Помощь: Оказание транспортных услуг или сдача транспортных средств в аренду?

                       ОКАЗАНИЕ ТРАНСПОРТНЫХ УСЛУГ                  ИЛИ СДАЧА ТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ В АРЕНДУ?          Предприятие  осуществляет  оптовую торговлю товарами, используя  собственные  транспортные  средства.  При  этом  у  него  появляется  возможность  в небольшом объеме оказывать транспортные услуги другим  организациям.       Приведенная   ситуация  достаточно  типична,  и  тем  не  менее  вопросы,  связанные  с осуществлением данной деятельности, возникают  очень часто.       Как  установить  цену на транспортные услуги, учитывая, что они  по  своему  роду  будут  различны  и оказываться будут эпизодически,  когда  транспорт  не будет загружен при осуществлении основного вида  деятельности?  Какие при этом предприятию необходимо иметь документы  на оказание транспортных услуг?       В  первую  очередь следует отметить, что перевозка пассажиров и  грузов   автомобильным   транспортом   в   соответствии  с  Декретом  Президента  РБ  от 14.07.2003 № 17 «О лицензировании отдельных видов  деятельности»  (далее  -  Декрет  № 17) является лицензируемым видом  деятельности.       Положение   о  лицензировании  перевозок  пассажиров  и  грузов  (исключая технологические внутрихозяйственные перевозки пассажиров и  грузов,    выполняемые   юридическими   лицами   и   индивидуальными  предпринимателями  для  собственных  нужд) автомобильным, внутренним  водным,  морским  транспортом  (далее  -  Положение о лицензировании  перевозок)   утверждено   постановлением   Совета  Министров  РБ  от  20.10.2003 № 1388.       Перечень   услуг,   составляющих   лицензируемую  деятельность,  приведен в приложении 1 к Положению о лицензировании перевозок.       При этом для осуществления автомобильных перевозок пассажиров и  грузов   во   внутриреспубликанском   сообщении,   выполняемых   для  обеспечения  основного  вида  деятельности,  транспортные затраты от  которых  относятся  на  себестоимость  продукции  в  соответствии  с  Основными  положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость  продукции  (работ,  услуг)  (рег.  №  2293/12)  наличие лицензии  не  требуется.       Для осуществления перевозок пассажиров и грузов на коммерческой  основе необходимо получить соответствующую лицензию Минтранса РБ.       Следует   также   обратить   внимание   на   п.7   Положения  о  лицензировании перевозок, который устанавливает необходимость:       наличия  у  соискателя  лицензии квалифицированных специалистов  для организации лицензируемой деятельности;       соответствия    специалистов,   ответственных   за   выполнение  лицензируемой     деятельности,     требованиям     профессиональной  компетентности.       То  есть  организации, не специализирующейся на автоперевозках,  достаточно  сложно  соблюсти  все  требования, которые выдвигаются к  лицензиату  при  получении лицензии и дальнейшем осуществлении такой  деятельности.       На  все  виды  транспортных  услуг, которые планирует оказывать  организация,   следует   разработать  и  утвердить  тарифы,  которые  формируются  согласно  Положению  о  порядке формирования тарифов на  перевозку грузов и пассажиров автомобильным транспортом в Республике  Беларусь,  утвержденному  постановлением Минэкономики и Минтранса РБ  от  12.04.2001  №  74/8  (с  изменениями  и  дополнениями)  (далее -  Положение № 74/8).       Положение № 74/8 является обязательным для всех юридических лиц  и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих перевозку грузов и  пассажиров   автомобильным   транспортом   в   Республике  Беларусь,  независимо от формы собственности и ведомственной принадлежности, за  исключением  коммерческих  организаций с иностранными инвестициями и  индивидуальных   предпринимателей,  уплачивающих  единый  налог  или  применяющих упрощенную систему налогообложения.       Согласно   п.7   Положения   №   74/8   тарифы  устанавливаются  перевозчиком   по   группам  подвижного  состава  в  зависимости  от  грузоподъемности  или  по конкретным типам и маркам автотранспортных  средств,  а  также  в  зависимости от системы оплаты за транспортную  работу за следующие показатели:       одну тонну;       одну отправку (ездку);       один тонно-километр;       один автомобиле-день (смену) работы;       один час нахождения подвижного состава у заказчика;       один километр пробега;       другие показатели измерения транспортной работы.       Формирование    цен   зависит   от   применяемой   транспортной  организацией системы оплаты труда.       При  применении  сдельной  системы  оплаты  за перевозку грузов  автомобильным  транспортом  тарифы  рассчитываются  на установленный  перевозчиком показатель измерения транспортной работы.       При применении повременной системы оплаты за перевозку грузов и  пассажиров  автомобильным  транспортом  (заказные  перевозки) тарифы  рассчитываются  на  две  единицы  измерения   транспортной   работы:   на 1 час использования и 1 км пробега подвижного состава.       Кроме  того,  приказом  Минтранса  РБ  от  25.07.2005  №  210-Ц  утверждены Методические рекомендации по расчету тарифов на перевозку  грузов и пассажиров автомобильным транспортом в Республике Беларусь.       В соответствии с требованиями постановления Совета Министров РБ  от  10.02.1999  №  209  «О  некоторых  мерах по усилению контроля за  соблюдением   дисциплины  цен»  юридические  лица  и  индивидуальные  предприниматели,  за  исключением  индивидуальных  предпринимателей,  уплачивающих   единый   налог  или  применяющих  упрощенную  систему  налогообложения,  при  определении уровня отпускных цен (тарифов) на  реализуемую  продукцию (товары, работы, услуги) обязаны обосновывать  его  соответствующими  экономическими  расчетами  -  калькуляциями с  расшифровкой статей затрат.       Отсутствие   экономических   расчетов,  подтверждающих  уровень  применяемых  цен (тарифов), рассматривается как нарушение дисциплины  цен,   и  к  таким  нарушителям  органами  контроля  за  соблюдением  дисциплины  цен применяются в установленном порядке штрафные санкции  в  размере  до  30%  от  стоимости реализованной продукции (товаров,  работ, услуг).       Таким  образом, для неспециализированной организации разработка  тарифов на перевозки является достаточно сложным процессом.       Выходом  из  положения  в  данной  ситуации  может  быть  сдача  транспортных средств с экипажем в аренду, в т.ч. в почасовую.       В соответствии с Декретом № 17 аренда не является лицензируемым  видом    деятельности.   Кроме   того,   экономическое   обоснование  установленного    размера    арендной    платы   арендодателями   не  производится.  Такой  вывод  можно  сделать  на основании заключения  Конституционного  Суда  РБ  от  07.02.2002  №  З-137/2002, в котором  сказано,  что  договоры  аренды  направлены  на  возмездную передачу  имущества  в пользование, а не на возмездное оказание услуг. В связи  с  этим  к  арендодателям не могут применяться меры ответственности,  предусмотренные законодательством о ценообразовании.       Организации   негосударственной   формы   собственности   могут  устанавливать  размер  арендной  платы  в соответствии с Гражданским  кодексом РБ (далее - ГК), в ст.585 которого определено, что арендная  плата  устанавливается  за  арендуемое  имущество  в  твердой  сумме  платежей, вносимых периодически или единовременно.       Согласно   ст.605   ГК  арендодатель  в  течение  срока  аренды  транспортного  средства  с  экипажем  обязан поддерживать надлежащее  состояние   сданного   в   аренду  транспортного  средства,  включая  осуществление   текущего   и  капитального  ремонта.  Если  иное  не  предусмотрено  договором аренды с экипажем, арендатор несет расходы,  возникающие  в  связи  с  коммерческой  деятельностью  транспортного  средства,  в  т.ч.  расходы  на  оплату  ГСМ,  других  расходуемых в  процессе  эксплуатации материалов и на  оплату  сборов  (ст.607 ГК).   То есть состав расходов, включаемых  в  состав арендной платы, может   быть определен договором аренды.       Например,  организация  негосударственной  формы  собственности  вправе  установить  размер  арендной  платы при аренде транспортного  средства  с  экипажем,  который  будет  включать  в  себя расходы по  управлению,  ремонту  и  обслуживанию,  амортизационные  отчисления,  суммы  налогов  и  платежей  в  бюджет,  которые арендодатель должен  уплатить  в  бюджет  от  суммы  арендной платы, а также определенную  сумму  прибыли.  При  этом,  как  мы  отмечали  выше,  экономическое  обоснование суммы арендной платы производить не требуется.       Порядок  расчета  ставки  арендной платы изложен в Инструкции о  порядке  определения  размеров  арендной  платы  при  сдаче в аренду  оборудования,  транспортных  средств,  находящихся в республиканской  собственности,   утвержденной   постановлением  Минэкономики  РБ  от  14.04.2005  №  71  (далее  -  Инструкция  №  71).  Данная Инструкция  обязательна  для организаций республиканской формы собственности, но  ею  могут  воспользоваться  и  организации  негосударственной  формы  собственности.       Арендная плата, рассчитанная согласно Инструкции № 71, включает  в  себя амортизационные отчисления, а также все виды налогов, сборов  и  других обязательных платежей в бюджет, уплачиваемых арендодателем  в соответствии с законодательством.       Расходы арендодателя по обслуживанию, энергообеспечению, другим  затратам,   связанным   с   работой   арендуемого  оборудования,  не  включаются  в  арендную плату и оплачиваются арендатором отдельно по  договоренности  сторон  на  основании  фактических  расходов. Оплата  данных   расходов   может   производиться   на   основании  отдельно  заключаемых между арендодателем и арендатором договоров.       При  сдаче  в  аренду транспортных средств с предоставлением со  стороны  арендодателя услуг по управлению и технической эксплуатации  этих   транспортных   средств   арендатор   кроме   арендной  платы,  определенной  согласно  Инструкции  №  71,  оплачивает  арендодателю  стоимость  этих  услуг.  Стоимость услуг по управлению и технической  эксплуатации   транспортных  средств  определяется  арендодателем  в  соответствии  с действующим законодательством о порядке формирования  и применения цен и тарифов и отражается в договоре аренды.       Иными  словами, организации республиканской формы собственности  помимо  непосредственно  арендной  платы,  которая  рассчитывается в  соответствии с Инструкцией № 71, должны разрабатывать и утверждать в  установленном  порядке  тарифы  на услуги по управлению транспортным  средством.       Организации  же  негосударственной  формы  собственности вправе  включить  в  размер  арендной  платы  расходы на ремонт и содержание  транспортного  средства, стоимость ГСМ, а также услуги по управлению  без  их отдельного расчета и утверждения. Договором также может быть  предусмотрено, что затраты на ГСМ несет арендатор.       Размер  арендной  платы  непосредственно  за  сданное  в аренду  транспортное  средство  без  предоставления  услуг по его управлению  согласно Инструкции № 71 определяется по формуле:                                  Сост х Кис х Кэф                        Апл = ------------------ + Нсб,                                      12          где Апл - размер арендной платы за месяц, руб.;       Сост    -   остаточная   стоимость   оборудования,   транспортных   средств, руб.;       Кис - коэффициент изменения стоимости основных средств;       Кэф - коэффициент эффективности;       Нсб   -  сумма  налогов, сборов и других обязательных платежей в  бюджет, руб.       В   расчете   размеров   арендной  платы  остаточная  стоимость  оборудования,  транспортных  средств (Сост) принимается  на основании  данных бухгалтерского учета по состоянию на 1 января года, в котором  заключается договор аренды оборудования, транспортных средств.       Коэффициент   изменения   стоимости    основных   средств  (Кис)  принимается  на  1-е число месяца, предшествующего месяцу, в котором  заключается  договор  аренды  оборудования, транспортных средств, на  основании данных, сообщаемых Минстатом РБ, характеризующих изменение  стоимости  основных  средств  за  период  с  начала  года, в котором  заключается  договор  аренды.  После  заключения договора аренды при  изменении  коэффициентов  стоимости основных средств размер арендной  платы не пересматривается.       Коэффициент  эффективности (Кэф)  принимается в расчете размеров  арендной платы по договоренности сторон в диапазоне от 0,05 до 1,0 в  зависимости  от  технического  состояния  оборудования, транспортных  средств, их потребительских свойств, спроса и предложения.       Размер арендной платы не должен быть ниже суммы амортизационных  отчислений, налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджет,  уплачиваемых арендодателем в соответствии с законодательством.       В случае если рассчитанный согласно приведенному порядку размер  арендной  платы  не  обеспечивает  необходимую сумму амортизационных  отчислений, налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджет,  уплачиваемых  в  соответствии  с  законодательством,  арендная плата  рассчитывается исходя из суммы амортизационных отчислений, налога на  недвижимость,  других  налогов,  сборов  и  обязательных  платежей в  бюджет,     уплачиваемых     арендодателем    в    соответствии    с  законодательством, прибыли - исходя из рентабельности до 15%.       В  этом  случае  размер арендной платы за месяц определяется по  следующей формуле:                         Апл = Ам х (1 + Р / 100) + Нсб,          где Апл - размер арендной платы за месяц, руб.;       Ам - сумма амортизационных отчислений в месяц, руб.;       Нсб   -  сумма  налогов,  сборов, других обязательных платежей в  бюджет, руб.;       Р - рентабельность, %.       Согласно  п.9  Инструкции  №  71 в случае, если по сдаваемому в  аренду  оборудованию,  транспортным  средствам начислена амортизация  90%  и  более,  включая  и полностью самортизированное оборудование,  транспортные  средства,  арендная  плата  за  месяц  определяется  в  размере  10%  от  восстановительной  стоимости  этого  оборудования,  транспортных средств по формуле:                                 Свост х 0,1 х Кэф                       Апл = ------------------- + Нсб,                                      12          где Апл - размер арендной платы за месяц, руб.;       Свост     - восстановительная стоимость оборудования, транспортных  средств, руб.;       Кэф - коэффициент эффективности;       Нсб    -  сумма  налогов, сборов и других обязательных платежей в  бюджет, руб.       Восстановительная  стоимость оборудования, транспортных средств  (Свост)  принимается  на  основании  данных  бухгалтерского  учета  по  состоянию  на  1  января  года, в котором заключается договор аренды  оборудования, транспортных средств.       Коэффициент  эффективности (Кэф)  принимается в расчете размеров  арендной платы по договоренности сторон в диапазоне от 0,05 до 1,2 в  зависимости  от  технического  состояния  оборудования, транспортных  средств,  их  потребительских  свойств, спроса и предложения, уровня  действующих цен на аналогичное оборудование, транспортные средства.       При  расчете размеров арендной платы в указанном порядке размер  арендной  платы не должен быть ниже суммы амортизационных отчислений  (если  такие  отчисления  производятся),  налогов,  сборов  и других  обязательных   платежей   в  бюджет,  уплачиваемых  арендодателем  в  соответствии с законодательством.       При  почасовой аренде оборудования, транспортных средств размер  арендной  платы  определяется  в  расчете  за  час исходя из размера  арендной  платы,  определенного  за  месяц,  деленного  на расчетную  среднемесячную  норму рабочего времени при 40-часовой рабочей неделе  для 5-дневной рабочей недели (п.10 Инструкции № 71).       В   расчет   почасовой  арендной  платы  принимается  расчетная  среднемесячная  норма  рабочего  времени,  утвержденная  Минтруда  и  соцзащиты РБ на год, в котором заключен договор аренды оборудования,  транспортных средств.       Рассчитанный  размер  арендной  платы  переводится  в  евро  по  официальному   курсу   белорусского   рубля  по  отношению  к  евро,  установленному  Нацбанком  РБ  на день заключения договора аренды, и  указывается в договоре аренды в евро (п.11 Инструкции № 71).       Арендная  плата  вносится  арендатором  в  белорусских рублях в  сумме,  эквивалентной  сумме в евро, определенной в договоре аренды,  по  официальному  курсу  белорусского  рубля  по  отношению  к евро,  установленному Нацбанком РБ на день платежа. Внесение арендной платы  в  иностранной  валюте допускается в случаях, порядке и на условиях,  определенных законодательством.       Устанавливать  размер  арендной  платы  в  белорусских рублях в  сумме,  эквивалентной  определенной  сумме  в иностранной валюте или  условных денежных единицах, позволяет также ст.298 ГК.       Рассмотрим возможный порядок определения размера арендной платы  организацией   негосударственной  формы  собственности  на  условном  примере.          Пример       Организация  «А»  заключила в ноябре 2005 г. с организацией «Б»  договор аренды транспортного средства с экипажем на три рабочих дня.  В  размер  арендной  платы согласно договору входят также расходы на  ремонт  и  содержание  транспортного  средства  и стоимость услуг по  управлению.  Размер  начисленной  амортизации транспортного средства  составляет 20%.       Остаточная  стоимость  транспортного  средства (Сост) составляет  44 000 000  руб.  Предположим,   коэффициент   изменения   стоимости  основных средств (Кис) на 1 октября 2005 г. равен 1,0842; Кэф = 0,7.       Определим  в  соответствии  с  Инструкцией № 71 размер арендной  платы  без  учета  расходов  на  содержание  и  ремонт транспортного  средства, а также без учета услуг по управлению.       Арендная  плата без учета суммы налогов составит 2 782 780 руб.  (44 000 000 х 1,0842 х 0,7 / 12).       Рассчитаем сумму налогов:       1)  налог  на  недвижимость (с учетом повышающих коэффициентов,  установленных  местным  Советом  депутатов, ставка налога составляет  1,25% (условно)):       44 000 000 х 1,25% / 12 = 45 834 руб.       2)  целевые  сборы в размере 3,9% (расчет сделан исходя из норм  законодательства 2005 г.):       2 782 780 х 3,9 / 96,1 = 112 933 руб.       3) НДС:       (2 782 780 + 112 933) х 18% = 521 228 руб.       Итого налогов: 45 834 + 112 933 + 521 228 = 634 161 руб.       Таким  образом, размер арендной платы с учетом налогов за месяц  составит:            44 000 000 х 1,0842 х 0,7           --------------------------- + 634 161 = 3 416 941 руб.                       12          В  ноябре  2005 г. был 21 рабочий день. Следовательно, арендная  плата за три рабочих дня составит 488 134 руб. (3 416 941 / 21 х 3).       Рассчитаем   стоимость   услуги   по   управлению  транспортным  средством с учетом затрат на его ремонт и содержание.     |—————————————————————————————————————————————————————–—————————————¬  |               Наименование статей затрат            | Сумма, руб. |  |—————————————————————————————————————————————————————+—————————————|  |Основная (примечание) заработная плата               |   870 000   |  |—————————————————————————————————————————————————————+—————————————|  |Дополнительная заработная плата                      |   79 454    |  |—————————————————————————————————————————————————————+—————————————|  |Отчисления в ФСЗН, 35%                               |   332 309   |  |—————————————————————————————————————————————————————+—————————————|  |Чрезвычайный налог, 4%                               |   37 978    |  |—————————————————————————————————————————————————————+—————————————|  |Страхование от несчастных случаев, 0,5%              |    4747     |  |—————————————————————————————————————————————————————+—————————————|  |Итого расходы на оплату труда                        |  1 324 488  |  |—————————————————————————————————————————————————————+—————————————|  |Общехозяйственные расходы на содержание транспорта   |   500 000   |  |—————————————————————————————————————————————————————+—————————————|  |Стоимость запасных частей и материалов для текущего  |   600 000   |  |и капитального ремонта                               |             |  |—————————————————————————————————————————————————————+—————————————|  |Итого себестоимость                                  |  2 424 000  |  |—————————————————————————————————————————————————————+—————————————|  |Рентабельность, 20%                                  |   484 800   |  |—————————————————————————————————————————————————————+—————————————|  |Итого                                                |  2 908 800  |  |—————————————————————————————————————————————————————+—————————————|  |Целевые сборы, 3,9%                                  |   118 047   |  |—————————————————————————————————————————————————————+—————————————|  |Итого отпускная стоимость без НДС                    |  3 026 847  |  |—————————————————————————————————————————————————————+—————————————|  |НДС, 18%                                             |   544 832   |  |—————————————————————————————————————————————————————+—————————————|  |Цена с НДС                                           |  3 571 679  |  |—————————————————————————————————————————————————————+—————————————|  |Стоимость одного рабочего дня (21 день в месяц)      |   170 080   |  |—————————————————————————————————————————————————————+—————————————|           Примечание. Основная заработная плата  определяется  исходя  из   оклада   водителя  в  сумме  700 000 руб.  и  1/4  оклада  механика,   занимающегося обслуживанием автомобиля (680 000 / 4).          Стоимость  услуги по управлению транспортным средством с учетом  затрат  на  ремонт  и содержание  за  три   рабочих   дня   составит   510 240 руб. (170 080 х 3).       Всего стоимость аренды автомобиля с  экипажем  за  три  рабочих   дня - 998 374 руб. (488 134 + 510 240).       Аналогично может быть рассчитана и почасовая арендная плата.        При  этом  в договоре аренды устанавливается рассчитанная сумма  арендной  платы  998  374  руб.,  а  ее  расчет к договору аренды не  прилагается.     04.01.2006 г.     Валентина Прохожая, экономист     Журнал «Главный Бухгалтер. Ценообразование» № 1, 2006 г.     Для более детального изучения см. Расчет     От  редакции:  С  5  октября   2006 г.  постановление   Министерства  экономики  Республики  Беларусь  от 14.04.2005 № 71  «Об утверждении  Инструкции о порядке определения размеров арендной платы при сдаче в  аренду   оборудования,   транспортных   средств,    находящихся    в  республиканской    собственности»   на    основании    постановления  Министерства экономики от 15.09.2006 № 159 утратило силу.       В Гражданский кодекс Республики Беларусь от 07.12.1998  № 218-З  на  основании  Закона  Республики  Беларусь  от  18.05.2007  № 233-З  внесены дополнения и изменения.