Комментарий к постановлению Министерства финансов Республики

Комментарий к постановлению Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 23.08.2006 № 101/90 «Об утверждении Инструкции о порядке возврата превышения сумм налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость»

Указом Президента РБ от 15.06.2006 № 397 «О некоторых вопросах исчисления и уплаты акцизов и налога на добавленную стоимость» установлен порядок возврата превышения сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности или ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь, над суммами налога на добавленную стоимость, исчисленными по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности (далее — превышение сумм налоговых вычетов), согласно которому возврат превышения сумм налоговых вычетов производится следующим образом:

в течение одного месяца со дня принятия налоговым органом решения указанная сумма подлежит зачету в счет текущих платежей по налогам, сборам (пошлинам) и отчислениям в республиканский и местные бюджеты, включая государственные целевые бюджетные фонды (далее — платежи в бюджет), и в счет погашения задолженности по ним и примененным экономическим санкциям;

оставшаяся после проведения зачета сумма подлежит возврату плательщику из бюджета не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для проведения зачета, в порядке, определяемом Минфином и МНС.

Д-т 68 — К-т 18 — на сумму НДС, уплаченную при приобретении товарно-материальных ценностей (работ, услуг), в т.ч. в установленных случаях превышающую сумму налога, исчисленную по реализации;

Д-т 20, 90, 99 и др. — К-т 68 — исчислены иные налоги и пени по налогам;

Д-т 68 — К-т 68 — произведен зачет превышения сумм НДС, уплаченных при приобретении товарно-материальных ценностей (работ, услуг), над суммами НДС, исчисленными по реализации, в счет уплаты иных налогов и пени;

Д-т 51 — К-т 68 — произведен возврат превышения сумм НДС, уплаченных при приобретении товарно-материальных ценностей (работ, услуг), над суммами НДС, исчисленными по реализации (здесь и далее проводки составлены редакцией журнала).

Порядок возврата плательщику из бюджета сумм, оставшихся после проведения налоговыми органами зачета превышения сумм налоговых вычетов, установлен в Инструкции о порядке возврата превышения сумм налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, утвержденной постановлением Минфина РБ и МНС РБ от 23.08.2006 № 101/90 (далее — Инструкция).

В соответствии с Инструкцией возврат оставшейся после зачета суммы превышения налоговых вычетов может быть произведен посредством проведения зачета в счет неисполненных (предстоящих) обязательств перед республиканским бюджетом по бюджетным ссудам, бюджетным займам и кредитам, полученным под гарантию Правительства РБ (далее — обязательства перед Минфином), а при отсутствии обязательств перед Минфином — путем перечисления денежных средств на текущий (расчетный) счет плательщика или зачета в счет неисполненных и предстоящих обязательств по таможенным платежам.

Д-т 66 — К-т 68 — произведен зачет превышения сумм НДС, уплаченных при приобретении товарно-материальных ценностей (работ, услуг), над суммами НДС, исчисленными по реализации, в счет обязательств перед бюджетом по уплате ссуд, займов, кредитов.

Для осуществления зачета оставшейся суммы превышения налоговых вычетов в счет обязательств перед Минфином либо в счет таможенных платежей плательщик должен обратиться в Министерство финансов, а для осуществления возврата на свой текущий (расчетный) счет — в инспекцию МНС по месту постановки на учет.

При обращении в Минфин плательщик одновременно с заявлением должен представить справку налогового органа, подтверждающую сумму превышения налоговых вычетов, подлежащую возврату по установленной форме, а для зачета в счет неисполненных обязательств по таможенным платежам — дополнительно подтверждение таможни об обязательствах плательщика по уплате таможенных платежей, при обращении в налоговый орган — подтверждение главного управления Минфина по области или г.Минску либо его отделения об отсутствии обязательств перед Минфином.

Возврат оставшейся суммы превышения налоговых вычетов должен быть проведен не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для проведения зачета в счет предстоящих и неисполненных обязательств плательщика по платежам в бюджет, контролируемым налоговыми органами.

Следует отметить, что законодательство допускает возможность зачета оставшейся суммы превышения налоговых вычетов и до истечения установленного срока полностью либо частично при условии, что такой возврат согласован с Минфином. Для этого плательщик должен обратиться в Минфин с заявлением и обоснованием причин необходимости досрочного возврата с приложением справки налогового органа, подтверждающей сумму налоговых вычетов, подлежащую возврату.

Инициатором возврата оставшейся суммы превышения налоговых вычетов до истечения установленного срока может быть и Минфин. В данном случае Минфин письменно извещает плательщика о намерении провести такой зачет и истребует все необходимые документы.

Установленные формы всех необходимых документов, подлежащих представлению и оформлению при проведении возврата либо зачета оставшейся суммы превышения налоговых вычетов, приведены в приложениях к Инструкции.

29.09.2006 г.

Татьяна Селищева, главный государственный налоговый инспектор

Министерствапо налогам и сборам Республики Беларусь

Журнал «Главный Бухгалтер. ГБ» № 36, 2006 г.

От редакции: С 15 февраля 2007 г. в Инструкцию о порядке возврата превышения сумм налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, утвержденную постановлением Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 23.08.2006 № 101/90, на основании постановления Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 30.01.2007 № 16/16 внесены изменения и дополнения.