Помощь: Особенности взыскания налогов, сборов (пошлин), пени за счет средств дебиторов плательщиков

               ОСОБЕННОСТИ ВЗЫСКАНИЯ НАЛОГОВ, СБОРОВ (ПОШЛИН),                 ПЕНИ ЗА СЧЕТ СРЕДСТВ ДЕБИТОРОВ ПЛАТЕЛЬЩИКОВ          До  1  января  2004  г.  общие  положения, касающиеся погашения  задолженности   перед  бюджетом  посредством  взыскания  дебиторской  задолженности  со  счетов  юридических  лиц,  были определены пп.10,  29-30  Положения  о  взыскании налогов, сборов и других обязательных  платежей,   утвержденного  постановлением  Совета  Министров  РБ  от  20.01.1999   №  87.  Более  подробно  механизм  списания  налоговыми  органами дебиторской задолженности был изложен в пп.47-50 Инструкции  по  применению  Положения  о  взыскании  налогов,  сборов  и  других  обязательных  платежей,  утвержденной  приказом ГНК РБ от 17.04.1999  № 77. Однако  с  введением   Общей    части   Налогового  кодекса от   19.12.2002 № 166-З (далее - НК РБ) данные законодательные  акты были  упразднены.  В  настоящее  время  порядок  взыскания налогов за счет   средств дебиторов плательщика-организации регулирует ст.58 НК РБ.       Помимо  этого  постановлением  КГК  РБ  и  МНС РБ от 26.09.2002  № 2/91  определена  отдельная процедура взаимодействия органов КГК и  инспекций  МНС  при обращении взыскания задолженности по уплате сумм  экономических  санкций,  примененных  органами Комитета, на денежные  средства,   находящиеся   на   счетах   дебиторов   (резидентов  РБ)  юридических    лиц    или    индивидуальных    предпринимателей    -  правонарушителей    в   банках,   небанковских   кредитно-финансовых  организациях.       Согласно  п.1.5  ст.22 НК РБ налогоплательщик обязан вести учет  дебиторской  задолженности  и  при  наличии  задолженности по уплате  налогов,  сборов  (пошлин),  пеней представлять в налоговый орган по  месту  постановки  на  учет  перечень  дебиторов  с  указанием суммы  дебиторской задолженности.       В   соответствии   со  ст.58  НК  РБ  взыскание  налога,  сбора  (пошлины),   пени  за  счет  средств  дебиторов  плательщика  (иного  обязанного  лица) - организации производится в бесспорном порядке на  основании  решения  руководителя (его заместителя) налогового органа  по месту постановки на учет плательщика (иного обязанного лица).       Решение  о  взыскании  налога,  сбора  (пошлины),  пени за счет  средств дебиторов плательщика принимается с учетом сроков исполнения  обязательств  между  плательщиком  и  его  дебиторами. Возникновение  самой  дебиторской  задолженности,  которую  можно  использовать при  погашении  задолженности  перед  бюджетом,  определяется гражданским  законодательством    и   вытекает   непосредственно   из   договора,  заключенного   между   юридическими   лицами.  При  этом  необходимо  учитывать  условия и сроки возникновения задолженности, определенные  договором.  Не  следует  забывать и про исковую давность, общий срок  которой  согласно  ст.197  Гражданского  кодекса  РБ  от  07.12.1998  № 218-З составляет три года.       Другими  словами,  налоговый  орган  вправе  взыскивать налоги,  сборы  (пошлины)  за счет средств дебиторов плательщика только после  истечения  срока расчетов между должником и дебитором, определенного  в договоре.       Решение  о  взыскании  налога,  сбора  (пошлины),  пени за счет  средств дебиторов выносится налоговым органом в отношении одного или  нескольких   дебиторов   плательщика   на  основании  акта  проверки  плательщика   либо   заявления  плательщика  об  уступке  требования  кредитора  и документа (акта сверки или иного подписанного дебитором  и   плательщиком   документа),  подтверждающего  наличие дебиторской  задолженности  у плательщика и кредиторской задолженности у дебитора  плательщика.   Решение   должно   содержать   указание  на  дебитора  плательщика и подлежащую взысканию сумму, которая не может превышать  сумму дебиторской задолженности этого дебитора плательщику.       При отсутствии акта сверки либо невозможности его представления  плательщику необходимо подготовить уведомительное письмо в инспекцию  МНС,  в  котором будут указаны наименование, УНП, наименование и код  банка,  номер расчетного счета дебитора, номер и дата договора, даты  и  номера товарно-транспортных накладных или актов выполненных работ  и  других  документов,  подтверждающих  дебиторскую задолженность. К  письму следует приложить заверенные директором и главным бухгалтером  копии  названных  документов.  Кроме  того, необходимо представить в  инспекцию   МНС   письмо   с   просьбой   о   взыскании  дебиторской  задолженности  плательщика  в  счет  погашения налоговых платежей по  сроку  их  уплаты  в  случае  отсутствия  денежных  средств  на  его  расчетном счете.       При этом следует особо подчеркнуть, что в соответствии с частью  третьей  ст.58  НК  РБ  ответственность  за достоверность сведений о  дебиторах  и суммах дебиторской задолженности несет плательщик (иное  обязанное лицо) - организация.       Кроме того, при направлении в инспекцию МНС заявления о наличии  дебиторов  налогоплательщикам и инспекции МНС необходимо учесть, что  право  на  погашение  задолженности перед бюджетом за счет взыскания  дебиторской  задолженности  возникает  только  в  том  случае,  если  задолженность   невозможно   погасить   за   счет  денежных  средств  налогоплательщика-должника  и  при этом сумма, подлежащая взысканию,  не   превышает   сумму   дебиторской  задолженности  этого  дебитора  плательщику.  Таким образом, взыскание налога, сбора (пошлины), пени  будет  осуществляться  в  первоочередном  порядке  за  счет денежных  средств,  находящихся  на  расчетном  счете плательщика, и во вторую  очередь   (в   оставшейся   сумме)   -   за   счет  дебитора.  Сумма  задолженности,   взысканная   в   бесспорном   порядке  с  лица,  не  являющегося дебитором, должна быть возвращена именно плательщиком.       Вынесение  решения  о взыскании может быть принято на основании  материалов проверки по вопросам наличия дебиторской задолженности по  данным  бухгалтерского  учета  плательщика,  которая  проводится  по  распоряжению органа взыскания на основании ст.71 и 81 НК РБ.       Решение  налогового органа о взыскании налога, сбора (пошлины),  пени  за  счет  средств  дебиторов  и  платежная инструкция выдаются  банку, обслуживающему данный налоговый орган.       Организации  следует  иметь в виду, что согласно подп.1.6 Указа  Президента  РБ  от  22.01.2004 № 36 (далее - Указ № 36) неуплата или  неполная  уплата  в  установленный срок плательщиком, иным обязанным  лицом  суммы  налога,  сбора  (пошлины)  влечет  наложение штрафа на  индивидуального  предпринимателя в размере 20% от неуплаченной суммы  налога,   сбора  (пошлины),  но  не  менее  2  базовых  величин,  на  юридическое лицо - в размере 20% от неуплаченной суммы налога, сбора  (пошлины), но не менее 10 базовых величин.       Указанные   экономические   санкции  не  применяются  в  случае  своевременного  направления  плательщиком,  иным обязанным лицом без  последующего  отзыва  поручения  банку на перечисление причитающейся  суммы  налога,  сбора  (пошлины),  не исполненного банком по причине  отсутствия  на  счете  плательщика,  иного  обязанного лица средств,  достаточных для исполнения этого поручения в полном объеме.       Следовательно,  во  избежание  применения экономических санкций  необходимо   своевременно   (без   последующего   отзыва)  направить  поручения  банку  на перечисление причитающейся суммы налога. Однако  положения  части  второй  подп.1.6 Указа № 36 не снимают обязанности  плательщика   в   уплате   налогов,  т.е.  до  момента  фактического  перечисления  денежных  средств  в  счет  погашения задолженности по  налогам налоговое обязательство плательщика считается неисполненным.  Так,  в частности, налоговым обязательством согласно п.1 ст.36 НК РБ  признается  обязанность  плательщика  (иного  обязанного  лица)  при  наличии  обстоятельств,  установленных  налоговым законодательством,  уплатить определенный налог, сбор (пошлину).       Согласно   ст.53   НК   РБ   при  неисполнении  плательщиком  в  установленные  сроки налогового обязательства, неуплате пеней, может  быть  принято  решение  руководителем  налогового  органа  либо  его  заместителем  о приостановлении операций плательщика по его счетам в  банке   до  полного  удовлетворения  обязательств.  Приостановлением  операций  по  счетам  в  банке  признается  действие  налогового или  таможенного   органа,   ограничивающее   право   плательщика  (иного  обязанного лица) распоряжаться денежными средствами, находящимися на  его  счетах  в  банке  или  поступающими на его счета, а также право  этого лица на открытие новых счетов в этом же или другом банке.       Исполнением    налогового   обязательства   признается   уплата  причитающихся  сумм  налога,  сбора (пошлины). Исполнение налогового  обязательства   осуществляется   непосредственно   плательщиком,  за  исключением случаев, когда в соответствии с налоговым или таможенным  законодательством    исполнение    его    налогового   обязательства  возлагается на иное обязанное лицо.       Таким образом, в случае если предприятие не смогло своевременно  исполнить  налоговое  обязательство  и при этом налоговый расчет был  сдан  своевременно,  а  также  в  банк  были направлены поручения на  перечисление  налога  в бюджет, но они не исполнены ввиду отсутствия  на  счетах  средств,  налоговая  инспекция  вправе  приостанавливать  операции по счетам предприятия.       Решение  налогового  или  таможенного  органа о приостановлении  операций  плательщика  (иного обязанного лица) по его счетам в банке  подлежит безусловному исполнению банком.       При  этом  следует учитывать следующее разъяснение Нацбанка РБ,  касающееся   взыскания   дебиторской  задолженности  плательщика  со  спецссудных счетов дебитора. Так, в письме Нацбанка РБ от 24.05.2004  № 19-18/92 «О применении постановления Правления Национального банка  Республики  Беларусь  от  29.04.2004  №  69»  указано, что платежные  требования  налоговых  органов,  предъявленные  к спецссудным счетам  дебиторов   плательщиков,   возвращаются   банком-отправителем   без  исполнения.       Приостановление  операций по счетам плательщика в банке и (или)  небанковских  кредитно-финансовых организациях, ограничивающее право  этого плательщика на распоряжение денежными средствами, находящимися  или  поступающими  на  его  счета в банке, производится на основании  постановления  начальника  (заместителя  начальника) инспекции МНС о  приостановлении  операций  по  счетам  плательщика  в  банке и (или)  небанковской   кредитно-финансовой  организации  по  форме  согласно  приложению  1  к постановлению МНС РБ от 19.12.2003 № 117 «О порядке  обеспечения   исполнения  и  принудительного  исполнения  налогового  обязательства,  уплаты пеней, а также обеспечения исполнения решений  о наложении административных взысканий или экономических санкций».       Постановление  о приостановлении операций по счетам плательщика  в   банке   и   (или)  небанковской  кредитно-финансовой организации  оформляется в трех экземплярах, один из которых направляется в банк,  другой остается в инспекции МНС, третий вручается плательщику (иному  обязанному лицу).     14.01.2005 г.     Александр Павлов, экономист     Журнал «Главный Бухгалтер. ГБ» № 3, 2005 г.     Для более детального изучения см.: 1. Пособие                                     2. Комментарий                                     3. Корреспонденцию счетов     От  редакции: Указ Президента Республики Беларусь от 22.01.2004 № 36  «О дополнительных  мерах  по регулированию  налоговых  отношений» на  основании Указа  Президента  Республики Беларусь от 30.06.2006 № 419  утратил силу.       С 29 сентября 2006 г. в постановление Министерства по налогам и  сборам   Республики   Беларусь   от  19.12.2003  №  117  «О  порядке  обеспечения  исполнения  и   принудительного  исполнения  налогового  обязательства,  уплаты  пеней, а  также   обеспечения  исполнения  и  принудительного  исполнения  решений  о  наложении  административных  взысканий или  экономических  санкций»  на  основании  постановления  Министерства  по  налогам  и  сборам  от  30.08.2006  №  93  внесены  изменения и дополнения.       В  Общую  часть  Налогового  кодекса  Республики   Беларусь  от  19.12.2002  № 166-3  на  основании  Закона  Республики  Беларусь  от  04.01.2007 № 205-З внесены дополнения и изменения.
С 14 июня 2007 г. в постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 19.12.2003 № 117 «О порядке обеспечения исполнения и принудительного исполнения налогового обязательства, уплаты пеней, а также обеспечения исполнения и принудительного исполнения решений налоговых органов о наложении административных взысканий или применении экономических санкций» на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 24.04.2007 № 69 внесены изменения и дополнения.

Add a Comment

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *