Помощь: Аудит операций со связанными сторонами

                  АУДИТ ОПЕРАЦИЙ СО СВЯЗАННЫМИ СТОРОНАМИ          В   настоящее   время   данный   вопрос  регулируется  правилом  аудиторской  деятельности  «Учет  операций со связанными сторонами в  ходе  аудита», утвержденным  постановлением Минфина РБ от 11.03.2002  № 35 (далее - правило).       Целью данного правила является определение действий аудиторской  организации, аудитора - индивидуального предпринимателя по выявлению  и  изучению  в ходе  аудита  хозяйственных  операций  со  связанными   сторонами.       Основные задачи названного правила следующие:       определение   основных   требований  к  раскрытию  операций  со  связанными сторонами;       определение   действий  аудиторской  организации  по  выявлению  операций со связанными сторонами;       определение порядка проверки операций со связанными сторонами;       определение действий по оценке результатов проверки операций со  связанными сторонами.       Под  термином  «связанные стороны» правилом понимаются стороны,  одна  из  которых  контролирует  другую  или  оказывает значительное  влияние на принятие решений другой стороной.       В качестве связанных сторон могут быть:       - головные, дочерние, зависимые организации;       - организации,  учредители  (участники,  собственники)  и (или)  руководители которых состоят в близком родстве или свойстве;       - организации,   учредителями   (участниками,   собственниками)  которых являются одни и те же лица.       В  то  же  время действующие нормативные акты по бухгалтерскому  учету  и  отчетности  не  требуют представлять информацию о сделках,  имеющих характер операций со связанными сторонами, как это принято в  России   в   соответствии   с  Положением  по  бухгалтерскому  учету  «Информация  об  аффилированных  лицах»  ПБУ  11/2000,  утвержденным  приказом  Минфина РФ от 13.01.2000 № 5н, основывающимся на Законе РФ  от 22.03.1991 № 948-1 «О конкуренции и ограничении монополистической  деятельности  на  товарных  рынках».   В   частности,  к  информации   об   аффилированных  лицах  (связанных  сторонах)  в   бухгалтерской  отчетности  относятся   данные   об   операциях  между  организацией   и    аффилированным   лицом    по   передаче    каких-либо   активов  или обязательств,  как-то: приобретение  и  продажа  товаров, работ,  услуг;   аренда;   финансовые    операции,   займы   и   инвестиции;  предоставление и получение гарантий и др.       Раскрытие  информации  об  аффилированных лицах требуется, если  организация  контролирует  или  оказывает  значительное  влияние  на  другую   организацию  или  сама  подвергается  такому  контролю  или  влиянию.  Принято  считать,  что  такой  контроль  имеет место, если  организация обладает правом распоряжаться (непосредственно или через  свои  дочерние  общества)  более  чем 50% акций АО или более чем 50%  уставного  капитала  ООО,  а  также  20%,  если это дает возможность  определять решения, принимаемые в таких обществах.       Контроль     над    операциями    со    связанными    сторонами  регламентируется  международным стандартом аудита ISА 550 «Связанные  стороны».  В  России  на  основе  международного стандарта с 1999 г.  действует  стандарт  «Учет  операций  со связанными сторонами в ходе  аудита»,  в котором описаны приемы выявления таких операций, порядок  проверки  и анализа результатов. Этот стандарт содержит рекомендации  по  получению  необходимых доказательств, позволяющих сделать выводы  об  отражении  и  раскрытии  в бухгалтерской отчетности существенной  информации об операциях со связанными сторонами.       В  законодательстве  Республики  Беларусь  данная тема получила  развитие  с  принятием  Палатой  представителей   22  июня   2004 г.   Закона РБ  от 03.08.2004 № 308-З «О внесении дополнения и  изменений  в Закон Республики  Беларусь  «О  Таможенном   тарифе»,  одобренного  Советом Республики 30 июня 2004 г. (далее - Закон).       Согласно  ст.14  Закона  для  определения  таможенной стоимости  товара  не применяется метод по цене сделки с ввозимым товаром, если  участники  сделки  являются взаимосвязанными лицами и цена сделки не  является  приемлемой  в  качестве  основы для определения таможенной  стоимости товара согласно требованиям настоящей статьи.       При    этом    Закон    дает   более   расширенное   толкование  взаимосвязанных   лиц.  В  частности,  под  взаимосвязанными  лицами  понимаются лица, соответствующие одному из следующих признаков:       1) один   из   участников   сделки  является   работником   или  руководителем другого участника сделки;       2) участники сделки совместно осуществляют  предпринимательскую  деятельность   и   распределяют   прибыли   и   убытки   в  порядке,  установленном законодательством и (или) заключенным ими соглашением;       3) участники  сделки связаны трудовыми отношениями;       4) какое-либо  третье  лицо  прямо  или  косвенно владеет  либо  контролирует  5%  или  более  простых  акций, выпущенных в обращение  каждым  из  участников  сделки,  или прямо или косвенно владеет либо  контролирует  долю  в  уставном  фонде каждого из участников сделки,  составляющую 5% или более;       5) участники   сделки  находятся  под  прямым   или   косвенным  контролем третьего лица;       6) участники  сделки совместно  контролируют прямо или косвенно  третье лицо;       7) один из участников сделки находится под прямым или косвенным  контролем другого участника сделки;       8) участники  сделки или их должностные лица являются  близкими  родственниками или членами одной семьи.       Таким  образом, контроль за сделками между связанными сторонами  осуществляют  подразделения  ГТК РБ. При этом факт взаимосвязанности  участников сделки не является достаточным основанием для того, чтобы  считать   цену  сделки  неприемлемой.  Таможенный  орган  Республики  Беларусь  должен  изучить обстоятельства, сопутствующие сделке, и ее  цена  может  быть  использована для определения таможенной стоимости  товара, если взаимосвязанность не повлияла на цену сделки.       В случае возникновения у таможенного органа Республики Беларусь  основания полагать, что взаимосвязанность участников сделки повлияла  на  ее цену, декларанту дается рекомендация (по желанию декларанта -  в  письменной  форме)  о  возможности  представления  дополнительной  информации,  необходимой для подтверждения, что взаимосвязанность не  повлияла на цену сделки.       Как    видно,    действия    таможенных    органов   достаточно  целенаправленны   и  разнообразны  при  установлении  факта  влияния  взаимосвязанности  сторон  на  цену сделки. Характерно, что сокрытие  предприятиями   такой  информации  или  представление  недостоверной  информации   в   адрес   таможенных   органов   может   приводить  к  возникновению  оснований для привлечения должностных лиц организаций  к  уголовной   ответственности   по   ст.231  «Уклонение  от  уплаты  таможенных платежей»  УК РБ. Однако  такой  контроль  осуществляется   ГТК РБ только по операциям,  для  которых  существует  необходимость   в таможенном оформлении.  В  настоящее  время  в  связи  с переходом  Республики  Беларусь  на принцип взимания НДС по стране назначения с  Россией  сделки  с резидентами России оформляются практически по той  же  схеме,  что  и  с  резидентами  третьих  стран,  за  исключением  необходимости  таможенного оформления. В частности, НДС уплачивается  в адрес инспекций МНС, а не таможен. Поэтому при производстве сделок  между   связанными  сторонами  существует  вероятность  «оптимизации  налогообложения»,  когда  активы выводятся из РБ в адрес родственных  компаний в РФ. Могут иметь место следующие ситуации.          Ситуация 1       Резидент  РБ  продает  резиденту  РФ  товар (работы, услуги) по  ценам,  существенно  уступающим  имеющимся  на рынке. Как следствие,  резидент РФ будет иметь более выгодное положение на рынке Российской  Федерации,  и  норма  прибыли  его  возрастет.  Соответственно сумма  налогов, уплаченных в бюджет Российской Федерации, будет несравненно  выше, чем у резидента РБ.          Ситуация 2       Резидент РБ покупает у резидента РФ товар по ценам, значительно  превосходящим  средне  сложившиеся  цены  на  рынке.  В  этом случае  резидент   РБ   не   будет   иметь  вовсе  или  будет  иметь  весьма  незначительную норму прибыли в отличие от резидента РФ.          Ситуация 3       Данная  ситуация  связана  с операциями по оказанию услуг между  резидентами РБ и резидентами третьих стран.       Резидент РБ оказывает услуги резиденту третьей страны по ценам,  значительно  уступающим  ценам  на  услуги  подобного  рода  в мире.  Соответственно  прибыль  резидента  РБ  будет  стремиться  к нулю, а  прибыль нерезидента существенно возрастет.          Можно  предположить,  что  следствием  всех  этих  ситуаций при  определенных условиях будет являться признание резидента РБ виновным  по  ст.243  «Уклонение  от  уплаты  сумм  налогов,  сборов» УК РБ за  уклонение от уплаты сумм налогов, сборов путем сокрытия, умышленного  занижения налоговой базы.       Попыткой  установить  государственный контроль над существующей  ситуацией  по операциям между связанными сторонами является принятие  постановления  Совета Министров РБ от 10.07.1998 № 1091 «О некоторых  мерах  по  совершенствованию государственного регулирования экспорта  отдельных  видов товаров, производимых в Республике Беларусь (в ред.  от  02.12.1998  №  1850,  11.06.1999  №  882,  09.07.1999  №  1055 и  31.05.2000  №  783)»,  которым  утвержден  примерный  перечень видов  производимых   в   Республике   Беларусь   товаров,   экспортируемых  субъектами   хозяйствования,   независимо   от  формы  собственности  (включая  товары для товарообменных операций), на основании которого  Минэкономики  устанавливаются  предельные  минимальные  цены  на эти  товары  в  более  глубокой  классификации  по  Товарной номенклатуре  внешнеэкономической деятельности Республики Беларусь.       Таким  образом, действия аудитора приобретают особую значимость  при   проведении   аудиторских   процедур   по   выявлению  операций  проверяемого  субъекта  со  связанными  сторонами. Однако отсутствие  нормативных   требований   о  представлении  подобной  информации  в  бухгалтерской   (финансовой)  отчетности  весьма  затрудняет  работу  аудитора  и  не  позволяет  ему достаточно объективно оценить данный  факт  хозяйственной  жизни  проверяемого  субъекта.  В  связи с этим  весьма актуальным становится вопрос о принятии в Республике Беларусь  документа,  аналогичного  российскому  ПБУ  11/2000  «Информация  об  аффилированных лицах».     29.04.2005 г.     Сергей Ещенко, аудитор     Журнал «Главный Бухгалтер. ГБ» № 18, 2005 г.     Для более детального изучения см.: 1. Пособие                                     2. Пособие