Помощь: Налогообложение операций нерезидентов со зданиями и сооружениями

Помощь: Налогообложение операций нерезидентов со зданиями и сооружениями на территории Республики Беларусь, находящимися в их собственности (владении)

            НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ НЕРЕЗИДЕНТОВ СО ЗДАНИЯМИ            И СООРУЖЕНИЯМИ НА ТЕРРИТОРИИ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ,               НАХОДЯЩИМИСЯ В ИХ СОБСТВЕННОСТИ (ВЛАДЕНИИ)                      Общие положения законодательства          В соответствии с п.1 ст.130 Гражданского  кодекса  РБ  (далее -   ГК РБ)  земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты   и все, что  прочно  связано  с  землей,  т.е.  объекты,  перемещение   которых без несоразмерного ущерба их назначению  невозможно,  в  том   числе здания, сооружения,  леса, многолетние  насаждения,  относятся    к недвижимости.       Статьей  13  Общей  части Налогового кодекса РБ (далее - НК РБ)  установлено,  что  плательщиками налогов, сборов (пошлин) признаются  организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим  Кодексом  возложена  обязанность уплачивать налоги, сборы (пошлины).  При  этом  под  организациями  в  т.  ч.  понимаются  и  иностранные  юридические лица.       Согласно   ст.14  НК  РБ  иностранной  организацией  признается  организация,   местом  нахождения  которой  не  является  Республика  Беларусь.       Иностранные  организации  не  являются  налоговыми  резидентами  Республики   Беларусь   и  несут  налоговую  обязанность  только  по  деятельности,  осуществляемой  в Республике Беларусь, или по доходам  от  источников  в Республике Беларусь и по имуществу, расположенному  на территории Республики Беларусь.       Основным  фактором,  который определяет порядок налогообложения  операций  с  недвижимостью,  расположенной  на территории Республики  Беларусь   и  находящейся  в  собственности  (владении)  иностранных  юридических лиц, является осуществление этими лицами деятельности на  территории  Республики  Беларусь через постоянное представительство.  Так,  если иностранное юридическое лицо осуществляет деятельность на  территории  Республики  Беларусь через постоянное представительство,  то  внереализационные  доходы  по операциям с недвижимостью подлежат  обложению  налогом  на  добавленную  стоимость,  налогом на прибыль,  целевыми платежами.       В  том  случае,  если  деятельность  нерезидента  на территории  Республики   Беларусь   не   приводит   к   образованию  постоянного  представительства, его доходы по операциям с недвижимостью, а именно  роялти и доходы от отчуждения недвижимого имущества, находящегося на  территории Республики Беларусь, подлежат обложению налогом на доходы  иностранных   юридических   лиц,  не   осуществляющих   деятельности    в Республике Беларусь через постоянное представительство.       Следует учитывать, что иностранная организация при приобретении  права    собственности,    иных   прав,   установлении   ограничений  (обременении)   прав   на   недвижимое   имущество,  находящееся  на  территории  Республики  Беларусь,  обязана стать  на  налоговый учет   в качестве налогоплательщика.                        Постановка на налоговый учет          Согласно  п.2  гл.1  Инструкции  о  порядке  учета плательщиков  налогов,   сборов   (пошлин)  (иных   обязанных   лиц)  в  налоговых   органах Республики Беларусь,  утвержденной  постановлением   МНС  РБ    от 31.12.2003  №  127  (с  изменениями  и   дополнениями)   (далее -   Инструкция № 127), постановка плательщика на учет в налоговом органе  сопровождается  присвоением   ему   учетного   номера    плательщика   (далее - УНП).       Подпунктом  8.2  гл.2  Инструкции  №  127  определено,  что УНП  иностранной  организации  при приобретении права собственности, иных  прав,  установлении  ограничений  (обременении)  прав  на недвижимое  имущество,    находящееся   на   территории   Республики   Беларусь,  присваивается  при  постановке  на  учет в налоговом органе по месту  нахождения   такого   имущества   до   государственной   регистрации  возникновения    права   собственности,   иных   прав,   ограничений  (обременении)  прав  на  недвижимое  имущество,  сделок с недвижимым  имуществом.       Необходимо  отметить, что при приобретении права собственности,  иных прав, установлении ограничений (обременении) прав на недвижимое  имущество,    находящееся   на   территории   Республики   Беларусь,  присвоенный  иностранной  организации  УНП  действителен  до момента  прекращения   ее  налоговых  обязательств,  возникших  в  период  ее  нахождения  на  учете  в  налоговом  органе,  а  также уплаты пеней,  начисление которых началось в этот период, но не менее чем в течение  срока  нахождения  недвижимого  имущества  во  владении  иностранной  организации.    По    истечении    этого    срока   УНП   признается  недействительным   и  организация  исключается  из  Государственного  реестра плательщиков налогов, сборов (пошлин) (иных обязанных лиц).       Перечень  документов,  представляемых  в  налоговый  орган  для  регистрации   при   приобретении  права  собственности,  иных  прав,  установлении ограничений (обременении) прав на недвижимое имущество,  находящееся  на  территории Республики Беларусь, определен п.29 гл.5  Инструкции № 127.                           Налог на недвижимость          Порядок   исчисления  налога   на   недвижимость   регулируется   Законом РБ от 23.12.1991  №  1337-ХII  «О  налоге  на  недвижимость»    (с  изменениями  и  дополнениями)  (далее  -  Закон   №  1337-XII) и   Инструкцией  о  порядке исчисления и уплаты налога  на  недвижимость   организациями,  утвержденной  постановлением МНС РБ 31.01.2004  № 14   (с изменениями и дополнениями)  (далее  -  Инструкция  №  14).  Так,   согласно  Закону № 1337-ХII  плательщиками  налога  на  недвижимость   признаются организации,  определенные  п.2  ст.13 Общей части  НК РБ   (ст.1),  а  объектом налогообложения - стоимость  основных  средств,   являющихся  собственностью или находящихся во владении  плательщиков   (ст.2).       Таким   образом,   иностранные   юридические  лица,  имеющие  в  собственности  (владении)  на  территории Республики Беларусь здания  или  сооружения,  являются  плательщиками  налога  на  недвижимость.  Начисление и уплата налога производятся в общеустановленном порядке.       Пунктом  7  гл.2  Инструкции  № 14 определено, что со стоимости  арендуемых  основных средств, расположенных на территории Республики  Беларусь  и  находящихся  в  собственности  (владении) у иностранных  юридических   или   физических   лиц,   уплата  налога  производится  арендатором. Следовательно, в случае сдачи иностранными юридическими  лицами  зданий  и сооружений, расположенных на территории Республики  Беларусь  и  находящихся в их собственности (владении), плательщиком  налога  на  недвижимость  будет  являться не иностранное юридическое  лицо, а арендатор.       Однако   на   практике   встречаются   и  случаи  использования  недвижимости    иностранного    юридического    лица   по   договору  безвозмездного  пользования  имуществом.  Согласно  ст.643  ГК РБ по  договору  безвозмездного  пользования  (договору ссуды) одна сторона  (ссудодатель)  обязуется  передать или передает вещь в безвозмездное  временное  пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя  обязуется  вернуть  ту  же  вещь  в  том  состоянии,  в каком она ее  получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном  договором.  Исходя из определения объекта  налогообложения,  данного   в ст.2 Закона  № 1337-XII и подп.10.1 Инструкции № 14, можно сделать  вывод,  что  плательщиком  налога  на недвижимость при безвозмездном  пользовании  имуществом будет являться иностранное юридическое лицо,  так  как  налогом  облагается стоимость основных средств, являющихся  собственностью или находящихся во владении плательщиков.                              Налог на землю          Плательщиками   земельного   налога   в   соответствии  со ст.5   Закона  РБ  от  18.12.1991  №  1314-XII  «О   платежах   за   землю»   (с изменениями и дополнениями) (далее - Закон  №  1314-XII) являются   юридические  и  физические  лица  (включая   иностранные),   которым   земельные   участки  предоставлены  во  владение,  пользование  либо   в собственность.       Согласно ст.20 Закона № 1314-XII при предоставлении юридическим  или  физическим  лицам  - нерезидентам Республики Беларусь земельных  участков  в  случае  приобретения  недвижимого  имущества  либо  под  строительство зданий и сооружений уполномоченные органы, оформляющие  разрешение  на  приобретение  такими  лицами  земельных  участков, в  5-дневный    срок    со   дня   оформления   разрешения   направляют  соответствующую  информацию  с копией данного разрешения в налоговые  органы по месту расположения земельного участка.       В  течение 15 дней со дня оформления разрешения на приобретение  земельного  участка  юридическое  или  физическое  лицо - нерезидент  Республики  Беларусь обязано представить в налоговые органы по месту  нахождения  земельного  участка  выписку из торгового реестра страны  регистрации,   легализированную   или   заверенную  в  установленном  порядке,  с  переводом  на белорусский или русский язык, документы о  совершении  сделки,  доверенность на физическое лицо, представляющее  юридическое  лицо - нерезидента Республики Беларусь, а также договор  поручения с юридическим или физическим лицом - резидентом Республики  Беларусь,  на  которое  нерезидент Республики Беларусь - собственник  имущества и земельного участка возложил обязанность представлять его  интересы  в  налоговых  органах,  уплачивать  налоги  и представлять  расчеты.       Порядок  представления  расчетов  и  уплаты  земельного  налога  юридическими   и   физическими  лицами  -  нерезидентами  Республики  Беларусь  установлен  гл.15 Инструкции о порядке исчисления и уплаты  платежей  за  землю юридическими лицами, утвержденной постановлением  МНС  РБ  от  31.01.2004 № 21 (с изменениями и дополнениями) (далее -  Инструкция № 21).       Согласно  Инструкции  № 21 юридические лица исчисляют земельный  налог  самостоятельно  и  представляют  в налоговые органы налоговые  декларации  (расчеты)  о  сумме  земельного  налога  на  текущий год  ежегодно  не  позднее  1  марта текущего года, а по вновь отведенным  земельным   участкам   -   в   течение   одного  месяца  со  дня  их  предоставления.   Форма   налоговой  декларации  (расчета)  о  сумме  земельного  налога  приведена  в  приложении  3  к  Инструкции № 21.  Земельный   налог   исчисляется  с  месяца,  следующего  за  месяцем  предоставления земельного участка.       Уплачивается     земельный    налог    землепользователями    и  собственниками  земли  в  течение года равными  частями  не  позднее   15  апреля,   15 июля,   15 сентября,   15   ноября,  а   за   земли  сельскохозяйственного   назначения   -   не   позднее  15  сентября,   15 ноября.       При  этом  обращаем  внимание,  что  п.21  решения Мингорсовета   от  25.11.2004   №  140  «О  бюджете  города  Минска  на  2005  год»   установлено, что уплата земельного налога  в  г.Минске  юридическими   лицами в 2005 г. производится  ежемесячно  не  позднее  22-го  числа   месяца,  следующего  за   отчетным,  а   уплата налога  за   ноябрь-   декабрь - не позднее 22 декабря.       Земельный        налог       уплачивается       в       бюджеты  административно-территориальных  единиц, в административных границах  которых находится земельный участок (п.60 Инструкции № 21).       Согласно п.63 Инструкции № 21 при прекращении права пользования  или   права  собственности  на  земельный  участок  земельный  налог  уплачивается  за  фактический период пользования земельным участком,  включая   месяц,   в   котором   прекращено  право  пользования  или  собственности.                        Налог на добавленную стоимость          В  соответствии  со  ст.1 Закона РБ  от  19.12.1991  № 1319-XII  «О налоге на добавленную  стоимость» (с  изменениями и дополнениями)  (далее - Закон № 1319-XII) организации, определенные п.2 ст.13 Общей  части   НК   РБ,  признаются  плательщиками  налога  на  добавленную  стоимость.       Объектами  налогообложения  согласно  ст.2  Закона  №  1319-XII  признаются  в  т.ч.  обороты  по  реализации товаров (работ, услуг),  имущественных  прав  на  объекты  интеллектуальной  собственности на  территории Республики Беларусь (за исключением  операций,  указанных   в ст.3 Закона № 1319-XII), включая:       -  обороты  по  безвозмездной  передаче товаров (работ, услуг),  имущественных  прав  на  объекты  интеллектуальной собственности (за  исключением случаев безвозмездной передачи, оговоренных в подп.1.1.4  ст.2 Закона № 1319-XII);       - передачу арендодателем объекта аренды арендатору.       Место  реализации  объектов  определяется в соответствии с п.14  Инструкции  о  порядке  исчисления  и  уплаты  налога на добавленную  стоимость,  утвержденной постановлением  МНС  РБ  от 31.01.2004 № 16   (с изменениями и дополнениями) (далее - Инструкция № 16).       В  частности,  местом  реализации товаров признается территория  Республики  Беларусь,  если товар находится на территории Республики  Беларусь и не отгружается и не транспортируется.       Если  услуги  непосредственно  связаны с недвижимым имуществом,  находящимся  на территории Республики Беларусь, то местом реализации  услуг признается территория Республики Беларусь.       То есть иностранное юридическое лицо, осуществляющее операции с  недвижимостью,  находящейся на территории Республики Беларусь, будет  являться плательщиком налога на добавленную стоимость.       Пунктом   44   Инструкции  №  16  определено,  что  иностранные  юридические  лица,  являющиеся  плательщиками  налога и состоящие на  учете   в  налоговом  органе  Республики  Беларусь,  при  реализации  объектов   исчисляют   и  уплачивают  налог  в  общеустановленном  в  Республике Беларусь порядке.       При  реализации  объектов  на  территории  Республики  Беларусь  иностранными  организациями,  не  состоящими  на  учете  в налоговых  органах   Республики   Беларусь,   обязанность   по   исчислению   и  перечислению  в  бюджет  налога  возлагается на состоящих на учете в  налоговых  органах  Республики Беларусь организации и индивидуальных  предпринимателей, приобретающих данные объекты.       Учитывая  вышеизложенное  и  принимая  во  внимание  требования  подп.8.2  Инструкции  о  порядке  учета плательщиков налогов, сборов  (пошлин)   (иных  обязанных  лиц)  в  налоговых  органах  Республики  Беларусь,  утвержденной постановлением МНС РБ  от  31.12.2003  № 127   (с изменениями  и  дополнениями),   согласно   которым   иностранная  организация   при   приобретении  права  собственности,  иных  прав,  установлении ограничений (обременении) прав на недвижимое имущество,  находящееся на территории Республики Беларусь, обязана стать на учет  в   налоговом   органе   по  месту  нахождения  такого  имущества до  государственной  регистрации возникновения права собственности, иных  прав, ограничений (обременении) прав на недвижимое имущество, сделок  с недвижимым имуществом, исчислять и уплачивать налог на добавленную  стоимость должны в общеустановленном порядке иностранные юридические  лица,  а  не  состоящие  на  учете  в  налоговых  органах Республики  Беларусь организации и индивидуальные предприниматели, приобретающие  данные объекты.                          Местные целевые платежи          В  соответствии  с  п.2 Инструкции о порядке исчисления, сроках  уплаты   и  представления  налоговым  органам  налоговых  деклараций  (расчетов)  о  суммах  исчисленных  сбора  на  формирование  местных  целевых    бюджетных    жилищно-инвестиционных   фондов,   сбора   в  республиканский  фонд  поддержки производителей сельскохозяйственной  продукции,  продовольствия  и аграрной науки, налога с пользователей  автомобильных  дорог и сбора на финансирование расходов, связанных с  содержанием  и  ремонтом  жилищного фонда, в 2005 году, утвержденной  постановлением  МНС  РБ  от 25.01.2005 № 6 (далее - Инструкция № 6),  плательщиками  целевых  платежей  в  2005  г.  являются организации,  определенные  п.2 ст.43 Общей части НК РБ,  под  которыми понимаются   в т.ч. иностранные юридические лица и международные организации.       Согласно  подп.4.2  Инструкции  №  6  сдача имущества в аренду,  лизинг признается объектом налогообложения целевыми платежами.       Выручка   (доход)   от   сдачи   имущества  в  аренду  (лизинг)  принимается  для  определения  налоговой  базы  на  дату реализации,  устанавливаемую  в зависимости от учетной политики по оплате либо по  отгрузке товаров (работ, услуг).       Не включаются в налоговую базу:       -  возмещаемые при сдаче в аренду суммы фактических расходов по  эксплуатации  и  текущему  ремонту помещений, затрат на коммунальные  услуги;       -   внереализационные  и  операционные  доходы,  если  иное  не  установлено Инструкцией № 6.       Следует   отметить,   что  к  операционным  доходам  относятся,  например,   доходы,   связанные   с   продажей   и  прочим  выбытием  (ликвидацией, списанием, передачей безвозмездно и др.) принадлежащих  организации основных средств.       Таким    образом,    у    иностранного    юридического    лица,  осуществляющего деятельность на территории Республики Беларусь через  постоянное  представительство,  при  сдаче в аренду основных средств  возникает  объект  налогообложения целевыми платежами, в то же время  исчисление  целевых  платежей  по  доходам,  полученным от продажи и  прочего выбытия основных средств, не производится.                               Налог на прибыль          В  соответствии  со  ст.9 Закона РБ от  22.12.1991  №  1330-ХII  «О налогах на доходы  и  прибыль»  (с  изменениями  и  дополнениями)  (далее - Закон  №  1330-XII)  налог   на    прибыль     иностранного  юридического лица исчисляется   непосредственно   плательщиком    по  месту    нахождения  постоянного   представительства    иностранного  юридического лица.       Следует  обратить  внимание  на  положения  п.7  Инструкции  об  особенностях  исчисления  и  уплаты  налога  на прибыль иностранными  юридическими  лицами,  осуществляющими  деятельность  на  территории  Республики Беларусь через постоянное представительство, утвержденной  постановлением   МНС   РБ  от  14.10.2003  №  92  (с  изменениями  и  дополнениями)  (далее - Инструкция № 92). Так, согласно этому пункту  не    считается    постоянным    представительством    (учреждением)  иностранного юридического лица место, используемое исключительно для  одной или нескольких целей, указанных ниже:       хранение,   демонстрация   или  поставка  товаров  собственного  производства.   Поставкой   для  целей  Инструкции  №  92  считается  доставка,   отгрузка   товаров   без  их  реализации  на  территории  Республики Беларусь через постоянное представительство, определенное  в соответствии с п.3 ст.7 Закона № 1330-XII;       закупка товаров для иностранного юридического лица;       сбор    или   распространение   информации   для   иностранного  юридического  лица  или  осуществление иных видов деятельности, если  при  этом  его  деятельность  в  целом  носит  подготовительный  или  вспомогательный характер.       Перечисленные  виды  деятельности  не  приводят  к  образованию  постоянного  представительства,  даже  если они осуществляются через  обособленное  структурное  подразделение  (учреждение), при условии,  что  эти  виды  деятельности  отдельно  или  в их совокупности носят  подготовительный или вспомогательный характер.       Получение     иностранным    юридическим    лицом,    открывшим  представительство  в  Республике  Беларусь, только внереализационных  доходов  в связи с осуществлением видов деятельности, указанных выше  (в   п.7   Инструкции  №  92),  при  отсутствии  предпринимательской  деятельности  на  территории  Республики Беларусь не рассматривается  как  получение прибыли через постоянное представительство и подлежит  налогообложению  в  порядке,  предусмотренном Законом № 1330-XII для  доходов  иностранных юридических лиц, не осуществляющих деятельности  через постоянное представительство.       Представительством   иностранного  юридического  лица  согласно  подп.4.2  Инструкции № 92 может выступать юридическое или физическое  лицо,  осуществляющее деятельность на территории Республики Беларусь  по  производству  продукции,  выполнению  работ,  оказанию  услуг  в  соответствии   с   условиями   договора   поручения,   комиссии  или  аналогичных   договоров   в   интересах   и  в  пользу  иностранного  юридического  лица,  в т.ч. когда юридическое или физическое лицо на  основании  договоров представляет интересы иностранного юридического  лица  в  Республике  Беларусь,  действует от его имени и (или) имеет  полномочия   на   заключение  договоров  (т.е.  на  согласование  их  существенных  условий  вне зависимости от предоставленного ему права  подписи) от имени иностранного юридического лица или от своего лица,  но по поручению и в пользу иностранного юридического лица.       Если   такое   юридическое  или  физическое  лицо  осуществляет  деятельность в соответствии с условиями договора поручения, комиссии  или  аналогичных  договоров в соответствии с поручением иностранного  юридического  лица  в  рамках  своей  обычной деятельности, то такое  юридическое  или  физическое  лицо не рассматривается как постоянное  представительство иностранного юридического лица в отношении данного  вида деятельности.       Согласно  п.10 Инструкции № 92 налогообложению подлежит прибыль  иностранного   юридического   лица,   полученная   через  постоянное  представительство,  расположенное на территории Республики Беларусь,  и  представляющая  собой  сумму  прибыли,  полученной  от реализации  товаров  (работ, услуг), а также иных ценностей и имущественных прав  и   доходов  от  внереализационных  операций,  уменьшенных  на сумму  расходов    по   этим   операциям,   непосредственно   связанных   с  осуществлением   деятельности  через  постоянное  представительство,  понесенных как в Республике Беларусь, так и за ее пределами.       Причем  налогообложению подлежит только та прибыль иностранного  юридического  лица,  которая  возникает  в связи с его деятельностью  через   постоянное   представительство,   находящееся  в  Республике  Беларусь,  независимо  от  того,  поступает  ли  выручка  на  счета,  открытые  в  банках  Республики Беларусь, получена она от реализации  товаров  (работ,  услуг),  иных  ценностей  или  имущественных  прав  юридическим   и/или   физическим   лицам   Республики  Беларусь  или  юридическим и/или физическим лицам иностранного государства.       Состав  доходов  от  внереализационных  операций определяется в  порядке,  установленном  п.2  ст.2  Закона  № 1330-XII. В частности,  данным  пунктом  установлено,  что доходы, полученные от операций по  сдаче  имущества  в  аренду (лизинг), включаются в состав доходов от  внереализационных операций.       Затраты  по  производству  и реализации товаров (работ, услуг),  учитываемые при налогообложении, определяются в соответствии со ст.3  Закона № 1330-XII.       Облагаемая  налогом  прибыль  уменьшается на сумму исчисленного  налога на недвижимость за основные средства (п.15 Инструкции № 92).       Пунктом   19   Инструкции   №   92   установлено,  что  прибыль  иностранного   юридического   лица,  осуществляющего  на  территории  Республики Беларусь деятельность через постоянное представительство,  облагается  налогом  по  ставкам,  предусмотренным  законодательными  актами Республики Беларусь.       Обращаем внимание на то, что в случае включения в сумму прибыли  иностранного  юридического  лица, осуществляющего деятельность через  постоянное  представительство,  доходов, с которых в соответствии со  ст.10 Закона № 1330-XII был фактически удержан и перечислен в бюджет  налог,   сумма  налога  на  прибыль,  подлежащая  уплате  в  бюджет,  уменьшается  на  сумму  удержанного  налога  на  доходы.  Если сумма  удержанного  в  налоговом  периоде  налога  на доход превышает сумму  налога  на  прибыль за этот период, сумма излишне уплаченного налога  на доход подлежит зачету в счет предстоящих платежей либо возврату в  соответствии   с   законодательством.   Документом,   подтверждающим  поступление  в  бюджет  налога  на  доход, является справка согласно  приложению  1 к Инструкции № 92, которая направляется в инспекцию по  месту  постановки  на  учет  иностранного  юридического  лица  и/или  выдается представителю иностранного юридического лица.       Кроме    того,    иностранные   юридические   лица,   открывшие  представительство  и/или  осуществляющие  деятельность  в Республике  Беларусь  через  постоянное  представительство, не позднее 15 апреля  года,  следующего  за  отчетным,  представляют  в налоговый орган по  месту     нахождения     представительства     и/или     постоянного  представительства  отчет  о  деятельности   в   Республике  Беларусь   (в произвольной форме), налоговую  декларацию (расчет)  о доходах, а  также   налоговую    декларацию   (расчет)   по  налогу  на  прибыль    с уточняющими показателями.       Налог  на  прибыль  уплачивается  в  10-дневный  срок  со  дня,  установленного   для   представления  налоговой декларации (расчета)   о доходах иностранного юридического лица.                 Налог на доходы иностранных юридических лиц          В   соответствии   со   ст.10  Закона  №  1330-ХII  иностранные  юридические   лица,  не  осуществляющие  деятельности  в  республике  Беларусь  через  постоянное  представительство,  получающие доход из  источников в Республике Беларусь, уплачивают налог по:       роялти - по ставке 15%;       другим доходам - по ставке 15%.       В   перечень   видов   доходов   иностранных  юридических  лиц,  подлежащих  налогообложению  в  качестве  «других  доходов», который  утвержден  постановлением  Совета  Министров РБ от 12.05.2004 № 551,  включены   в   т.ч.  доходы  от  отчуждения  недвижимого  имущества,  находящегося на территории Республики Беларусь.       Пунктом  3  ст.10 Закона № 1330-XII определено, что иностранное  юридическое  лицо,  имеющее в соответствии с международным договором  Республики  Беларусь  право  на полное или частичное освобождение от  налога доходов из источников в Республике Беларусь, подает заявление  о  снижении или отмене налога в порядке, установленном Министерством  по налогам и сборам Республики Беларусь.       Следует  отметить, что порядок получения полного или частичного  освобождения  от  налога  на  доходы  очень  подробно изложен в гл.5  Инструкции № 92).       Согласно  подп.4.2  Инструкции № 92 к доходам от предоставления  права  пользования  имуществом  следует  относить доходы, получаемые  иностранным    юридическим   лицом   от  сдачи  имущества  в  аренду   (наем, лизинг),  а также от передачи  права  пользования  имуществом    по лицензионным договорам.       При   исчислении  налога  по  доходам,  получаемым  иностранным  юридическим  лицом  от  предоставления права пользования имуществом,  налог  на  доходы  взимается  с начисленной суммы платежа за вычетом  суммы  возмещения  стоимости  имущества, приходящейся на начисленную  сумму  платежа  согласно условиям договора, расходов по страхованию,  уплате   банку  процентов  за  кредит,  полученный  на  приобретение  имущества,   налога   на   недвижимость   (имущество),    взимаемого    в иностранном государстве.       При исчислении налога сумма возмещения стоимости объекта аренды  (найма, лизинга) подтверждается грузовыми таможенными декларациями с  инвойсами, товарно-транспортными накладными или другими документами,  позволяющими   определить   стоимость   указанного   объекта.  Сумма  уплаченного   налога   на  недвижимость  (имущество)  подтверждается  налоговой   службой   или   аудиторской   организацией   (аудитором)  государства нахождения (регистрации) иностранного юридического лица.  Сумма  процентов за кредит и его целевое назначение (на приобретение  имущества),   расходы   по  страхованию  подтверждаются  документами   в порядке, предусмотренном п.5 Инструкции № 92.       Если  условия  договора  аренды  (найма,  лизинга) имущества, а  также     грузовые     таможенные     декларации     с    инвойсами,  товарно-транспортные  накладные  или  другие  документы не позволяют  выделить  в  составе  причитающегося  иностранному юридическому лицу  платежа  сумму возмещения стоимости объекта аренды (найма, лизинга),  налог   взимается   с   начисленной   суммы   платежа   за   вычетом  подтвержденных  в порядке, установленном п.5 Инструкции № 92, затрат  по  уплате  банку процентов за кредит, уплате налога на недвижимость  (имущество),  страхованию  имущества.  При представлении документов,  подтверждающих   сумму  затрат  иностранного  юридического  лица  по  возмещению  стоимости  объекта  аренды (найма, лизинга) имущества по  каждому факту начисления платежа, налог исчисляется  в  соответствии   с частью  пятой  п.5 Инструкции № 92,  если не истек 3-летний период   со дня поступления налога в бюджет Республики Беларусь.       Согласно  подп.4.6.9 Инструкции № 92 под доходами от отчуждения  недвижимого  имущества  следует  понимать  доход,  образуемый в виде  разницы  между выручкой иностранного юридического лица от реализации  недвижимого имущества и остаточной стоимостью недвижимого имущества.  Остаточная  стоимость  недвижимого  имущества определяется как сумма  фактически   произведенных   затрат   на   приобретение  недвижимого  имущества   с   учетом   переоценки,  проводимой  в  соответствии  с  законодательством Республики Беларусь, и амортизационных отчислений,  определяемых в соответствии с законодательством Республики Беларусь.  Расчет суммы амортизационных отчислений, составленный в произвольной  форме,   представляется   в   налоговый  орган  вместе  с  налоговой  декларацией  (расчетом)  по  налогу на доходы. В расчете указываются  сумма  фактически  произведенных  затрат на приобретение недвижимого  имущества,    подтвержденная    в   порядке,    установленном    п.5   Инструкции  №  92,  дата  принятия  недвижимого  имущества  к  учету    иностранным   юридическим  лицом   (при  отсутствии  данных  о  дате   постановки иностранным юридическим лицом  недвижимого  имущества  на    учет   принимается   дата,   указанная   на   договоре  приобретения   недвижимого  имущества).  Расчет и налоговая  декларация (расчет) по   налогу на доходы  должны  быть подписаны  руководителем  и  заверены    печатью иностранного юридического лица либо подписаны уполномоченным  представителем    иностранного   юридического   лица   (доверенность  прилагается к указанным документам).       Пунктом   5   Инструкции  №  92  определен  состав  документов,  подтверждающих осуществленные затраты.       Документы,  подтверждающие  затраты  иностранного  юридического  лица,   представляются   через   налогового  агента,  выплачивающего  (начисляющего)    доход    иностранному   юридическому   лицу,   или  непосредственно   иностранным   юридическим   лицом   по  почте  или  самостоятельно  через  доверенное  лицо  (при  наличии доверенности,  легализованной   в  порядке,  предусмотренном  законодательством)  в  налоговый  орган  по  месту  постановки  на учет  налогового  агента   к сроку  представления  налоговой   декларации  (расчета)  по налогу   на доходы.       В   соответствии   с  п.7  Инструкции  №  92  налог  на  доходы  исчисляется  и  удерживается  юридическими  лицами и индивидуальными  предпринимателями,  начисляющими (выплачивающими) доход иностранному  юридическому  лицу, с суммы дохода. При выплате дохода не в денежной  форме  налог  исчисляется  с  денежного  эквивалента  дохода.  Налог  удерживается  и  перечисляется  в  бюджет не позднее дня, следующего   за днем начисления платежа иностранному юридическому лицу.       Юридические  лица и индивидуальные предприниматели, начисляющие  (выплачивающие)  доходы  иностранному  юридическому  лицу,  являются  налоговыми  агентами, имеют права и несут обязанности, установленные  ст.23 Общей части НК РБ.       Доходы  от  отчуждения  недвижимого  имущества, находящегося на  территории  Республики  Беларусь,  доходы  от  сдачи в аренду (наем,  лизинг),  иного  использования  или предоставления права пользования  имуществом,   находящимся   на   территории   Республики   Беларусь,  признаются  доходами  от источников в Республике Беларусь независимо  от  наличия  открытого  в  Республике  Беларусь  представительства и  выплаты  (начисления)  доходов  этим  представительством  или  связи  получения    указанных    доходов   с   деятельностью   иностранного  юридического  лица  через постоянное представительство на территории  Республики Беларусь.       Если  доход  выплачивается  иностранным  юридическим  лицом, не  имеющим  представительства  в  Республике  Беларусь,  перечисление в  бюджет  удержанных  сумм  налога  и  (или)  представление  налоговой  декларации  (расчета)  по  налогу  на  доходы  от имени иностранного  юридического  лица  могут  осуществляться его представителем. В этом  случае вместе с налоговой декларацией (расчетом) по налогу на доходы  в  налоговый  орган  Республики  Беларусь  представляются документы,  подтверждающие      полномочия      представителя     (доверенность,  легализованная в порядке, установленном законодательством).       Пунктом  9  Инструкции  №  92  установлено, что налог на доходы  подлежит  исчислению  и  удержанию  налоговым  агентом с учетом норм  международных договоров Республики Беларусь. Удержанная сумма налога  на  доходы,  подтвержденная  справкой  налогового  органа  по  месту  нахождения  налогового  агента,  подлежит  зачету в счет предстоящих  платежей  иностранного  юридического  лица, если его деятельность на  территории  Республики  Беларусь  осуществляется (будет признана как  осуществляемая)  через постоянное представительство, либо возврату в  порядке,  установленном  законодательством.  Справка выдается в двух  экземплярах  (один  экземпляр передается налоговому агенту, второй -  направляется  в  инспекцию  МНС  РБ  по  месту  постановки  на  учет  постоянного   представительства   иностранного  юридического  лица).  Справка  выдается налоговому агенту по форме согласно приложению 1 к  Инструкции № 92 в течение трех рабочих дней после поступления налога  в  бюджет  Республики  Беларусь  без заявления налогового агента или  иностранного юридического лица.       Следует  обратить  внимание  на положения п.10 Инструкции № 92,  согласно  которым  налоговый агент не удерживает налог на доходы при  начислении   (выплате)   доходов   иностранному  юридическому  лицу,  открывшему  в  Республике  Беларусь  представительство, деятельность  которого  на  территории  Республики  Беларусь  рассматривается  как  деятельность    через   постоянное   представительство,   в   случае  представления  в  налоговый  орган  по  месту регистрации налогового  агента   подтверждения  о  постоянном  местопребывании  иностранного  юридического   лица   для   получения   преференций,   установленных  международным  договором  об избежании двойного налогообложения, или  представления   налоговым   агентом   в  налоговый  орган  по  месту  постановки   на  учет  до  момента  возникновения  обязательства  по  удержанию  в  бюджет  налога  на доходы, полученного от иностранного  юридического   лица,  заявления  об  осуществлении  деятельности  на  территории  Республики Беларусь через постоянное представительство с  отметкой  налогового  органа, в котором зарегистрировано иностранное  юридическое   лицо,  осуществляющее  деятельность  через  постоянное  представительство.            Внебюджетный целевой фонд на оздоровление реки Свислочь                              и ее бассейна          Согласно  Положению  о  порядке  формирования  и  использования  средств внебюджетного целевого фонда оздоровления реки Свислочь и ее  бассейна, утвержденному решением Мингорсовета  от  27.06.2001  № 198   (с изменениями и дополнениями), плательщиками внебюджетного целевого  фонда  являются  все  юридические  лица  (включая  иностранные),  их  филиалы,   представительства,   отделения   и   другие   структурные  подразделения,  имеющие  обособленный  баланс  и расчетный (текущий)  счет,  независимо от формы собственности, а также участники договора  о  совместной  деятельности, которым поручено ведение общих дел, или  получившие  выручку  от этой деятельности до ее распределения (п.3).  Перечисления  в целевой фонд  осуществляются из прибыли,  остающейся   в распоряжении  плательщика  после  уплаты налогов и других платежей   в бюджет и внебюджетные фонды.       Таким   образом,   иностранное   юридическое   лицо   либо  его  представительство,   получившее   прибыль   от  видов  деятельности,  связанных  с недвижимым имуществом, обязаны производить отчисления в  данный целевой фонд. Платежи в целевой фонд исчисляются плательщиком  путем  умножения ставки формирования целевого фонда (равной 0,3 руб.  в  ценах  1991  г.) на списочную численность работников в среднем за  отчетный    месяц    и   на   общий   индекс   изменения   стоимости  строительно-монтажных   работ   за   отчетный   месяц,  утверждаемый  Минстройархитектуры РБ.       Перечисление  средств во внебюджетный целевой фонд производится  плательщиками  ежемесячно  отдельным платежным поручением не позднее  22-го числа месяца, следующего за отчетным.     18.11.2005 г.     Александр Ковриго, экономист     Журнал «Главный Бухгалтер. ГБ» № 43, 2005 г.     От   редакции:  С  1  января  2006 г. в Закон Республики Беларусь от  22.12.1991  №  1330-XII «О налогах на доходы и прибыль» на основании  Закона  Республики Беларусь от 31.12.2005 № 80-З внесены изменения и  дополнения.       С  1 января 2006 г. в в Закон Республики Беларусь от 19.12.1991  №  1319-XII  «О налоге на добавленную стоимость» на основании Закона  Республики  Беларусь  от  31.12.2005  №  80-З  внесены  изменения  и  дополнения.       Постановление   Совета   Министров   Республики   Беларусь   от  12.05.2004  №  551 «О вопросах взимания налогов на доходы и прибыль»  на  основании  постановления Совета Министров Республики Беларусь от  23.01.2006 № 84 утратило силу.       С  1 января 2006 г. в Закон Республики Беларусь  от  18.12.1991  № 1314-ХII «О платежах  за  землю»  на  основании  Закона Республики  Беларусь от 31.12.2005 № 80-З внесены изменения и дополнения.       С  1 января 2006 г. в Закон Республики Беларусь  от  23.12.1991  № 1337-XII «О налоге на недвижимость» на основании Закона Республики  Беларусь от 31.12.2005 № 80-З внесены изменения и дополнения.       С 23 февраля 2006 г. в Инструкцию о порядке исчисления и уплаты  платежей  за  землю юридическими лицами, утвержденную постановлением  Министерства по налогам и сборам Республики  Беларусь от  31.01.2004  № 21, на основании постановления Министерства по налогам и сборам от  19.01.2006 № 6 внесены изменения и дополнения.       С  10  марта  2006 г. в постановление Министерства по налогам и  сборам  Республики  Беларусь  от  14.10.2003  №  92  «Об утверждении  Инструкции  об  особенностях  исчисления  и уплаты налога на прибыль  иностранными  юридическими  лицами,  осуществляющими деятельность на  территории Республики Беларусь через постоянное представительство, и  Инструкции   о   порядке   исчисления  и  уплаты  налога  на  доходы  иностранных   юридических  лиц,  не  осуществляющих  деятельности  в  Республике Беларусь через постоянное представительство» на основании  постановления  Министерства  по  налогам и сборам от 30.01.2006 № 17  внесены изменения и дополнения.       С  16  марта 2006 г. в Инструкцию о порядке исчисления и уплаты  налога   на   добавленную   стоимость,  утвержденную  постановлением  Министерства по налогам и сборам  Республики  Беларусь от 31.01.2004  № 16, на основании постановления Министерства по налогам и сборам от  25.01.2006 № 11 внесены изменения и дополнения.       Со 2 июня  2006 г. в Закон  Республики  Беларусь  от 18.12.1991  № 1314-ХII «О  платежах за  землю»  на  основании  Закона Республики  Беларусь от 19.06.2006 № 128-З внесены изменения и дополнение.       С  5 июля  2006 г. в  Инструкцию о порядке  учета  плательщиков  налогов, сборов  (пошлин) (иных  обязанных  лиц) в налоговых органах  Республики Беларусь,  утвержденную  постановлением  Министерства  по  налогам  и  сборам  Республики  Беларусь  от  31.12.2003  №  127, на  основании постановления Министерства  по налогам и сборам Республики  Беларусь от 31.05.2006 № 62 внесены изменения и дополнения.         С 3 ноября 2006 г. в Гражданский кодекс Республики  Беларусь от  07.12.1998  № 218-3  на  основании  Закона  Республики  Беларусь  от  20.07.2006 № 160-З внесены изменения и дополнения.       В Закон Республики Беларусь от 22.12.1991 № 1330-ХII «О налогах  на доходы и  прибыль» на  основании  Закона  Республики  Беларусь от  29.12.2006 № 190-З внесены дополнения и изменения.
В Закон Республики Беларусь от 19.12.1991 № 1319-XII «О налоге на добавленную стоимость» на основании Закона Республики Беларусь от 29.12.2006 № 190-З внесены дополнения и изменения. С 1 января 2007 г. постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 21 «Об утверждении Инструкции о порядке исчисления и уплаты платежей за землю юридическими лицами» на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 30.12.2006 № 135 утратило силу.
С 1 января 2007 г. постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 14 «Об утверждении Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на недвижимость организациями» на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 30.12.2006 № 137 утратило силу.
С 21 февраля 2007 г. постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 16 «Об утверждении Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 05.02.2007 № 22 утратило силу.
C 22 марта 2007 г. постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 14.10.2003 № 92 «Об утверждении Инструкции об особенностях исчисления и уплаты налога на прибыль иностранными организациями, осуществляющими деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, и Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство» на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 05.02.2007 № 21 утратило силу.
В Общую часть Налогового кодекса Республики Беларусь от 19.12.2002 № 166-3 на основании Закона Республики Беларусь от 04.01.2007 № 205-З внесены дополнения и изменения.