Помощь: Льгота по налогу на прибыль при финансировании капитальных вложений: особенности применения в 2005 году

              ЛЬГОТА ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ПРИ ФИНАНСИРОВАНИИ          КАПИТАЛЬНЫХ ВЛОЖЕНИЙ: ОСОБЕННОСТИ ПРИМЕНЕНИЯ В 2005 ГОДУ                               Общие положения          Согласно  подп.«в»  п.2 ст.5 Закона РБ от 22.12.1991 № 1330-ХII  «О  налогах  на  доходы  и  прибыль»  (с изменениями и дополнениями)  (далее   -   Закон)   облагаемая    налогом   прибыль,   исчисленная    в   соответствии     со    ст.2   Закона,   уменьшается   на   суммы    прибыли, направленные   на   финансирование   капитальных   вложений  производственного  назначения  и жилищного строительства, а также на  погашение  кредитов банков, полученных и использованных на эти цели.  Указанное   уменьшение  налогооблагаемой  прибыли  производится  при  условии  полного  использования  сумм  начисленного амортизационного  фонда  на  1-е  число  месяца,  в  котором  прибыль  была направлена   на такие цели.       Напомним,  что в соответствии с пп.61 и 64 Инструкции о порядке  начисления  амортизации  основных  средств и нематериальных активов,  утвержденной   постановлением   Минэкономики,  Минфина,  Минстата  и  Минстройархитектуры   РБ   от   23.11.2001   №  187/110/96/18,  учет  формирования  и  использования  амортизационного  фонда  ведется  на  забалансовых  счетах  «Амортизационный фонд воспроизводства основных  средств»  и  «Амортизационный  фонд  воспроизводства  нематериальных  активов».  При  этом  по  кредиту  указанных  забалансовых  счетов в  соответствии  с учетной политикой организации отражается направление  средств   указанных   амортизационных   фондов   на   финансирование  фактически  произведенных  в  отчетном  периоде капитальных вложений  производственного   назначения  и  затрат  организации  на  жилищное  строительство (в т.ч. на выдачу ссуд и приобретение жилья работникам  организации,  состоящим  на  учете  по  улучшению жилищных условий),  осуществляемых  при выполнении работ хозяйственным и (или) подрядным  способом   (по  оплаченным  и  (или)  принятым  к  оплате  счетам  в  зависимости   от   установленного  учетной  политикой  метода  учета  реализации),  погашение кредитов и займов, полученных на эти цели, и  процентов  по  ним (при их отнесении в течение  отчетного  года  или   по его окончании на увеличение стоимости объектов).       Таким   образом,  действующим  законодательством  предусмотрено  направление  на  финансирование  капитальных  вложений  как  средств  амортизационного  фонда  воспроизводства  основных  средств,  так  и  средств   амортизационного   фонда   воспроизводства  нематериальных  активов. Однако на практике имеют место случаи, когда организация не  использует    средства    амортизационного   фонда   воспроизводства  нематериальных   активов,  что  впоследствии  приводит  к  искажению  (завышению)   размера    льготируемой   прибыли   и   соответственно    к экономическим санкциям.       В  соответствии  с  подп.37.3 Инструкции о порядке исчисления и  уплаты   в   бюджет   налогов  на  доходы  и  прибыль,  утвержденной  постановлением   МНС   РБ  от  31.01.2004  №  19  (с  изменениями  и  дополнениями)  (далее  - Инструкция № 19), источником финансирования  капитальных   вложений   производственного  назначения  и  жилищного  строительства,  а  также погашения кредитов банков является прибыль,  оставшаяся  в  распоряжении организации после уплаты налогов, сборов  (пошлин),   отчислений   в   государственные   целевые  бюджетные  и  внебюджетные фонды.       С  1  января  2004 г. в связи со вступлением в силу Общей части  Налогового  кодекса  РБ,  с  переходом  на новый Типовой план счетов  бухгалтерского  учета в экономической терминологии стали применяться  разные   понятия   прибыли   -   прибыль,   определенная  по  данным  бухгалтерского   учета,  и  прибыль,  подлежащая  обложению  налогом   на доходы и прибыль.       Связано  это  было в первую очередь с тем, что перечень затрат,  внереализационных   и   операционных   расходов,   учитываемых   при  определении   финансовых  результатов  деятельности  организации  по  данным  бухгалтерского учета, в большинстве случаев шире перечня тех  затрат и внереализационных расходов, которые предусмотрены Законом и  Инструкцией № 19 для определения облагаемой налогом прибыли.       В соответствии с требованиями Инструкции о порядке формирования  показателей  бухгалтерской  отчетности,  утвержденной постановлением  Минфина РБ от 17.02.2004 № 16, конечный финансовый результат (чистая  прибыль  или  убыток)  определяется  с  учетом начисленных налогов и  сборов   из   прибыли,   а  также  сумм  причитающихся  налоговых  и  неналоговых санкций и пени.       Таким  образом,  источником финансирования капитальных вложений  должна  быть  прибыль,  в т.ч. нераспределенная прибыль прошлых лет,  отраженная  в  бухгалтерском  учете  организации,  а  не по строке 9  налоговой  декларации (расчета) по налогу на прибыль (так как это не  реальная  прибыль,  а расчетная величина, необходимая для исчисления  налога на прибыль).       Кроме  того, для применения льготы необходимо исходить из того,  что  показатели  бухгалтерской  отчетности  формируются на 1-е число  каждого   отчетного  месяца.  Поэтому  в  пределах  соответствующего  отчетного  месяца возможно направление на финансирование капитальных  вложений  только той суммы чистой прибыли, которая имеется в наличии  на начало этого же месяца.       Следовательно,  для  применения льготы по налогу на прибыль при  финансировании  капитальных  вложений производственного назначения в  отчетном  месяце  необходимо  наличие  на 1-е число отчетного месяца  источника финансирования капвложений - «бухгалтерской прибыли».       Данный  порядок  применения  льготы разъяснен  письмом  МНС  РБ   от 20.07.2005   №   2-2-13/746   и  применяется после выхода данного  разъяснения.  Следует отметить, что этот порядок не распространяется  на предыдущие периоды.          Пример (до появления разъяснения МНС)       Для  упрощения  расчетов  считаем, что остаток амортизационного  фонда равен 0. Это условие сохраняется и в других примерах.       По  состоянию  на  1  января  2005  г. нераспределенная прибыль  прошлых  лет составляет 100 млн.руб.  По  итогам  работы  за  январь   2005 г. получена  «бухгалтерская прибыль»  в размере  150  млн.руб.,  «налоговая   прибыль»   составила  250  млн.руб.  На  финансирование  капвложений   в   январе   направлено  200  млн.руб.  Соответственно  прольготировать  в  данном  случае можно 200 млн.руб., т.е. с учетом  прибыли прошлых лет, а также текущей «бухгалтерской прибыли».       При  условии  осуществления  капвложений в размере 300 млн.руб.  прольготировать  можно  250  млн.руб., т.е. с учетом прибыли прошлых  лет, а также текущей «бухгалтерской прибыли». Оставшиеся 50 млн.руб.  можно   будет  прольготировать  в  следующих  периодах  при  условии  появления источника - «бухгалтерской прибыли».          Пример (после появления разъяснения МНС)       По  состоянию  на  1  января  2005  г. нераспределенная прибыль  прошлых   лет   составляет  100  млн.руб.,   по   итогам  работы  за   январь-август  2005 г. (т.е. на 1 сентября) получена  «бухгалтерская   прибыль»   в   размере   150   млн.руб.,   «налоговая  прибыль»   за   январь-сентябрь составила 250 млн.руб. На финансирование капвложений  в сентябре  направлено 200 млн.руб.  Прольготировать в данном случае   можно 200 млн.руб.,  т.е.  с  учетом  прибыли  прошлых  лет, а также   имеющейся по состоянию на 1 сентября «бухгалтерской прибыли».       При  условии  осуществления  капвложений в размере 300 млн.руб.  прольготировать  можно  250  млн.руб., т.е. с учетом прибыли прошлых  лет,  а  также  имеющейся  по состоянию на 1 сентября «бухгалтерской  прибыли».  Оставшиеся  50  млн.руб.  можно  будет  прольготировать в  следующих  периодах при условии появления источника - «бухгалтерской  прибыли».          Организации  одновременно с налоговой декларацией (расчетом) по  налогу  на  прибыль  представляют  в инспекцию МНС справку о размере  прибыли,  направленной  организацией  на  финансирование капитальных  вложений  производственного  назначения и жилищного строительства, а  также  на  погашение кредитов банков, полученных и использованных на  эти  цели,  согласно  приложению  2  к  Инструкции  № 19. При этом в  бухгалтерском  учете  плательщик  также  должен показать направление  прибыли  именно на финансирование капитальных вложений, а не на иные  цели.       Обращаем  внимание, что в соответствии с разъяснениями, данными  в  письме  МНС  РБ  от  16.09.2005  №  2-2-12/22931, за организацией  сохраняется  право на применение льготы даже в случае наличия убытка  по  данным бухгалтерского учета нарастающим итогом с начала года при  условии  наличия налогооблагаемой прибыли и обязательного выполнения  требований  по  применению  льготы в том отчетном периоде, в котором  производилось финансирование капвложений.          Пример       По   итогам   работы   организации  за  январь-август,  т.е. по  состоянию  на 1 сентября, получена «бухгалтерская прибыль» в размере  200 млн.руб., «налоговая прибыль»   за   январь-сентябрь   составила   250 млн.руб.,  направлено  в  сентябре на финансирование капвложений   100 млн.руб. Можно прольготировать соответственно 100 млн.руб.       По итогам работы за январь-октябрь,  т.е.   по   состоянию   на  1 ноября, по данным  бухгалтерского учета нарастающим итогом получен  убыток    в   размере  50  млн.руб.,   а  «налоговая   прибыль»   за   январь-октябрь   уменьшилась  и  составила 100 млн.руб.  Несмотря на   полученный по  данным  бухгалтерского учета убыток,  за организацией   сохраняется право  на  применение льготы в размере 100 млн.руб., так   как на момент ее применения были  соблюдены все необходимые условия.   Если  же  при  сохранении   остальных   данных  «налоговая  прибыль»   за  октябрь  составит  80 млн.руб., то льгота может  быть  применена   в пределах 80 млн.руб.           Применение льготы и Указ Президента РБ от 12.05.2005 № 221          Отдельно хотелось бы остановиться на условиях применения льготы  по  налогу  на  прибыль,  связанной  с  финансированием  капитальных  вложений,  с  учетом норм Указа Президента РБ  от  12.05.2005  № 221  «О некоторых   мерах  по    сокращению   объемов   сверхнормативного  незавершенного строительства» (далее - Указ № 221).       Так,  в  соответствии с п.1 Указа № 221 установленная налоговым  законодательством   льгота   по   налогу  на  прибыль,  связанная  с  финансированием капитальных вложений производственного назначения, а  также  с  погашением кредитов банков, полученных и использованных на  эти   цели,   не   предоставляется   при  наличии  в  собственности,  хозяйственном  ведении или оперативном управлении плательщиков таких  налогов   объектов  сверхнормативного  незавершенного  строительства  производственного   назначения   (объекты,   по   которым   повышены  нормативные    сроки    строительства,    установленные    проектной  документацией),  за  исключением финансирования капитальных вложений  по окончании строительства данных объектов.       Исходя   из   положений   Указа  №  221  плательщик  не  вправе  воспользоваться  данной льготой при наличии в собственности объектов  сверхнормативного   незавершенного  строительства  производственного  назначения.       Подпунктом  «в»  п.2  ст.5 Закона предусмотрено, что плательщик  вправе   прольготировать   в   т.ч.   и   прибыль,  направленную  на  финансирование жилищного строительства.       С   учетом  того,  что  Указ  №  221  ограничивает  возможность  применения   льготы  при  наличии  сверхнормативного  незавершенного  строительства  только  в  части  финансирования капитальных вложений  производственного  назначения,  за  организацией сохранится право на  применение   льготы   на   финансирование   жилищного  строительства  независимо   от   того,   что   в   наличии   могут   быть   объекты  сверхнормативного незавершенного строительства.       В  соответствии  с  п.3  ст.13  Налогового  кодекса РБ филиалы,  представительства и иные обособленные подразделения юридических лиц,  указанных  в  подп.2.1 п.2 данной статьи, имеющие отдельный баланс и  текущий  (расчетный)  либо  иной  банковский  счет,  исчисляют суммы  налогов,  сборов  (пошлин)  и исполняют налоговые обязательства этих  юридических лиц.       При  этом  ст.51  Гражданского  кодекса  РБ  предусмотрено, что  филиалом  является  обособленное  подразделение  юридического  лица,  расположенного  вне  места  его  нахождения,  осуществляющее все или  часть его функций, в т.ч. функции представительства.       Представительства  и  филиалы  не являются юридическими лицами.  Они наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом и действуют  на основании утвержденных им положений.       Приведенные нормы законодательства позволяют сделать вывод, что  ограничения  в  части применения льготы, установленные Указом № 221,  будут   применяться   в   целом   к   юридическому   лицу,   в  т.ч.  распространяться  и  на  филиалы. То есть при наличии у юридического  лица  объектов  сверхнормативного  незавершенного  строительства его  филиалы также будут не вправе воспользоваться данной льготой.       Положением  о  порядке  и  сроках  уплаты  налогов   на  доходы   и прибыль,   утвержденным    постановлением   Совета   Министров  РБ    от 12.05.2004 № 551, определено,  что налог на прибыль исчисляется и  налоговая  декларация  (расчет)  по налогу на прибыль представляется  ежемесячно нарастающим итогом с начала года.       Таким   образом,   если   организацией  окончено  строительство  «незавершенки»   в  текущем  отчетном  периоде  и  по  состоянию  на   1-е число следующего месяца будет  иметься  источник  финансирования  капитальных вложений («бухгалтерская прибыль»), она вправе применить  льготу  по  налогу на прибыль в отношении других объектов в пределах  этого же отчетного года до его истечения.          Пример       Организацией  приобретен  объект  основных  средств  стоимостью   100 млн.руб. в сентябре, по состоянию  на  1 сентября «бухгалтерская  прибыль» составила 150 млн.руб. и осталась неизменной до конца года.  Кроме того, у организации в наличии имеется объект сверхнормативного  незавершенного   строительства,  который   закончен   строительством    в ноябре.       В  сентябре  организация не вправе воспользоваться льготой, так  как  имеется  объект  «незавершенки».  С  учетом  того, что в ноябре  окончено строительство, организация вправе  воспользоваться  льготой   в декабре.          В соответствии со ст.43 Налогового кодекса РБ плательщик вправе  использовать  налоговые  льготы  с  момента  возникновения  правовых  оснований  для их применения и в течение всего периода действия этих  оснований.       При    использовании    налоговых   льгот   плательщик   должен  представлять   вместе   с   налоговой   декларацией   (расчетом)  по  соответствующему  налогу,  сбору  (пошлине)  сведения  о  сумме,  на  которую   уменьшена  сумма  налога,  сбора  (пошлины)  в  результате  применения  таких  льгот, а также  документы,  подтверждающие  право   на льготы.       Как  уже  говорилось  выше,  при  применении льготы организации  одновременно с налоговой декларацией (расчетом) по налогу на прибыль  представляют в инспекцию МНС справку о размере прибыли, направленной  организацией      на     финансирование     капитальных     вложений  производственного  назначения  и жилищного строительства, а также на  погашение  кредитов банков, полученных и использованных на эти цели,  согласно приложению 2 к Инструкции № 19.       Вместе со справкой в обязательном порядке должен представляться  реестр  документов,  подтверждающих  право  на  льготу  по налогу на  прибыль,   в   котором   и   указываются  соответствующие  реквизиты  документов, предусмотренных подп.37.3 Инструкции № 19.       Таким  образом,  для обоснования применения льготы по налогу на  прибыль   достаточно   представить   названный   реестр.   При  этом  необходимость  представления  копий документов, подтверждающих право  на  льготу,  без соответствующего требования в установленном порядке  должностных лиц налоговых органов отсутствует.     18.11.2005 г.     Игорь Сакович, экономист     Журнал «Главный Бухгалтер. ГБ» № 43, 2005 г.     Для более детального изучения см.: 1. Пособие                                     2. Пособие                                     3. Вопрос-ответ      От  редакции:  С  16  декабря  2005  г. в Указ Президента Республики  Беларусь  от  12.05.2005  №  221  «О  некоторых  мерах по сокращению  объемов сверхнормативного незавершенного строительства» на основании  Указа  Президента  Республики  Беларусь  от 14.12.2005 № 596 внесены  изменения и дополнение.       С  1 января 2006 г. в Закон Республики  Беларусь  от 22.12.1991  № 1330-XII «О  налогах на  доходы  и  прибыль»  на  основании Закона  Республики  Беларусь  от  31.12.2005  №  80-З  внесены  изменения  и  дополнения.       Постановление   Совета   Министров   Республики   Беларусь   от  12.05.2004  №  551 «О вопросах взимания налогов на доходы и прибыль»  на  основании  постановления Совета Министров Республики Беларусь от  23.01.2006 № 84 утратило силу.       Инструкция  о  порядке  исчисления и уплаты в бюджет налогов на  доходы   и  прибыль,  утвержденная  постановлением  Министерства  по  налогам  и  сборам  Республики  Беларусь  от  31.01.2004  №  19,  на  основании   постановления   Министерства  по  налогам  и  сборам  от  30.01.2006 № 16 изложена в новой редакции.       В Закон Республики Беларусь от 22.12.1991 № 1330-ХII «О налогах  на доходы и  прибыль» на  основании  Закона  Республики  Беларусь от  29.12.2006 № 190-З внесены дополнения и изменения.       C  1  января  2007 г. Указ  Президента  Республики  Беларусь от  12.05.2005  №  221  «О   некоторых  мерах   по  сокращению   объемов  сверхнормативного незавершенного  строительства»  на основании Указа  Президента Республики Беларусь от 29.12.2006 № 750 утратил силу.       С 1 января   2007 г.  постановление  Министерства по  налогам и  сборам  Республики  Беларусь  от  31.01.2004  № 19  «Об  утверждении  Инструкции о порядке исчисления и уплаты в  бюджет налогов на доходы  и прибыль»  на  основании  постановления  Министерства по  налогам и  сборам от 30.12.2006 № 137 утратило силу.       Постановление  Министерства  финансов  Республики  Беларусь  от  17.02.2004  №  16  «О   бухгалтерской   отчетности  организаций»  на  основании постановления Министерства финансов Республики Беларусь от  07.03.2007 № 41 утратило силу.       В  Общую  часть  Налогового  кодекса  Республики   Беларусь  от  19.12.2002  № 166-3  на  основании  Закона  Республики  Беларусь  от  04.01.2007 № 205-З внесены дополнения и изменения.