К-т 98;       -  отрицательные  (при  падении   курса   иностранной  валюты):  Д-т 98 - К-т 62.       Такой  порядок  отражения  курсовых разниц позволяет обеспечить  сопоставимость  в  течении срока действия договора лизинга сальдо по  счетам 62 и 98, субсчет «Расчет по лизинговым платежам». Доход затем  отражается: Д-т 98 - К-т 90 (91).       Сумма лизингового платежа отражается в составе выручки (дохода)  в зависимости от принятой учетной политики.       -  если лизинговая деятельность не является видом деятельности,  указанным  в уставе: Д-т 98 - К-т 91 (налогообложение производится в  таком   же  порядке,  как  и  отражении  платежей,  если  лизинговая  деятельность является видом деятельности);       -  если  лизинговая  деятельность  является видом деятельности,  указанным в уставе: Д-т 98 - К-т 90.     05.08.2005 г.     Александр Лапин, начальник отдела по подготовке нормативных актов   по бухгалтерскому учету и отчетности управления методологии   бухгалтерского учета и отчетности Министерства финансов   Республики Беларусь     Журнал «Главный Бухгалтер. ГБ» № 31, 2005 г.     От  редакции:   В   пункт   6   Инструкции  по  бухгалтерскому учету  «Расходы   организации»,  утвержденной  постановлением  Министерства  финансов  Республики  Беларусь  от  26.12.2003  №  182  на основании  постановления  Министерства  финансов  от  07.07.2005  №  89 внесены  дополнения.