02.03.2018
Расчеты и планы: Пример расчета суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате равными долями
ПРИМЕР РАСЧЕТА СУММЫ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ, ПОДЛЕЖАЩЕЙ УПЛАТЕ РАВНЫМИ ДОЛЯМИ В соответствии с изменениями и дополнениями, внесенными постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 11.12.2003 № 111 (далее - Постановление) в Инструкцию о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденную постановлением Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 29.06.2001 № 94 (далее - Инструкция), уплата налогоплательщиками в бюджет налога по принятым на учет для использования в качестве основных средств и нематериальных активов товарам (работам, услугам) собственного производства, а также объектам завершенного капитального строительства может осуществляться в течение 12 месяцев, начиная с месяца, следующего за месяцем постановки на учет таких основных средств и нематериальных активов, равными долями не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Постановление вступило в силу с 1 октября 2003 г. Расчет суммы налога, подлежащей уплате равными долями (далее - Расчет), производится в соответствии с порядком, изложенным в подп.74.3 Инструкции, форма Расчета приведена в приложении 2 к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее - налоговая декларация). Расчет заполняется каждый месяц без нарастающего итога и включает показатели по всем основным средствам и нематериальным активам, уплата налога по которым производится равными долями в течение 12 месяцев. Если Расчет составляется по нескольким принятым на учет основным средствам и нематериальным активам, то в него включаются показатели по всем этим активам. Пример (данные условные) В октябре принимается на учет в качестве объекта основных средств станок собственного производства стоимостью 12 000 тыс.руб. В Расчете за октябрь указываются показатели по данному станку (см. таблицу 1). В ноябре принимается на учет в качестве основных средств производственное здание стоимостью 600 000 тыс.руб. В Расчете за ноябрь отражаются суммированные данные по двум объектам - станку и зданию (см. таблицу 2). При этом за ноябрь представляется одна форма расчета. Соответственно в октябре следующего года в Расчете будут отражены показатели только по производственному зданию (см. таблицу 3). Таблица 1 Расчет суммы налога, подлежащей уплате равными долями за октябрь 2003 года (тыс.руб.) |———–————————————————————————————————————————–——————–——————–———————¬ | № | Показатели |Сумма |Ставка| Сумма | |п/п| | | НДС | НДС | |———+————————————————————————————————————————+——————+——————+———————| | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | |———+————————————————————————————————————————+——————+——————+———————| | 1 |Налоговая база по основным средствам |12 000| 20% | 2400 | | |и нематериальным активам, облагаемым | | | | | |налогом | | | | |———+————————————————————————————————————————+——————+——————+———————| | 2 |Налоговая база по основным средствам | - | X | X | | |и нематериальным активам, освобожденным | | | | | |от налога | | | | |———+————————————————————————————————————————+——————+——————+———————| | 3 |Налоговые вычеты по основным средствам | X | X | - | | |и нематериальным активам, облагаемым | | | | | |налогом | | | | |———+————————————————————————————————————————+——————+——————+———————| | 4 |Налоговые вычеты по основным средствам | X | X | - | | |и нематериальным активам, освобожденным | | | | | |от налога | | | | |———+————————————————————————————————————————+——————+——————+———————| | 5 |Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет| X | Х | 2400 | | |(графа 5 стр.1 - графа 5 стр.3) | | | | |———+————————————————————————————————————————+——————+——————+———————| | 6 |Доля суммы налога, подлежащей уплате | Х | X | 200 | | |в бюджет (графа 5 стр.5 / 12) | | | | |———+————————————————————————————————————————+——————+——————+———————| Таблица 2 Расчет суммы налога, подлежащей уплате равными долями за ноябрь 2003 года (тыс.руб.) |———–———————————————————————————————————————–——————————–——————–——————————¬ | № | Показатели | Сумма |Ставка| Сумма | |п/п| | | НДС | НДС | |———+———————————————————————————————————————+——————————+——————+——————————| | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | |———+———————————————————————————————————————+——————————+——————+——————————| | 1 |Налоговая база по основным средствам | 612 000 | 20% | 122 400 | | |и нематериальным активам, облагаемым |(12 000 + | |(2400 + | | |налогом |+ 600 000)| |+ 120 000)| |———+———————————————————————————————————————+——————————+——————+——————————| | 2 |Налоговая база по основным средствам | - | X | Х | | |и нематериальным активам, освобожденным| | | | | |от налога | | | | |———+———————————————————————————————————————+——————————+——————+——————————| | 3 |Налоговые вычеты по основным средствам | X | X | 108 000 | | |и нематериальным активам, облагаемым | | | | | |налогом | | | | |———+———————————————————————————————————————+——————————+——————+——————————| | 4 |Налоговые вычеты по основным средствам | X | X | - | | |и нематериальным активам, освобожденным| | | | | |от налога | | | | |———+———————————————————————————————————————+——————————+——————+——————————| | 5 |Сумма налога, подлежащая уплате в | X | X | 14 400 | | |бюджет (графа 5 стр.1 - графа 5 стр.3) | | | | |———+———————————————————————————————————————+——————————+——————+——————————| | 6 |Доля суммы налога, подлежащей уплате | X | X | 1200 | | |в бюджет (графа 5 стр.5 / 12) | | | | |———+———————————————————————————————————————+——————————+——————+——————————| Таблица 3 Расчет суммы налога, подлежащей уплате равными долями за октябрь 2004 года (тыс.руб.) |———–——————————————————————————————————————————–———————–——————–———————¬ | № | Показатели | Сумма |Ставка| Сумма | |п/п| | | НДС | НДС | |———+——————————————————————————————————————————+———————+——————+———————| | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | |———+——————————————————————————————————————————+———————+——————+———————| | 1 |Налоговая база по основным средствам и |600 000| 20% |120 000| | |нематериальным активам, облагаемым налогом| | | | |———+——————————————————————————————————————————+———————+——————+———————| | 2 |Налоговая база по основным средствам | - | X | Х | | |и нематериальным активам, освобожденным | | | | | |от налога | | | | |———+——————————————————————————————————————————+———————+——————+———————| | 3 |Налоговые вычеты по основным средствам и | X | X |108 000| | |нематериальным активам, облагаемым налогом| | | | |———+——————————————————————————————————————————+———————+——————+———————| | 4 |Налоговые вычеты по основным средствам | X | X | - | | |и нематериальным активам, освобожденным | | | | | |от налога | | | | |———+——————————————————————————————————————————+———————+——————+———————| | 5 |Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет | X | X | 12 000| | |(графа 5 стр.1 - графа 5 стр.3) | | | | |———+——————————————————————————————————————————+———————+——————+———————| | 6 |Доля суммы налога, подлежащей уплате | X | X | 1000| | |в бюджет (графа 5 стр.5 / 12) | | | | |———+——————————————————————————————————————————+———————+——————+———————| При заполнении Расчета следует учитывать, что налоговая база отражается без учета сумм налога на добавленную стоимость, в отличие от отражения налоговой базы в налоговой декларации. Вследствие этого при исчислении суммы налога на добавленную стоимость сумма налоговой базы умножается на ставку налога и делится на 100, а не на 120, как в налоговой декларации. При расчете суммы налоговой базы следует руководствоваться требованиями Инструкции. В связи с тем, что суммы налога, уплаченные налогоплательщиком при приобретении объектов (этапов) завершенного капитального строительства, подлежат вычету при введении в действие соответствующих объектов (этапов) завершенного капитального строительства (абзац пятнадцатый п.32 Инструкции), в Расчете суммы налоговых вычетов также подлежат отражению, так как фактически присутствует раздельный учет этих сумм. В Расчете также отдельно отражаются суммы налоговой базы и налоговых вычетов по основным средствам и нематериальным услугам, которые подлежат освобождению от налога на добавленную стоимость, чтобы не смешивать облагаемые и необлагаемые показатели. Суммы налога по основным средствам и нематериальным активам, указанные в стр.6 Расчета, отражаются в течение отчетного года нарастающим итогом в стр.19.1, которой дополнена налоговая декларация на основании подп.1.4.1 Постановления. По основным средствам и нематериальным активам, уплата налога по которым начата в текущем отчетном году, а завершается в следующем отчетном году, суммы налога, отраженные в налоговой декларации текущего года, в налоговой декларации следующего года не указываются. Например, основные средства приняты на учет в октябре. В стр.19.1 налоговой декларации за январь-октябрь указывается сумма налога, отраженная в стр.6 Расчета за октябрь. В стр.19.1 налоговой декларации за январь-ноябрь указывается сумма налога, отраженная в стр.6 Расчета за ноябрь, которая суммируется с показателем стр.19.1 налоговой декларации за январь-октябрь. В стр.19.1 налоговой декларации за январь-декабрь указывается сумма налога, отраженная в стр.6 Расчета за декабрь, которая суммируется с показателем стр.19.1 налоговой декларации за январь-ноябрь. В стр.19.1 налоговой декларации за январь следующего года указывается только сумма налога, отраженная в стр.6 Расчета за январь. В стр.19.1 налоговой декларации за январь-февраль указывается сумма налога, отраженная в стр.6 Расчета за февраль, которая суммируется с показателем стр.19.1 налоговой декларации за январь, и т.д. 13.02.2004 г. Андрей Недоступ, заместитель начальника отдела методологии косвенного налогообложения управления методологии налогообложения юридических лиц Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь Для более детального изучения см. Комментарий От редакции: С 1 апреля 2004 г. Инструкция о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденная постановлением Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 29.06.2001 № 94, на основании постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 18 утратила силу.