Помощь: Некоторые особенности оформления книги покупок Onliner

Помощь: Некоторые особенности оформления книги покупок

                НЕКОТОРЫЕ ОСОБЕННОСТИ ОФОРМЛЕНИЯ КНИГИ ПОКУПОК          Книга   покупок   является   регистром   налогового   учета   и  предназначена  для  регистрации расчетных документов, подтверждающих  уплату налога при приобретении объектов, в которых указаны реквизиты  по  налогу,  а  также  получаемых  от  поставщиков первичных учетных  документов,  применяемых  при  отгрузке  объектов, в которых указаны  реквизиты  по  налогу,  в  целях  определения  суммы  налога  (суммы  налоговых   вычетов),  подлежащей  зачету  (возмещению)  в  порядке,  установленном  Инструкцией  о  порядке исчисления и уплаты налога на  добавленную    стоимость,   утвержденной   постановлением   МНС   РБ   от  31.01.2004  № 16  (с   изменениями   и   дополнениями)  (далее -   Инструкция).       Суммы  налога к вычету не принимаются при отсутствии их в Книге  покупок, а также при отсутствии самой Книги покупок.       Требования   к   заполнению   Книги  покупок  изложены  в  п.32  Инструкции.       Вначале   напомним   основные  правила  вычета  сумм  НДС,  при  соблюдении которых суммы налога подлежат внесению в Книгу покупок.       Так,  вычетам подлежат фактически уплаченные плательщиком суммы  налога  при  приобретении  либо  при  ввозе на таможенную территорию  Республики  Беларусь  объектов  после  отражения  их в бухгалтерском  учете.  Суммы  налога,  уплаченные  при  приобретении  объектов,  за  исключением  основных  средств  и  нематериальных  активов, подлежат  вычету  после  получения и оплаты объектов. Суммы налога, уплаченные  при  таможенном оформлении объектов, за исключением основных средств  и   нематериальных   активов,   подлежат   вычету   после оформления  таможенных   деклараций   по   указанным   объектам.  Суммы  налога,  уплаченные  при  приобретении  либо  ввозе  на таможенную территорию  Республики  Беларусь  основных  средств  и  нематериальных  активов,  подлежат  вычету  после  принятия  их  на  учет  в качестве основных  средств и нематериальных активов (п.30 Инструкции).       Таким  образом,  подлежащие  вычету  суммы  НДС,  предъявленные  продавцами по товарам (работам, услугам), могут быть внесены в Книгу  покупок,  если  товары  (работы,  услуги)  получены (с отражением их  стоимости   на   соответствующих   счетах  бухгалтерского  учета)  и  оплачены.          Пример 1       Транспортные  услуги,  носящие  систематический  характер, были  оказаны предприятию в сентябре 2004 г. Счет-фактура  по НДС  получен  5  октября  2004 г.  Услуги  оплачены  2  ноября  2004 г.  Отражение   налоговых вычетов в Книге покупок производится 2 ноября 2004 г.          Подлежащие вычету суммы НДС по товарам, ввезенным на таможенную  территорию Республики Беларусь, могут быть отражены в Книге покупок,  если  эти  суммы  налога  оплачены, отражены в бухгалтерском учете и  имеются   оформленные  таможенные  декларации  по  данным   товарам.   В отношении  основных  средств  и  нематериальных  активов  право на  внесение в Книгу покупок сумм налога, уплаченных при их приобретении  (ввозе),  наступает  после  оплаты  этих  сумм  и  принятия  на учет  основных средств и нематериальных активов в качестве таковых.       Следовательно,  вычет  сумм  НДС,  уплаченных  при  ввозе,  при  внесении  их  в  Книгу  покупок  не  ставится в зависимость от того,  оплачены продавцу сами ввезенные объекты или нет.          Пример 2       Организация  приобрела  объект  основных  средств  у  резидента  Республики  Польша.  При  ввозе  объекта  на  территорию  Республики  Беларусь  был  уплачен  НДС  таможенным  органам.  Однако  расчет  с  продавцом еще не произведен.       В  данной  ситуации  в гр.1 Книги покупок в соответствии с п.32  Инструкции  указывается дата отражения в бухгалтерском учете объекта  основных  средств, дата таможенного оформления, указанная в грузовой  таможенной  декларации,  и реквизиты таможенной декларации; в гр.2 -  дата   уплаты   НДС  таможенным  органам  и  номер  соответствующего  документа. Остальные графы заполняются в общем порядке.       Следует   отметить,  что  при  частичной  оплате  приобретаемых  объектов подлежащая вычету у покупателя сумма налога, уплаченная при  приобретении  объектов,  определяется как произведение доли налога в  стоимости  приобретенного  (полученного)  объекта  и суммы частичной  оплаты.       Рассчитанная  таким образом сумма налога по частично оплаченным  оприходованным объектам подлежит внесению в Книгу покупок.       Обращаем  внимание, что в текущем году существенных изменений в  порядке ведения Книги покупок не произошло.       Остановимся на отдельных особенностях заполнения Книги покупок.       1. Организация имеет обороты, освобожденные от НДС.        Исходя   из   п.34.1   Инструкции   суммы   налога,  уплаченные  плательщиком   при   приобретении   либо  при  ввозе  на  таможенную  территорию  Республики  Беларусь  объектов,  за исключением основных  средств  и  нематериальных активов, относятся на затраты плательщика  по   производству  и  реализации  объектов  в  случае  использования  приобретенных   объектов,   за   исключением   основных   средств  и  нематериальных   активов,   для   производства  и  (или)  реализации  объектов,   обороты   по   реализации   которых   в  соответствии  с  законодательством  РБ  освобождены  от налогообложения. Если объекты  используются  как  для производства льготируемых объектов, так и для  производства  облагаемых НДС объектов, то отнесение суммы «входного»  налога  по  этим  объектам  на  затраты  плательщика  осуществляется  нарастающим   итогом  с  начала  года  исходя  из  доли  оборота  по  реализации объектов, освобожденных от налогообложения, в общей сумме  оборота по реализации объектов.       Одновременно  предусмотрены  два метода распределения налоговых  вычетов: удельный вес либо раздельный учет.       Распределение  по  удельному  весу  сумм  налога производится в  месяце  наступления  права  на их вычет. Следует иметь в виду, что в  Книге  покупок  отражается  вся  сумма налоговых вычетов, по которым  наступило  право  на  вычет.  После расчета суммы налога, подлежащей  отнесению  на  затраты,  производится  корректировка  на  подлежащую  отнесению  сумму  в  дебет счетов учета затрат. Основанием для таких  корректировок  может  служить  бухгалтерская  справка  (расчет). Для  удобства  плательщика  указанная  корректировка  может  отражаться в  Книге покупок в виде суммы налога с минусом, подлежащей отнесению на  затраты.       Раздельный   учет   налоговых   вычетов   предполагает  наличие  информации   о  суммах  НДС,  уплаченных  при  приобретении  (ввозе)  объектов,  относимых  на  затраты  по операциям по реализации. Суммы  этих  налоговых  вычетов  должны  учитываться  на отдельном субсчете  счета  18  «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам,  работам, услугам» либо в отдельной Книге покупок.       Таким  образом,  если  плательщиком раздельный учет направления  использования  товаров  (работ,  услуг)  ведется  с  отражением сумм  «входного»  НДС на отдельных субсчетах счета 18, то тогда достаточно  ведения  одной Книги покупок, куда попадают суммы налога, подлежащие  вычету,  так  как  их  деление  между  льготируемыми  и  облагаемыми  оборотами произошло на стадии отражения данных сумм на этом счете.       Если  предприятием  осуществляется  деятельность, освобождаемая   от НДС, то ведение Книги покупок не требуется.    2. Организация имеет обороты, облагаемые НДС по нулевой ставке.       Исходя  из  Положения  о  порядке  вычета, зачета либо возврата  превышения  сумм  налога  на  добавленную  стоимость, уплаченных при  приобретении  товаров  (работ, услуг), имущественных прав на объекты  интеллектуальной  собственности  или  ввозе  товаров  на  таможенную  территорию  Республики  Беларусь,  над  суммой налога на добавленную  стоимость,   исчисленной   по  реализации  товаров  (работ,  услуг),  имущественных   прав   на  объекты  интеллектуальной  собственности,  утвержденного  постановлением  Совета  Министров  РБ  от  31.07.2001  № 1128,  по  товарам,   работам,  услугам,  при  реализации  которых  применяется   нулевая  ставка  НДС,  вычет  сумм  «входного»  налога  производится в полном объеме независимо от суммы налога, исчисленной  по реализации объектов.       Кроме  того,  необходимо  принимать  во внимание положение п.41  Инструкции,  согласно  которому  указанный  вычет  в  полном  объеме  возможен только в случае поступления выручки на счета плательщиков в  банках  Республики  Беларусь,  а также при ввозе товаров (выполнении  работ,  оказании  услуг,  передаче  имущественных  прав  на  объекты  интеллектуальной  собственности)  по осуществленным в соответствии с  законодательством товарообменным (бартерным) операциям. До получения  выручки  или поступления объектов взамен отгруженных вычет сумм НДС,  приходящихся  на  нулевую  ставку,  производить можно, но в пределах  налога, исчисленного по реализации объектов.       Если  у  предприятия  наряду с нулевой ставкой имеются обороты,  облагаемые  НДС  в  ином  порядке,  также производится распределение  налоговых  вычетов  либо  методом  раздельного учета, либо удельного  веса.  При этом порядок ведения Книги покупок аналогичен изложенному  в предыдущем разделе.       Вместе  с  тем  до  1 января 2005 г. в Инструкции суммы налога,  уплаченные (подлежащие уплате) плательщиком при приобретении товаров  за  пределами  территории  Республики  Беларусь,  не  принимались  к  вычету,  зачету  либо  возврату  в случае реализации этих товаров за  пределы  территории  Республики  Беларусь в неизменном состоянии без  приобретения статуса происхождения из Республики Беларусь со ставкой  налога  размером ноль (0) процентов. Данное требование применялось в  отношении    товаров,   приобретенных  (полученных)   и   оплаченных   с 1  июня  2001  г.  Суммы   налога,  уплаченные (подлежащие уплате)  плательщиком при приобретении товаров,  происходящих  из государств,  с  которыми  взимание  налога   осуществлялось  по  принципу  страны  происхождения  (Российская  Федерация),  не  принимались   к  вычету   в случае реализации этих  товаров за пределы  территории  Республики   Беларусь   в   неизменном   состоянии   без   приобретения   статуса    происхождения  из  Республики Беларусь со  ставкой  налога  размером   ноль (0)  процентов.  Данное  требование   применялось  в  отношении  товаров, приобретенных (полученных) и оплаченных с 1 августа 2001 г.  До момента реализации этих товаров   суммы   налога,  уплаченные при    их  приобретении, вычитались в общеустановленном  порядке. Указанные  суммы  налога   учитывались  в  составе  внереализационных  расходов   в налоговом периоде реализации этих товаров.       Следовательно,  суммы  налога  по  таким товарам до того, когда  будет  известно  направление их последующей реализации, заносились в  Книгу покупок и принимались к вычету. При реализации таких товаров с  применением  нулевой ставки производилось восстановление сумм налога  и  отнесение  их  на  внереализационные  расходы. При этом повторное  внесение  их  в  Книгу покупок перед отнесением на внереализационные  расходы не требовалось.       Суммы  налога, уплаченные при приобретении товаров в Российской  Федерации,  реализованных  в  том  же  месяце  с применением нулевой  ставки НДС, и подлежащие не вычету, а отнесению на внереализационные  расходы плательщика, в Книге покупок не отражались.       В   2005   г.   положение   об  уменьшении  налоговых  вычетов,  приходящихся  на обороты по реализации товаров с применением нулевой  ставки, отменено.       3. Организация  относит  сумму  «входного»  НДС  на   стоимость  объектов.       Во-первых,   согласно   п.34.2  Инструкции  организация  вправе  относить  суммы  «входного» налога на увеличение стоимости объектов.  Данные объекты при этом могут быть не оплачены. Такие суммы налога в  Книге покупок не отражаются.       Во-вторых,  отнесение сумм налога, предъявленных продавцами, на  стоимость   приобретенных   объектов  регулируется  п.30  Инструкции  (например,   приобретение  работ,  услуг  на  территории  Российской  Федерации).  Указанные  суммы  налога  также  не  отражаются в Книге  покупок.       В-третьих, случаи отнесения сумм «входного» налога на стоимость  объектов  оговорены  в  п.34 Инструкции. Данные суммы налога тоже не  подлежат отражению в Книге покупок.       4. Организация приобретает основные средства или нематериальные   активы.       Суммы   налога,  уплаченные  при  приобретении  либо  ввозе  на  таможенную   территорию   Республики  Беларусь  основных  средств  и  нематериальных  активов,  в  2004  г.  подлежали  вычету  с  момента  принятия  на учет данных основных средств и нематериальных активов в  каждом   отчетном   налоговом  периоде  в  размере  1/12  этих  сумм  независимо  от  суммы  налога,  исчисленной по реализации объектов в  данном  налоговом  периоде,  с   учетом  положений  п.34  Инструкции  (п.42 Инструкции).       Суммы  налога  по  основным средствам и нематериальным активам,  принятым  на  учет  с  1  января 2005 г., подлежат вычету в порядке,  установленном для вычета сумм налога по товарам (работам, услугам).       Согласно  п.34.2  Инструкции  суммы  налога,  подлежащие уплате  плательщиком  при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь  основных  средств и нематериальных активов либо при их приобретении,  подлежат  отнесению  на увеличение стоимости этих основных средств и  нематериальных   активов   пропорционально  доле  суммы  оборота  по  реализации  объектов,  освобожденных  от  обложения налогом, в общей  сумме  оборота  по  реализации  объектов за предшествующий налоговый  период (без нарастающего итога).       Определение  суммы  налога,  подлежащей отнесению на увеличение  стоимости основных средств и нематериальных активов, производится на  дату   их   оприходования   на   счета   учета  основных  средств  и  нематериальных активов.       Следует  обратить  внимание,  что  такое деление суммы налога в  целях  определения  ее  части,  относящейся  на  стоимость  основных  средств  и  нематериальных активов, производится независимо от того,  оплачены основные средства и нематериальные активы продавцу или нет.          Пример       Станок принят на  учет  в  качестве  объекта  основных  средств   в  мае 2004  г.  Сумма  НДС, предъявленная  продавцом  из  стоимости   станка, - 690  000   руб.    Станок    покупателем    не    оплачен.   В марте 2004 г. имеются обороты, освобожденные от НДС.  Их  удельный   вес в общей сумме оборота по реализации составляет  0,3.  Сумма НДС,  подлежащая   отнесению   на  стоимость  станка  в  мае   2004  г., -   207 000 руб.  (690 000  х   0,3).    Станок     оплачен     продавцу   в августе 2004 г. Сумма НДС, подлежащая отражению  в  Книге  покупок   в   августе   2004 г.   и   далее  в   течение   года, - 40 250 руб.   ((690 000 - 207 000) / 12).       В   данном   примере,   если   станок  оплачен  на  момент  его  оприходования на счете 01 «Основные средства», отражение суммы НДС в  размере    40 250 руб.  производится   в   Книге   покупок   начиная   с мая 2004 г.       Если  сумма  НДС,  уплаченная  при  приобретении  станка,  была  зачтена  до  его  оприходования в качестве объекта основных средств,  что разрешено п.42 Инструкции, то производится ее восстановление.          5.  Организация  ввезла в  2004  г. на таможенную территорию  Республики Беларусь основные средства и нематериальные активы.       Особенностью  вычета  сумм  НДС,  уплаченных при ввозе основных  средств  и  нематериальных  активов,  принятых  на  учет до 2005 г.,  являлось их ограничение общей суммой налога, исчисленной за месяц по  реализованным  в  данном  налоговом  периоде объектам. В случае если  общая  сумма налога, исчисленная по реализованным в данном налоговом  периоде  объектам, не превышала сумм налога, уплаченных плательщиком  при  ввозе  на  таможенную  территорию  Республики Беларусь основных  средств  и  нематериальных  активов,  налоговый вычет производился в  каждом  налоговом  периоде  в размере 1/12 этих сумм. Если же данная  сумма  больше либо равна сумме «ввозного» НДС, то вычет производился  в полном объеме.       Так   как  определить  сумму  НДС,  исчисленную  по  реализации  объектов,  можно  только по окончании налогового периода, то, в свою  очередь,  порядок  вычета  суммы  НДС, уплаченной при ввозе основных  средств   и   нематериальных    активов   (в   полной   сумме    или  в размере 1/12),  можно  определить  также по  истечении  налогового  периода при заполнении налоговой декларации по НДС.       В  связи  с  этим,  если  Книга  покупок  заполняется в течение  отчетного  периода  по мере совершения покупок, то в Книге покупок в  месяце,  в котором наступило право на вычет, отражается полная сумма  «ввозного»  налога (за исключением ее части, подлежащей отнесению на  стоимость  основного  средства  или нематериального актива), которая  после  заполнения  налоговой  декларации  по НДС и выяснения способа  вычета  данной суммы корректируется (уменьшается до 1/12 этой суммы)  либо   остается   прежней.   Корректировки,  как  указывалось  выше,  осуществляются на основании бухгалтерской справки.    6. Организация  в  2004 г. приняла на  учет  основные  средства   и нематериальные активы собственного производства.       Вычет  сумм  НДС,  исчисленных  при  принятии  на учет основных  средств   и   нематериальных   активов   собственного  производства,  производился  в  размере  1/12 суммы налога независимо от суммы НДС,  исчисленной  по  реализации  объектов  в  данном  налоговом периоде.  Отражение в Книге покупок 1/12 части налога производится 22-го числа  месяца,   следующего   за   месяцем   принятия   объекта   на   учет    (п.42 Инструкции).  При  этом   также   следует   учитывать  наличие   льготируемых   оборотов  в  целях  отнесения   части   сумм   налога  на стоимость основных средств или нематериальных активов.          Пример       Организация  произвела  объект,  оприходовала  его  на счете 01  «Основные  средства»  в  августе  2004 г. Сумма НДС, исчисленная при  принятии  на  учет  объекта,  - 690 000 руб. В июне имеются обороты,  освобожденные  от  НДС.  Их  удельный  вес  в общей сумме оборота по  реализации  составляет  0,3.  Сумма  НДС,  подлежащая  отнесению  на  стоимость  станка  в  августе  2004  г.,  -  207 000 руб. Сумма НДС,  подлежащая  отражению  в Книге покупок 22 сентября 2004 г. и далее в  течение года, - 40 250 руб. ((690 000 - 207 000) / 12).          Вместе  с тем, если организация ведет капитальное строительство  объекта,  то  суммы  налога, уплаченные плательщику за приобретенные  для  проведения  капитального строительства (исключая реконструкцию)  объекты, за исключением основных средств и нематериальных активов, а  также  при  приобретении объектов (этапов) завершенного капитального  строительства,    подлежат    вычету   при   введении   в   действие  соответствующих    объектов   (этапов)   завершенного   капитального  строительства.  Вычет  указанных сумм налога производится в порядке,  установленном   для   вычета   налога    по    объектам,  облагаемым   по ставке 18%, за исключением сумм налога  по  объектам завершенного  капитального  строительства, освобожденным от НДС, которые относятся  на   увеличение   стоимости   объектов   завершенного   капитального  строительства. Суммы налога, зачтенные до использования объектов, за  исключением   основных   средств   и   нематериальных  активов,  для  капитального       строительства,       подлежат      восстановлению     (п.31 Инструкции).       Следовательно,  указанные  суммы  вносятся  в  Книгу  покупок в  месяце  принятия на учет объектов (этапов) завершенного капитального  строительства в полном объеме без деления на 12 частей.    7. Суммы  налога,  своевременно   не   внесенные  организацией   в Книгу покупок и не принятые к вычету.       Порядком  внесения  исправлений  в бухгалтерский учет в случаях  обнаружения  искажений  и  ошибок, утвержденным  Минфином 09.12.1996  № 15-1/605, ГГНИ  при  Кабинете  Министров  10.12.1996  №  05-130  и  Аудиторской  палатой  РБ 09.12.1996 № 01-1/165, установлено, что при  выявлении  искажений  и  ошибок  в  бухгалтерском учете и отчетности  исправления   в  учет  вносятся  в  месяце,  когда  были  обнаружены  искажения,   независимо  от  того,  в  каком  отчетном  периоде  эти  искажения  были  допущены  (в  текущем отчетном году либо за прошлые  годы).       Учитывая  вышеизложенное,  а  также   разъяснение   Минфина  РБ   от 19.11.2002 №  15-9/774,  в случаях, когда  приобретение  объектов  в предыдущем  отчетном  периоде  не  было  отражено  в Книге покупок  и соответственно  не   приняты  к  вычету  оплаченные  суммы  налога   на   добавленную   стоимость,  расчетные  документы,  подтверждающие   уплату налога  при  приобретении указанных  объектов, регистрируются  в Книге покупок в месяце обнаружения ошибки.     05.04.2005 г.     Константин Самец, экономист     Журнал «Главный Бухгалтер. Торговля» № 2, 2005 г.     Для более детального изучения см.: 1. Пособие                                     2. Пособие                                     3. Форму документов     От  редакции: С 3 июня 2005 г. в  Инструкцию  о  порядке  исчисления  и    уплаты   налога   на    добавленную   стоимость,   утвержденную  постановлением  Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь  от  31.01.2004  №  16,  на  основании  постановления Министерства по  налогам и сборам от 31.03.2005 № 46 внесены изменения и дополнения.       Порядок  внесения  исправлений  в  бухгалтерский учет в случаях  обнаружения  искажений и ошибок, утвержденный Министерством финансов  Республики    Беларусь    от    09.12.1996   №   15-1/605,   Главной  государственной   налоговой   инспекцией   при   Кабинете  Министров  Республики   Беларусь   от   10.12.1996   №   05-130,  на  основании  постановления    Министерства   финансов   Республики   Беларусь   и  Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь  от  19.08.2005   № 105/81 утратил силу.       С  16  марта 2006 г. в Инструкцию о порядке исчисления и уплаты  налога   на   добавленную   стоимость,  утвержденную  постановлением  Министерства по налогам и сборам  Республики  Беларусь от 31.01.2004  № 16, на основании постановления Министерства по налогам и сборам от  25.01.2006 № 11 внесены изменения и дополнения.       С 1  июня  2006  г. постановление  Совета  Министров Республики  Беларусь от 31.07.2001  № 1128 «Об  утверждении Положения о  порядке  вычета, зачета либо возврата превышения  сумм налога  на добавленную  стоимость,  уплаченных  при  приобретении  товаров  (работ,  услуг),  имущественных  прав на  объекты интеллектуальной  собственности  или  ввозе  товаров на  таможенную  территорию  Республики  Беларусь, над  суммой налога на  добавленную  стоимость,  исчисленной по реализации  товаров    (работ,    услуг),   имущественных   прав    на   объекты  интеллектуальной собственности» на  основании  постановления  Совета  Министров Республики Беларусь от 11.09.2006 № 1176 утратило силу.       С 21  февраля 2007 г. постановление  Министерства по  налогам и  сборам  Республики  Беларусь  от  31.01.2004  № 16  «Об  утверждении  Инструкции о  порядке  исчисления и  уплаты  налога  на  добавленную  стоимость»  на  основании  постановления  Министерства по  налогам и  сборам от 05.02.2007 № 22 утратило силу.