Комментарий к Закону Республики Беларусь от 31.12.2005 № 81-З «О бюджете Республики Беларусь на 2006 год»

      КОММЕНТАРИЙ К ЗАКОНУ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ОТ 31.12.2005 № 81-З              «О БЮДЖЕТЕ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ НА 2006 ГОД»          Предусмотренные  Законом  РБ  «О бюджете Республики Беларусь на  2006   год»   (далее   -   Закон)   изменения   в  части  налогового  законодательства  ориентированы  прежде всего на снижение налогового  давления  на  экономику  и  упрощение порядка взимания вводимых этим  законом налогов и сборов.                         Снижение налоговой нагрузки          В   расчетах  бюджета  предусмотрено  снижение  с  3,9%  до  3%  совокупной  ставки  платежей,  взимаемых  с  выручки  от  реализации  товаров (работ, услуг),  за  счет  отказа от введения в 2006 г. двух   из так называемых оборотных налогов и сборов:       сбора     на    формирование    местных    целевых    бюджетных  жилищно-инвестиционных  фондов  (его  ставка  в  2005  г. составляла  0,4%);       сбора  на  финансирование  расходов,  связанных с содержанием и  ремонтом  жилищного  фонда  (ставка  которого  в  2005 г. составляла  0,5%).       Кроме того, ст.8 Закона предусмотрено:       снижение  ставки местных целевых сборов (транспортного сбора на  обновление   и   восстановление   транспорта   общего   пользования,  используемого  на  маршрутах  в городском пассажирском и пригородном  автобусном   сообщении,   и   сбора   на   содержание   и   развитие  инфраструктуры  города  (района))  с  4%  до 3% от прибыли (дохода),  остающейся     в     распоряжении    организации    (индивидуального  предпринимателя) после налогообложения;       прекращение взимания сбора с физических лиц при пересечении ими  Государственной границы Республики Беларусь через пункты пропуска.       Следует  также  подчеркнуть,  что  в  целях упрощения налоговой  системы принято решение о замене в 2006 г. трех налогов, взимаемых с  оборота  автомобильного  топлива  (налога  с  продаж  автомобильного  топлива,  налога  на  приобретение  бензина  и  дизельного  топлива,  акцизов),  одним  - акцизами с увеличением в 2,5 раза ставок акцизов  на    нефтепродукты   и   консолидацией   поступлений   от   них   в  республиканском  бюджете.  Предусмотренный  Законом  РБ  «О дорожных  фондах     в    Республике    Беларусь»    возврат    производителям  сельскохозяйственной  продукции  50%  налога с продаж автомобильного  топлива,  уплаченного  ими  при  его  приобретении,  в 2006 г. будет  заменен  компенсацией  в  эквивалентных  суммах  из республиканского  бюджета.       Непосредственно  вопросам налогообложения посвящены ст.5, 8, 9,  43-45 Закона.                Чрезвычайный налог и обязательные отчисления             в государственный фонд содействия занятости          Статьей  5 Закона установлены чрезвычайный налог по ставке 3% и  обязательные  отчисления в государственный фонд содействия занятости  по  ставке  1%  от  фонда заработной платы. Как и в предыдущем году,  уплата  этих налогов производится единым платежом в размере 4% фонда  заработной  платы, состав которого в целях исчисления  этих  налогов   в 2006 г.  утверждается приложением 3 Закона. По сравнению с 2005 г.  состав  фонда заработной платы для исчисления чрезвычайного налога и  обязательных  отчислений в государственный фонд содействия занятости  практически  не  изменился,  за  исключением  отдельных редакционных  правок.  Прежними остались и состав плательщиков, порядок исчисления  и сроки уплаты этих платежей, но в 2006 г. порядок и сроки их уплаты  в  соответствии  с  требованиями Указа Президента РБ  от  03.11.2005  №  520  «О  совершенствовании  правового   регулирования   отдельных  отношений  в  экономической  сфере»  установлены  непосредственно  в  Законе (п.4  ст.5).  Отдельные  изменения касаются   только  перечня  освобождений от этих платежей.       Четко  установлено, что в 2006 г. организации, финансируемые из  бюджета   (бюджетные  организации),  полностью  освобождаются  и  от  чрезвычайного налога, и от обязательных отчислений в государственный  фонд  содействия  занятости,  в т.ч. в части фонда заработной платы,  исчисленного  за  счет  средств,  полученных  от предпринимательской  деятельности.  Освобождаются  от  этих  платежей и все организации в  части  сумм  заработной  платы,  выплачиваемых студентам и учащимся,  принятым   на   работу  временно  (на  период  каникул).  Учреждения  образования     потребительской    кооперации    освобождаются    от  чрезвычайного   налога,  но  уплачивают  обязательные  отчисления  в  государственный  фонд  содействия  занятости в размере 0,5% от фонда  заработной   платы,   исчисленного   за   счет  средств,  полученных    от предпринимательской деятельности.             Сбор в республиканский фонд поддержки производителей       сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной           науки и налог с пользователей автомобильных дорог          Статьей 9  Закона  устанавливается  сбор в республиканский фонд  поддержки     производителей     сельскохозяйственной     продукции,  продовольствия и аграрной науки со ставкой 2% от выручки, полученной  от реализации товаров (работ, услуг). Уплата его производится единым  платежом  вместе  с  установленным  Законом  РБ «О дорожных фондах в  Республике  Беларусь»  налогом  с  пользователей автомобильных дорог  (ставка  1%)  в  размере  3%  от  той же налоговой базы - выручки от  реализации    товаров   (работ,   услуг),   исчисляемой   с   учетом  установленных ранее особенностей для банков, страховых организаций и  организаций, осуществляющих торговую и заготовительную деятельность,  а также деятельность по предоставлению услуг общественного питания.       Особенности  определения  налоговой  базы, порядок исчисления и  уплаты  этого  единого платежа не изменились по сравнению с 2005 г.,  но   сроки   его   уплаты   теперь   установлены  не  постановлением  Правительства,  а  п.7  ст.9  Закона.  Практически  тем же остался и  состав  применяемых  льгот  и  освобождений. В перечень льготируемых  организаций  дополнительно  включены только организации общественных  объединений   «Белорусское   товарищество   инвалидов   по  зрению»,  «Белорусское  общество  инвалидов», «Белорусское общество глухих», в  которых  численность  инвалидов составляет не менее 50% от списочной  численности   работников.   Редакционно   откорректирована   льгота,  согласно  которой  от  уплаты сбора в республиканский фонд поддержки  производителей   сельскохозяйственной  продукции,  продовольствия  и  аграрной   науки   и  налога  с  пользователей  автомобильных  дорог  освобождаются  все организации - в части выручки от реализации работ  по  строительству, реконструкции, ремонту и содержанию автомобильных  дорог общего пользования.       Следует обратить внимание на то, что при освобождении от уплаты  этого  единого  платежа  организаций  в  части выручки от реализации  санаторно-курортных  путевок,  а  также  путевок  в  оздоровительные  учреждения   Республики   Беларусь   в  2006  г.  будет  применяться  утверждаемый Президентом РБ перечень тех оздоровительных учреждений,  обороты  по  реализации путевок в которые освобождаются от обложения  налогом на добавленную стоимость.       Откорректирована   также   льгота,   касающаяся  организаций  -  резидентов  свободных экономических зон. В 2006 г. они освобождаются  от  уплаты единого платежа в размере 3% не только в части выручки от  реализации   произведенных   товаров   (работ,  услуг)  собственного  производства за пределы Республики Беларусь, но и в части выручки от  реализации   товаров   собственного   производства   на   территории  Республики  Беларусь,  если эти товары произведены ими на территории  СЭЗ  и  являются  импортозамещающими  в  соответствии с определенным  Правительством  по согласованию с Президентом РБ перечнем, а также в  части  выручки  от  реализации  товаров  (работ, услуг) собственного  производства другим резидентам СЭЗ согласно заключенным договорам.       Необходимо  подчеркнуть,  что  в соответствии с п.9 ст.9 Закона  остатки  средств  местных  целевых  бюджетных жилищно-инвестиционных  фондов,  образовавшиеся  на  1  января  2006  г.,  а также средства,  поступающие  в  счет  погашения  задолженности организаций по уплате  сбора      на     формирование     местных     целевых     бюджетных  жилищно-инвестиционных  фондов  и  сбора на финансирование расходов,  связанных  с  содержанием и ремонтом жилищного фонда, образовавшейся  до  1  января 2006 г., подлежат зачислению в соответствующие местные  бюджеты. Возврат излишне уплаченных, а также излишне взысканных сумм  этих  сборов  осуществляется  из  местных  бюджетов в соответствии с  законодательством  РБ,  а  задолженность, образовавшаяся на 1 января  2006  г. в местные целевые бюджетные жилищно-инвестиционные фонды по  средствам, предоставленным в соответствии с законодательством в виде  займов  (кредитов),   ссуд,   подлежит  возврату и также зачисляется   в соответствующие местные бюджеты.                           Местные налоги и сборы          Установленные  ст.8  Закона  состав  местных  налогов и сборов,  объекты  их  налогообложения,  ставки,  порядок  исчисления и уплаты  практически  остались  прежними,  за исключением уже отмеченной выше  отмены  сбора  с  физических лиц при пересечении ими Государственной  границы  Республики  Беларусь  через  пункты  пропуска  и  налога на  приобретение  бензина  и  дизельного  топлива. Как и в прошлом году,  перечень местных налогов и сборов включает в себя:       налог  с  продаж  товаров в розничной торговле по ставке 5% для  отечественных  товаров  и  15% - для товаров, ввозимых на территорию  Республики   Беларусь   (кроме   товаров,   ввозимых  из  Российской  Федерации),  за  исключением  социально  значимых  товаров, перечень  которых  был  установлен  в  2005  г.,  а также бензина и дизельного  топлива;       налог   на   услуги   по   ставке  10%  выручки  от  реализации  плательщиками  услуг.  При этом изменена редакция одного из объектов  обложения этого налога - сотовая радиотелефонная и радиопейджинговая  связь   заменена  на  сотовую  подвижную  электросвязь,  оказываемую  абонентам;       целевые   сборы  по  ставкам,  устанавливаемым  в  размере,  не  превышающем  по совокупности 3% налоговой базы, в т.ч. транспортного  сбора  на обновление и восстановление транспорта общего пользования,  используемого  на  маршрутах  в городском пассажирском и пригородном  автобусном сообщении, - по ставкам не менее 2% и сбора на содержание  и развитие инфраструктуры города (района) - по ставкам не более 1%;       сборы с пользователей по ставкам, устанавливаемым в зависимости  от  объекта  налогообложения в процентах от налоговой базы и (или) в  размерах, кратных базовой величине. Важно подчеркнуть, что с 2006 г.  эти  ставки  должны  быть едиными для всей территории области или г.  Минска. По данным сборам изменен и состав объектов налогообложения -  из  числа  объектов  налогообложения исключены использование местной  символики  и проведение аукционов (кроме проводимых в соответствии с  законодательством   РБ)  и  включен  такой  объект,  как  размещение  наружной  рекламы  на иностранных языках, а также зарегистрированных  товарных знаков (знаков обслуживания) на иностранных языках;       сбор  с заготовителей по ставкам, устанавливаемым в зависимости  от   вида  заготовленной  (закупленной)  продукции,  в  размере,  не  превышающем 5% налоговой базы;       курортный  сбор  по  ставкам,  устанавливаемым в зависимости от  вида  санаторно-курортного и оздоровительного учреждения, в размере,  не превышающем 3% налоговой базы.                                Прочие налоги          Как  и  в  предыдущие годы, в 2006 г. местным Советам депутатов  предоставлено право изменять сроки уплаты и увеличивать (уменьшать),  но  не  более  чем  в  два раза, ставки земельного налога, налога на  недвижимость,    экологического   налога   в   части   платежей   за  использование  (изъятие,  добычу) природных ресурсов (за исключением  платежа  за  добычу нефти, поваренной и калийной соли) для отдельных  категорий  плательщиков  (за  исключением  тех плательщиков, которым  предоставлены в той или иной форме меры государственной поддержки из  республиканского  бюджета).  За  местными властями сохраняется также  право  предоставлять  отдельным  плательщикам - физическим лицам, не  являющимся   индивидуальными  предпринимателями,  льготы  по  уплате  земельного  налога,  налога  на  недвижимость,  подоходного налога с  физических  лиц и единого налога с индивидуальных предпринимателей и  иных физических лиц, а также освобождать от уплаты земельного налога  и  налога  на недвижимость организации потребительской кооперации по  объектам  торговли и общественного питания, расположенным в сельской  местности (ст.43 Закона).       Статья 44  Закона  устанавливает  по всем вводимым этим Законом  налоговым   платежам   те   же   права   и   обязанности,   а  также  ответственность их плательщиков и налоговых органов по осуществлению  налогового  контроля,  которые установлены законодательством по всем  основным налогам, сборам, пошлинам.                         Очередность уплаты налогов          С учетом отмеченной выше отмены ряда налогов и сборов в 2006 г.  ст.45  Закона  устанавливается  следующая  очередность  включения  в  отпускные  цены  (тарифы)  на товары (работы, услуги) сумм налогов и  сборов, взимаемых с выручки от реализации:       акцизы для подакцизных товаров;       сбор    в   республиканский   фонд   поддержки   производителей  сельскохозяйственной  продукции,  продовольствия  и  аграрной науки,  налог  с пользователей автомобильных дорог по ставке единого платежа  в размере 3%;       налог на добавленную стоимость.       Закон вступил в силу с 1 января 2006 г.     06.01.2006 г.     Татьяна Образкова, начальник управления бюджетно-налоговой политики   Министерства экономики Республики Беларусь     Журнал «Главный Бухгалтер. ГБ» № 1, 2006 г.     Для более детального изучения см.: 1. Справочную информацию                                     2. Справочную информацию                                     3. Справочную информацию                                     4. Справочную информацию                                     5. Справочную информацию                                     6. Справочную информацию                                     7. Справочную информацию     От  редакции: С 1 января 2006  г. в  Закон  Республики  Беларусь  от  23.12.1991  «О  дорожных  фондах в Республике Беларусь» на основании  Закона Республики  Беларусь от 31.12.2005 N 80-З внесены изменения и  дополнения.