Комментарий к Декрету Президента Республики Беларусь от 17.05.2001 № 14 "О некоторых вопросах исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость"

             КОММЕНТАРИЙ К ДЕКРЕТУ ПРЕЗИДЕНТА РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ          ОТ 17.05.2001 № 14  "О НЕКОТОРЫХ ВОПРОСАХ ИСЧИСЛЕНИЯ                И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ"          Декрет  Президента  РБ от 17.05.2001 № 14 "О некоторых вопросах  исчисления  и  уплаты  налога на добавленную стоимость" направлен на  совершенствование  порядка  исчисления и уплаты НДС и решение целого  ряда  проблемных вопросов, возникающих при применении норм Закона РБ  "О  налоге на добавленную стоимость". В настоящее время в Республике  Беларусь   действует   смешанная   система   обложения   налогом  на  добавленную  стоимость  внешней  торговли:  с Российской Федерацией,  Грузией и Туркменистаном налог на добавленную стоимость взимается по  принципу   страны  происхождения  (налог  уплачивается  экспортером,  импорт  налогом  не  облагается),  со всеми остальными странами - по  принципу  страны  назначения  (экспорт  освобожден  от налога, налог  уплачивается  импортером  при ввозе товара). В связи с этим в рамках  действия  принципа  страны назначения к экспорту товаров применяется  нулевая  ставка  НДС  и  все  суммы  налога, уплаченные экспортерами  резидентам  государств,  в торговых отношениях с которыми Республика  Беларусь  применяет  взимание  НДС по принципу страны происхождения,  при  покупке  сырья,  материалов,  оборудования  и  других ресурсов,  использованных для производства этих товаров, подлежат возмещению им  из  белорусского  бюджета.  В  указанных  условиях  из  белорусского  бюджета  возмещаются  суммы  НДС,  уплаченные  резидентам Российской  Федерации, Грузии, Туркменистана (и фактически поступившие в бюджеты  этих государств).       В  целях  решения  проблем, возникших с возмещением данных сумм  декретом    предусматривается   до   урегулирования   с   Российской  Федерацией,  Грузией  и Туркменистаном вопросов обложения налогом на  добавленную  стоимость  товаров,  экспортируемых  с  их территории в  Республику   Беларусь,  установить,  что  сумма  налоговых  вычетов,  приходящаяся на обороты по реализации экспортируемых товаров и работ  (услуг),  облагаемых налогом на добавленную стоимость в соответствии  с  подп.1.1  п.1 ст.11  Закона  "О  налоге на добавленную стоимость"  по  ставке  в  размере ноль (0)%, уменьшается на расчетную величину,  равную 4% выручки от реализации данных товаров (работ, услуг).       Размер   указанной   расчетной  величины  определен  исходя  из  фактически  сложившейся  суммы  НДС,  уплаченной налогоплательщиками  Республики   Беларусь   резидентам   Российской  Федерации,  Грузии,  Туркменистана по сырью, материалам и комплектующим, использованным в  производстве  экспортированных  товаров,  и  удельного  веса  затрат  такого сырья и материалов в экспортной выручке.       Сумма  уменьшения  налоговых  вычетов налогоплательщиками будет  учитываться в составе внереализационных расходов.       Декретом  также  устанавливается,  что суммы налога, уплаченные  налогоплательщиком  поставщикам  -  нерезидентам Республики Беларусь  при  приобретении  у  них товаров за пределами территории Республики  Беларусь,  не  будут  приниматься  к вычету либо зачету (возврату) в  случае  реализации  данных  товаров за пределы территории Республики  Беларусь   в   неизменном   состоянии   без   приобретения   статуса  происхождения  из  Республики  Беларусь  со ставкой налога в размере  ноль   (0)%.   Указанные   суммы   налога  также  будут  учитываться  налогоплательщиками в составе внереализационных расходов.       Помимо   уменьшения   негативных   последствий  применяемого  в  настоящее  время  в  торговых  отношениях  с  Российской Федерацией,  Грузией   и   Туркменистаном   принципа  исчисления  НДС  по  стране  происхождения  товаров,  данный декрет направлен и на решение целого  ряда иных вопросов исчисления и уплаты НДС.       В  целях  решения проблем, возникающих при возмещении сумм НДС,  уплаченных  налогоплательщиками  при  ввозе на таможенную территорию  Республики   Беларусь  либо  при  приобретении  основных  средств  и  нематериальных  активов,  декретом устанавливается, что данные суммы  налога подлежат вычету в каждом отчетном налоговом периоде в размере  1/12  этих сумм с момента принятия на учет данных основных средств и  нематериальных активов. Советом Министров может быть установлен иной  размер  и  (или)  срок  вычета указанных сумм налога. Данный порядок  подлежит    распространению   также   и   на   товары   собственного  производства,   принятые   налогоплательщиком  на  учет  в  качестве  основных средств и нематериальных активов.       Применение  предлагаемого  механизма  вычета  данных  сумм  НДС  позволит   обеспечить   стабильное   возмещение   налогоплательщикам  уплаченного  "входящего"  налога  в  течение  12  месяцев  с момента  принятия на учет объектов основных средств и нематериальных активов.       Также  декретом  установлено,  что  суммы налога на добавленную  стоимость,  уплаченные  налогоплательщиком  при  ввозе на таможенную  территорию  Республики  Беларусь  основных  средств и нематериальных  активов  либо  при их приобретении, подлежат отнесению на увеличение  стоимости   этих   основных   средств   и   нематериальных   активов  пропорционально  доле  выручки  от  операций  по  реализации товаров  (работ,  услуг),  освобожденных от обложения налогом, в общем объеме  выручки  от  реализации товаров (работ, услуг) за отчетный налоговый  период.   Такая   методика   распространяется   также  и  на  товары  собственного  производства,  принятые  на  учет  в качестве основных  средств и нематериальных активов.  Необходимость введения указанной нормы объясняется следующим.       В  соответствии  с  Законом "О налоге на добавленную стоимость"  сумма    НДС,    подлежащая    уплате    в    бюджет,   определяется  налогоплательщиком   как   разница   между   общей   суммой  налога,  исчисленной  по  реализованным  в течение налогового периода товарам  (работам,  услугам),  и  суммой налоговых вычетов, которыми являются  суммы  налога,  уплаченные  в  данном налоговом периоде при ввозе на  таможенную  территорию  Республики  Беларусь  либо  поставщикам  при  приобретении  у  них  сырья,  комплектующих,  иных  товаров  (работ,  услуг),  в  том  числе  и  объектов основных фондов и нематериальных  активов.       Данный  механизм  на  практике  позволяет обеспечить положение,  когда  у  налогоплательщика фактически базой для исчисления величины  налогового  обязательства  перед  бюджетом  является непосредственно  размер  добавленной  стоимости,  произведенной  налогоплательщиком в  процессе своей хозяйственной деятельности.       В  свою  очередь,  субъекты  хозяйствования  в  части операций,  освобождаемых в соответствии с названным законом от налогообложения,  не  исполняют  обязанностей налогоплательщика по исчислению налога и  не  вправе  принимать  к  вычету  суммы  НДС в доле, приходящейся на  данные операции.       В  связи  с  этим  п.2  ст.15  Закона "О  налоге на добавленную  стоимость"  установлено, что суммы налога, предъявленные продавцом и  уплаченные  налогоплательщиком  при  приобретении  либо ввозе сырья,  материалов,  топлива,  комплектующих, полуфабрикатов, других товаров  (работ,  услуг),  за  исключением  основных средств и нематериальных  активов,  относятся  на  затраты налогоплательщика по производству и  реализации   товаров   (работ,   услуг)   в   случае   использования  приобретенных  (ввезенных)  товаров  (работ, услуг) для производства  товаров   (работ,   услуг),   операции   по   реализации  которых  в  соответствии   со   ст.   3   названного   закона   освобождены   от  налогообложения.       Указанное   исключение   в   отношении   основных   средств   и  нематериальных   активов   приведено  ввиду  того,  что  расходы  по  приобретению   данных   объектов   и,   соответственно,  суммы  НДС,  уплаченные при их ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь  либо  при  их  приобретении,  согласно  законодательству  Республики  Беларусь не могут относиться на затраты по производству и реализации  товаров (работ, услуг).       Учитывая  необходимость четкого законодательного урегулирования  этого  вопроса,  декретом  определено,  что  суммы  НДС,  уплаченные  налогоплательщиком  при  ввозе  на  таможенную территорию Республики  Беларусь  основных  средств  и  нематериальных  активов  либо при их  приобретении,  в  доле,  приходящейся  на операции, освобождаемые от  налогообложения,  к  вычету не принимаются и относятся на увеличение  стоимости  основных  средств  и  нематериальных  активов. Оставшаяся  сумма  налога  принимается  к  вычету  в  размере  1/12 этой суммы с  момента  принятия  этих основных средств и нематериальных активов на  учет.       Аналогичный  порядок  в  отношении  данного вопроса определен и  законодательством Российской Федерации.       Названная  норма  п.2  ст.15  закона   до  настоящего   времени  распространялась  только  на  налогоплательщиков, имеющих обороты по  реализации  товаров (работ, услуг), освобожденных от налогообложения  в  соответствии  со  ст.3   названного   закона.  В то же время ряду  налогоплательщиков  освобождение  от налога на добавленную стоимость  было предоставлено нормативными правовыми актами Президента РБ.       В  целях  определения  единого  порядка  исчисления  НДС  всеми  субъектами     хозяйствования,    использующими    указанные    выше  освобождения, декретом устанавливается, что суммы налога, уплаченные  налогоплательщиком  при  ввозе  на  таможенную территорию Республики  Беларусь   либо   при   приобретении   сырья,  материалов,  топлива,  комплектующих,  полуфабрикатов,  других  товаров  (работ, услуг), за  исключением  основных средств и нематериальных активов, относятся на  затраты  налогоплательщика  по  производству  и  реализации  товаров  (работ,  услуг) в случае использования приобретенных товаров (работ,  услуг)   для   производства  товаров  (работ,  услуг),  операции  по  реализации  которых  в  соответствии  с законодательством Республики  Беларусь освобождены от налогообложения.       В   целях   урегулирования   вопросов   применения   субъектами  хозяйствования   освобождений   от   уплаты  налога  на  добавленную  стоимость,  предоставленных  им  актами  законодательства Республики  Беларусь,  определено,  что  сумма налога, остающаяся в распоряжении  налогоплательщика,   при   освобождении   его   в   соответствии   с  законодательством  Республики Беларусь от уплаты налога определяется  как  разница  между  общей  суммой  налога,  исчисленной  по  итогам  налогового  периода  по операциям, освобождаемым от уплаты налога, и  суммами  налоговых  вычетов,  приходящихся  на эти операции в данном  налоговом периоде.       В  настоящее время  в  соответствии с п.4 ст.6 Закона "О налоге  на добавленную стоимость" при реализации налогоплательщиками товаров  (работ, услуг) собственного производства по ценам ниже себестоимости  налоговая  база  определяется  исходя из себестоимости реализованных  товаров.  Принимая  во  внимание, что практическое применение данной  нормы закона значительно усложняет как порядок ведения организациями  бухгалтерского   учета,  так  и  методику  осуществления  налоговыми  органами  мероприятий  налогового  контроля, декретом предусмотрено,  что  при реализации товаров (работ, услуг) собственного производства  по  ценам  ниже  себестоимости  налоговая  база  будет  определяться  налогоплательщиками  исходя из цены реализации таких товаров (работ,  услуг).       Кроме  того,  положения  закона,  определяющие  порядок и сроки  уплаты  налога  в  бюджет  авансовыми  платежами,  в настоящее время  приводят  к  возникновению  ситуации,  когда  предприятия  в связи с  сезонным  характером  деятельности либо при одномоментной реализации  дорогостоящих   объектов   основных  фондов  или  в  случае  разовой  реализации  большого объема товарно-материальных ценностей вынуждены  отвлекать на длительный период свои оборотные средства для авансовых  платежей налога, что приводит к ухудшению их финансового положения.       В   связи   с   этим   декретом   предусматривается   изменение  действующего  порядка  и  сроков  уплаты  названных  платежей  путем  установления  нормы,  в соответствии с которой сроки уплаты в бюджет  налога на добавленную стоимость будут определяться Советом Министров  РБ.       Помимо  указанных  выше  вопросов,  данным  декретом уточняется  порядок   применения   к   налогоплательщикам  мер  ответственности,  установленных  п.5  ст.9  Закона  "О налогах  и  сборах, взимаемых в  бюджет   Республики   Беларусь"   за  сокрытие,  занижение  объектов  обложения.  Устанавливается,  что  указанная  ответственность  будет  применяться  исключительно  в  отношении  суммы  налога,  подлежащей  уплате   в  бюджет,  и  не  будет  распространяться  на  суммы  НДС,  предъявленные  покупателям  товаров  (работ,  услуг).  Доначисленные  (уменьшенные)   суммы  налога  на  добавленную  стоимость  не  будут  участвовать  при исчислении экономических санкций по другим налогам,  сборам  и  обязательным  отчислениям  в  бюджет  и целевые бюджетные  фонды.     25.05.2001 г.     Николай Счастный,  начальник отдела косвенного налогообложения  управления налоговой политики Министерства финансов Республики   Беларусь     Журнал "Главный Бухгалтер" № 20, 2001 г.     От  редакции:  В  Закон  Республики  Беларусь «О  налогах  и сборах,  взимаемых  в  бюджет  Республики  Беларусь» от 20.12.1991 № 1323-ХII  на  основании  Закона  от  04.01.2003  №  183-З  внесены изменения и  дополнения.       С  1  января  2003  г. в Закон Республики Беларусь «О налоге на  добавленную  стоимость» от 19.12.1991 № 1319-ХII на основании Закона  от 28.12.2002 № 167-З внесены изменения и дополнения.       С  1 января 2004 г. в Закон Республики Беларусь  от  19.12.1991  № 1319-XII  «О налоге на добавленную стоимость»  на основании Закона  от 01.01.2004 № 260-З внесены изменения и дополнения.       В  Закон Республики Беларусь от 19.12.1991 № 1319-XII «О налоге  на добавленную стоимость» на основании Закона Республики Беларусь от  18.11.2004 № 338-З внесены изменения и дополнения.       Декрет  Президента  Республики  Беларусь  от  17.05.2001  №  14   «О   некоторых   вопросах    исчисления    и    уплаты   налога   на   добавленную  стоимость» на основании  Декрета  Президента Республики   Беларусь 13.01.2005 № 1 утратил силу.