17.04.2017
Комментарий к Закону Республики Беларусь от 31.12.2005 № 81-З «О бюджете Республики Беларусь на 2006 год»
КОММЕНТАРИЙ К ЗАКОНУ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ОТ 31.12.2005 № 81-З «О БЮДЖЕТЕ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ НА 2006 ГОД» Предусмотренные Законом РБ «О бюджете Республики Беларусь на 2006 год» (далее - Закон) изменения в части налогового законодательства ориентированы прежде всего на снижение налогового давления на экономику и упрощение порядка взимания вводимых этим законом налогов и сборов. Снижение налоговой нагрузки В расчетах бюджета предусмотрено снижение с 3,9% до 3% совокупной ставки платежей, взимаемых с выручки от реализации товаров (работ, услуг), за счет отказа от введения в 2006 г. двух из так называемых оборотных налогов и сборов: сбора на формирование местных целевых бюджетных жилищно-инвестиционных фондов (его ставка в 2005 г. составляла 0,4%); сбора на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда (ставка которого в 2005 г. составляла 0,5%). Кроме того, ст.8 Закона предусмотрено: снижение ставки местных целевых сборов (транспортного сбора на обновление и восстановление транспорта общего пользования, используемого на маршрутах в городском пассажирском и пригородном автобусном сообщении, и сбора на содержание и развитие инфраструктуры города (района)) с 4% до 3% от прибыли (дохода), остающейся в распоряжении организации (индивидуального предпринимателя) после налогообложения; прекращение взимания сбора с физических лиц при пересечении ими Государственной границы Республики Беларусь через пункты пропуска. Следует также подчеркнуть, что в целях упрощения налоговой системы принято решение о замене в 2006 г. трех налогов, взимаемых с оборота автомобильного топлива (налога с продаж автомобильного топлива, налога на приобретение бензина и дизельного топлива, акцизов), одним - акцизами с увеличением в 2,5 раза ставок акцизов на нефтепродукты и консолидацией поступлений от них в республиканском бюджете. Предусмотренный Законом РБ «О дорожных фондах в Республике Беларусь» возврат производителям сельскохозяйственной продукции 50% налога с продаж автомобильного топлива, уплаченного ими при его приобретении, в 2006 г. будет заменен компенсацией в эквивалентных суммах из республиканского бюджета. Непосредственно вопросам налогообложения посвящены ст.5, 8, 9, 43-45 Закона. Чрезвычайный налог и обязательные отчисления в государственный фонд содействия занятости Статьей 5 Закона установлены чрезвычайный налог по ставке 3% и обязательные отчисления в государственный фонд содействия занятости по ставке 1% от фонда заработной платы. Как и в предыдущем году, уплата этих налогов производится единым платежом в размере 4% фонда заработной платы, состав которого в целях исчисления этих налогов в 2006 г. утверждается приложением 3 Закона. По сравнению с 2005 г. состав фонда заработной платы для исчисления чрезвычайного налога и обязательных отчислений в государственный фонд содействия занятости практически не изменился, за исключением отдельных редакционных правок. Прежними остались и состав плательщиков, порядок исчисления и сроки уплаты этих платежей, но в 2006 г. порядок и сроки их уплаты в соответствии с требованиями Указа Президента РБ от 03.11.2005 № 520 «О совершенствовании правового регулирования отдельных отношений в экономической сфере» установлены непосредственно в Законе (п.4 ст.5). Отдельные изменения касаются только перечня освобождений от этих платежей. Четко установлено, что в 2006 г. организации, финансируемые из бюджета (бюджетные организации), полностью освобождаются и от чрезвычайного налога, и от обязательных отчислений в государственный фонд содействия занятости, в т.ч. в части фонда заработной платы, исчисленного за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности. Освобождаются от этих платежей и все организации в части сумм заработной платы, выплачиваемых студентам и учащимся, принятым на работу временно (на период каникул). Учреждения образования потребительской кооперации освобождаются от чрезвычайного налога, но уплачивают обязательные отчисления в государственный фонд содействия занятости в размере 0,5% от фонда заработной платы, исчисленного за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности. Сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и налог с пользователей автомобильных дорог Статьей 9 Закона устанавливается сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки со ставкой 2% от выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг). Уплата его производится единым платежом вместе с установленным Законом РБ «О дорожных фондах в Республике Беларусь» налогом с пользователей автомобильных дорог (ставка 1%) в размере 3% от той же налоговой базы - выручки от реализации товаров (работ, услуг), исчисляемой с учетом установленных ранее особенностей для банков, страховых организаций и организаций, осуществляющих торговую и заготовительную деятельность, а также деятельность по предоставлению услуг общественного питания. Особенности определения налоговой базы, порядок исчисления и уплаты этого единого платежа не изменились по сравнению с 2005 г., но сроки его уплаты теперь установлены не постановлением Правительства, а п.7 ст.9 Закона. Практически тем же остался и состав применяемых льгот и освобождений. В перечень льготируемых организаций дополнительно включены только организации общественных объединений «Белорусское товарищество инвалидов по зрению», «Белорусское общество инвалидов», «Белорусское общество глухих», в которых численность инвалидов составляет не менее 50% от списочной численности работников. Редакционно откорректирована льгота, согласно которой от уплаты сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и налога с пользователей автомобильных дорог освобождаются все организации - в части выручки от реализации работ по строительству, реконструкции, ремонту и содержанию автомобильных дорог общего пользования. Следует обратить внимание на то, что при освобождении от уплаты этого единого платежа организаций в части выручки от реализации санаторно-курортных путевок, а также путевок в оздоровительные учреждения Республики Беларусь в 2006 г. будет применяться утверждаемый Президентом РБ перечень тех оздоровительных учреждений, обороты по реализации путевок в которые освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость. Откорректирована также льгота, касающаяся организаций - резидентов свободных экономических зон. В 2006 г. они освобождаются от уплаты единого платежа в размере 3% не только в части выручки от реализации произведенных товаров (работ, услуг) собственного производства за пределы Республики Беларусь, но и в части выручки от реализации товаров собственного производства на территории Республики Беларусь, если эти товары произведены ими на территории СЭЗ и являются импортозамещающими в соответствии с определенным Правительством по согласованию с Президентом РБ перечнем, а также в части выручки от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства другим резидентам СЭЗ согласно заключенным договорам. Необходимо подчеркнуть, что в соответствии с п.9 ст.9 Закона остатки средств местных целевых бюджетных жилищно-инвестиционных фондов, образовавшиеся на 1 января 2006 г., а также средства, поступающие в счет погашения задолженности организаций по уплате сбора на формирование местных целевых бюджетных жилищно-инвестиционных фондов и сбора на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда, образовавшейся до 1 января 2006 г., подлежат зачислению в соответствующие местные бюджеты. Возврат излишне уплаченных, а также излишне взысканных сумм этих сборов осуществляется из местных бюджетов в соответствии с законодательством РБ, а задолженность, образовавшаяся на 1 января 2006 г. в местные целевые бюджетные жилищно-инвестиционные фонды по средствам, предоставленным в соответствии с законодательством в виде займов (кредитов), ссуд, подлежит возврату и также зачисляется в соответствующие местные бюджеты. Местные налоги и сборы Установленные ст.8 Закона состав местных налогов и сборов, объекты их налогообложения, ставки, порядок исчисления и уплаты практически остались прежними, за исключением уже отмеченной выше отмены сбора с физических лиц при пересечении ими Государственной границы Республики Беларусь через пункты пропуска и налога на приобретение бензина и дизельного топлива. Как и в прошлом году, перечень местных налогов и сборов включает в себя: налог с продаж товаров в розничной торговле по ставке 5% для отечественных товаров и 15% - для товаров, ввозимых на территорию Республики Беларусь (кроме товаров, ввозимых из Российской Федерации), за исключением социально значимых товаров, перечень которых был установлен в 2005 г., а также бензина и дизельного топлива; налог на услуги по ставке 10% выручки от реализации плательщиками услуг. При этом изменена редакция одного из объектов обложения этого налога - сотовая радиотелефонная и радиопейджинговая связь заменена на сотовую подвижную электросвязь, оказываемую абонентам; целевые сборы по ставкам, устанавливаемым в размере, не превышающем по совокупности 3% налоговой базы, в т.ч. транспортного сбора на обновление и восстановление транспорта общего пользования, используемого на маршрутах в городском пассажирском и пригородном автобусном сообщении, - по ставкам не менее 2% и сбора на содержание и развитие инфраструктуры города (района) - по ставкам не более 1%; сборы с пользователей по ставкам, устанавливаемым в зависимости от объекта налогообложения в процентах от налоговой базы и (или) в размерах, кратных базовой величине. Важно подчеркнуть, что с 2006 г. эти ставки должны быть едиными для всей территории области или г. Минска. По данным сборам изменен и состав объектов налогообложения - из числа объектов налогообложения исключены использование местной символики и проведение аукционов (кроме проводимых в соответствии с законодательством РБ) и включен такой объект, как размещение наружной рекламы на иностранных языках, а также зарегистрированных товарных знаков (знаков обслуживания) на иностранных языках; сбор с заготовителей по ставкам, устанавливаемым в зависимости от вида заготовленной (закупленной) продукции, в размере, не превышающем 5% налоговой базы; курортный сбор по ставкам, устанавливаемым в зависимости от вида санаторно-курортного и оздоровительного учреждения, в размере, не превышающем 3% налоговой базы. Прочие налоги Как и в предыдущие годы, в 2006 г. местным Советам депутатов предоставлено право изменять сроки уплаты и увеличивать (уменьшать), но не более чем в два раза, ставки земельного налога, налога на недвижимость, экологического налога в части платежей за использование (изъятие, добычу) природных ресурсов (за исключением платежа за добычу нефти, поваренной и калийной соли) для отдельных категорий плательщиков (за исключением тех плательщиков, которым предоставлены в той или иной форме меры государственной поддержки из республиканского бюджета). За местными властями сохраняется также право предоставлять отдельным плательщикам - физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями, льготы по уплате земельного налога, налога на недвижимость, подоходного налога с физических лиц и единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, а также освобождать от уплаты земельного налога и налога на недвижимость организации потребительской кооперации по объектам торговли и общественного питания, расположенным в сельской местности (ст.43 Закона). Статья 44 Закона устанавливает по всем вводимым этим Законом налоговым платежам те же права и обязанности, а также ответственность их плательщиков и налоговых органов по осуществлению налогового контроля, которые установлены законодательством по всем основным налогам, сборам, пошлинам. Очередность уплаты налогов С учетом отмеченной выше отмены ряда налогов и сборов в 2006 г. ст.45 Закона устанавливается следующая очередность включения в отпускные цены (тарифы) на товары (работы, услуги) сумм налогов и сборов, взимаемых с выручки от реализации: акцизы для подакцизных товаров; сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки, налог с пользователей автомобильных дорог по ставке единого платежа в размере 3%; налог на добавленную стоимость. Закон вступил в силу с 1 января 2006 г. 06.01.2006 г. Татьяна Образкова, начальник управления бюджетно-налоговой политики Министерства экономики Республики Беларусь Журнал «Главный Бухгалтер. ГБ» № 1, 2006 г. Для более детального изучения см.: 1. Справочную информацию 2. Справочную информацию 3. Справочную информацию 4. Справочную информацию 5. Справочную информацию 6. Справочную информацию 7. Справочную информацию От редакции: С 1 января 2006 г. в Закон Республики Беларусь от 23.12.1991 «О дорожных фондах в Республике Беларусь» на основании Закона Республики Беларусь от 31.12.2005 N 80-З внесены изменения и дополнения.
About The Author
