Расчеты и планы: Пример расчета суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате равными долями

                 ПРИМЕР РАСЧЕТА СУММЫ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ,                   ПОДЛЕЖАЩЕЙ УПЛАТЕ РАВНЫМИ ДОЛЯМИ          В   соответствии   с  изменениями  и  дополнениями,  внесенными  постановлением  Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь  от  11.12.2003  № 111 (далее - Постановление) в Инструкцию о порядке  исчисления  и  уплаты  налога на добавленную стоимость, утвержденную  постановлением   Государственного   налогового  комитета  Республики  Беларусь   от   29.06.2001   №   94  (далее  -  Инструкция),  уплата  налогоплательщиками   в  бюджет  налога  по  принятым  на  учет  для  использования  в  качестве основных средств и нематериальных активов  товарам   (работам,  услугам)  собственного  производства,  а  также  объектам     завершенного     капитального    строительства    может  осуществляться в течение 12 месяцев, начиная с месяца, следующего за  месяцем  постановки  на учет таких основных средств и нематериальных  активов, равными долями не позднее 22-го числа месяца, следующего за  истекшим  налоговым  периодом.   Постановление  вступило  в  силу  с  1 октября 2003 г.       Расчет  суммы налога, подлежащей уплате равными долями (далее -  Расчет),  производится  в  соответствии  с  порядком,  изложенным  в  подп.74.3  Инструкции,  форма  Расчета  приведена  в  приложении 2 к  налоговой  декларации  по  налогу  на добавленную стоимость (далее -  налоговая   декларация).   Расчет   заполняется   каждый  месяц  без  нарастающего  итога и включает показатели по всем основным средствам  и  нематериальным  активам,  уплата  налога  по которым производится  равными  долями  в  течение  12 месяцев. Если Расчет составляется по  нескольким  принятым  на  учет  основным  средствам и нематериальным  активам, то в него включаются показатели по всем этим активам.       Пример (данные условные)       В  октябре  принимается  на  учет  в  качестве объекта основных  средств  станок собственного производства стоимостью 12 000 тыс.руб.  В  Расчете  за октябрь указываются показатели по данному станку (см.  таблицу 1). В ноябре принимается на учет в качестве основных средств  производственное  здание  стоимостью  600  000 тыс.руб. В Расчете за  ноябрь  отражаются  суммированные данные по двум объектам - станку и  зданию (см. таблицу 2). При этом за ноябрь представляется одна форма  расчета.  Соответственно  в  октябре следующего года в Расчете будут  отражены    показатели   только    по    производственному    зданию  (см. таблицу 3).                                                                Таблица 1           Расчет суммы налога, подлежащей уплате равными долями                       за октябрь 2003 года                                                               (тыс.руб.)  |———–————————————————————————————————————————–——————–——————–———————¬  | № |             Показатели                 |Сумма |Ставка| Сумма |  |п/п|                                        |      |  НДС |  НДС  |  |———+————————————————————————————————————————+——————+——————+———————|  | 1 |                 2                      |  3   |  4   |   5   |  |———+————————————————————————————————————————+——————+——————+———————|  | 1 |Налоговая база по основным средствам    |12 000|  20% |  2400 |  |   |и нематериальным активам, облагаемым    |      |      |       |  |   |налогом                                 |      |      |       |  |———+————————————————————————————————————————+——————+——————+———————|  | 2 |Налоговая база по основным средствам    |  -   |  X   |   X   |  |   |и нематериальным активам, освобожденным |      |      |       |  |   |от налога                               |      |      |       |  |———+————————————————————————————————————————+——————+——————+———————|  | 3 |Налоговые вычеты по основным средствам  |  X   |  X   |   -   |  |   |и нематериальным активам, облагаемым    |      |      |       |  |   |налогом                                 |      |      |       |  |———+————————————————————————————————————————+——————+——————+———————|  | 4 |Налоговые вычеты по основным средствам  |  X   |  X   |   -   |  |   |и нематериальным активам, освобожденным |      |      |       |  |   |от налога                               |      |      |       |  |———+————————————————————————————————————————+——————+——————+———————|  | 5 |Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет|  X   |  Х   |  2400 |  |   |(графа 5 стр.1 - графа 5 стр.3)         |      |      |       |  |———+————————————————————————————————————————+——————+——————+———————|  | 6 |Доля суммы налога, подлежащей уплате    |  Х   |  X   |   200 |  |   |в бюджет (графа 5 стр.5 / 12)           |      |      |       |  |———+————————————————————————————————————————+——————+——————+———————|                                                               Таблица 2            Расчет суммы налога, подлежащей уплате равными долями                         за ноябрь 2003 года                                                                    (тыс.руб.)  |———–———————————————————————————————————————–——————————–——————–——————————¬  | № |            Показатели                 |  Сумма   |Ставка|   Сумма  |  |п/п|                                       |          |  НДС |    НДС   |  |———+———————————————————————————————————————+——————————+——————+——————————|  | 1 |                 2                     |     3    |  4   |    5     |  |———+———————————————————————————————————————+——————————+——————+——————————|  | 1 |Налоговая база по основным средствам   |  612 000 | 20%  |  122 400 |  |   |и нематериальным активам, облагаемым   |(12 000 + |      |(2400 +   |  |   |налогом                                |+ 600 000)|      |+ 120 000)|  |———+———————————————————————————————————————+——————————+——————+——————————|  | 2 |Налоговая база по основным средствам   |    -     |  X   |    Х     |  |   |и нематериальным активам, освобожденным|          |      |          |  |   |от налога                              |          |      |          |  |———+———————————————————————————————————————+——————————+——————+——————————|  | 3 |Налоговые вычеты по основным средствам |    X     |  X   |  108 000 |  |   |и нематериальным активам, облагаемым   |          |      |          |  |   |налогом                                |          |      |          |  |———+———————————————————————————————————————+——————————+——————+——————————|  | 4 |Налоговые вычеты по основным средствам |    X     |  X   |    -     |  |   |и нематериальным активам, освобожденным|          |      |          |  |   |от налога                              |          |      |          |  |———+———————————————————————————————————————+——————————+——————+——————————|  | 5 |Сумма налога, подлежащая уплате в      |    X     |  X   |   14 400 |  |   |бюджет (графа 5 стр.1 - графа 5 стр.3) |          |      |          |  |———+———————————————————————————————————————+——————————+——————+——————————|  | 6 |Доля суммы налога, подлежащей уплате   |    X     |  X   |     1200 |  |   |в бюджет (графа 5 стр.5 / 12)          |          |      |          |  |———+———————————————————————————————————————+——————————+——————+——————————|                                                                Таблица 3              Расчет суммы налога, подлежащей уплате равными долями                          за октябрь 2004 года                                                                 (тыс.руб.)  |———–——————————————————————————————————————————–———————–——————–———————¬  | № |              Показатели                  | Сумма |Ставка| Сумма |  |п/п|                                          |       |  НДС |  НДС  |  |———+——————————————————————————————————————————+———————+——————+———————|  | 1 |                  2                       |   3   |  4   |   5   |  |———+——————————————————————————————————————————+———————+——————+———————|  | 1 |Налоговая база по основным средствам и    |600 000|  20% |120 000|  |   |нематериальным активам, облагаемым налогом|       |      |       |  |———+——————————————————————————————————————————+———————+——————+———————|  | 2 |Налоговая база по основным средствам      |   -   |  X   |   Х   |  |   |и нематериальным активам, освобожденным   |       |      |       |  |   |от налога                                 |       |      |       |  |———+——————————————————————————————————————————+———————+——————+———————|  | 3 |Налоговые вычеты по основным средствам и  |   X   |  X   |108 000|  |   |нематериальным активам, облагаемым налогом|       |      |       |  |———+——————————————————————————————————————————+———————+——————+———————|  | 4 |Налоговые вычеты по основным средствам    |   X   |  X   |   -   |  |   |и нематериальным активам, освобожденным   |       |      |       |  |   |от налога                                 |       |      |       |  |———+——————————————————————————————————————————+———————+——————+———————|  | 5 |Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет  |   X   |  X   | 12 000|  |   |(графа 5 стр.1 - графа 5 стр.3)           |       |      |       |  |———+——————————————————————————————————————————+———————+——————+———————|  | 6 |Доля суммы налога, подлежащей уплате      |   X   |  X   |   1000|  |   |в бюджет (графа 5 стр.5 / 12)             |       |      |       |  |———+——————————————————————————————————————————+———————+——————+———————|          При  заполнении  Расчета  следует учитывать, что налоговая база  отражается без учета сумм налога на добавленную стоимость, в отличие  от отражения налоговой базы в налоговой декларации. Вследствие этого  при исчислении суммы налога на добавленную стоимость сумма налоговой  базы  умножается на ставку налога и делится на 100, а не на 120, как  в  налоговой  декларации.  При  расчете суммы налоговой базы следует  руководствоваться требованиями Инструкции.       В  связи с тем, что суммы налога, уплаченные налогоплательщиком  при   приобретении   объектов   (этапов)  завершенного  капитального  строительства,    подлежат    вычету   при   введении   в   действие  соответствующих    объектов   (этапов)   завершенного   капитального  строительства  (абзац  пятнадцатый п.32 Инструкции), в Расчете суммы  налоговых  вычетов  также  подлежат  отражению,  так  как фактически  присутствует раздельный учет этих сумм.       В  Расчете  также  отдельно  отражаются  суммы налоговой базы и  налоговых  вычетов  по  основным средствам и нематериальным услугам,  которые  подлежат  освобождению  от налога на добавленную стоимость,  чтобы не смешивать облагаемые и необлагаемые показатели.       Суммы  налога  по  основным средствам и нематериальным активам,  указанные  в  стр.6  Расчета,  отражаются  в  течение отчетного года  нарастающим   итогом   в   стр.19.1,   которой  дополнена  налоговая  декларация   на  основании  подп.1.4.1  Постановления.  По  основным  средствам  и нематериальным активам, уплата налога по которым начата  в  текущем  отчетном  году, а завершается в следующем отчетном году,  суммы  налога,  отраженные  в  налоговой декларации текущего года, в  налоговой декларации следующего года не указываются.       Например,  основные  средства  приняты  на  учет  в  октябре. В  стр.19.1  налоговой  декларации  за январь-октябрь указывается сумма  налога,  отраженная в стр.6 Расчета за октябрь. В стр.19.1 налоговой  декларации  за  январь-ноябрь указывается сумма налога, отраженная в  стр.6  Расчета за ноябрь, которая суммируется с показателем стр.19.1  налоговой   декларации   за  январь-октябрь.  В  стр.19.1  налоговой  декларации  за январь-декабрь указывается сумма налога, отраженная в  стр.6 Расчета за декабрь, которая суммируется с показателем стр.19.1  налоговой   декларации   за   январь-ноябрь.  В  стр.19.1  налоговой  декларации  за  январь  следующего  года  указывается  только  сумма  налога,  отраженная  в стр.6 Расчета за январь. В стр.19.1 налоговой  декларации  за январь-февраль указывается сумма налога, отраженная в  стр.6 Расчета за февраль, которая суммируется с показателем стр.19.1  налоговой декларации за январь, и т.д.     13.02.2004 г.     Андрей Недоступ, заместитель начальника отдела  методологии косвенного налогообложения управления  методологии налогообложения юридических лиц  Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь     Для более детального изучения см. Комментарий      От редакции:  С  1  апреля  2004  г. Инструкция о порядке исчисления   и  уплаты   налога    на    добавленную    стоимость,   утвержденная    постановлением Государственного   налогового   комитета   Республики     Беларусь от 29.06.2001 № 94, на основании постановления Министерства   по  налогам  и  сборам   Республики   Беларусь  от  31.01.2004  № 18   утратила силу.