Бухгалтерский учет: Курсовые и суммовые разницы: бухгалтерский

Бухгалтерский учет: Курсовые и суммовые разницы: бухгалтерский учет и налогообложение

                      КУРСОВЫЕ И СУММОВЫЕ РАЗНИЦЫ:                  БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ          Как   правило,   курсовые  и  суммовые  разницы  возникают  при  совершении   субъектами   хозяйствования   операций,   связанных   с  осуществлением   внешнеэкономической  деятельности.  Однако  нередки  случаи,  когда  указанные  разницы необходимо отражать в учете и при  проведении некоторых операций между резидентами Республики Беларусь.  Отличать курсовые разницы от суммовых важно не только из-за различий  в  бухгалтерском учете, но и из-за существенно отличающихся подходов  в налогообложении. Рассмотрим понятие курсовых и суммовых разниц, их  отражение в бухгалтерском учете, а также налогообложение.                           1. Определение понятий     |——————————————————————————————————–————————————————————————————————¬  |        Курсовые разницы          |       Суммовые разницы         |  |——————————————————————————————————+————————————————————————————————|  |Курсовой разницей считается       |Суммовые разницы - разницы в    |  |разница между оценкой в денежной  |белорусских рублях, возникающие |  |единице Республики Беларусь       |при расчетах по обязательствам, |  |соответствующих имущества или     |оплата которых осуществляется в |  |обязательств, стоимость которых   |белорусских рублях в сумме,     |  |выражена в иностранной валюте,    |эквивалентной определенной      |  |исчисленной по официальному курсу |договором сумме в иностранной   |  |Национального банка Республики    |валюте или условных денежных    |  |Беларусь на дату расчета или дату |единицах.                       |  |составления бухгалтерской         |Считается суммовой и отражается |  |отчетности за отчетный период, и  |в порядке, установленном для    |  |оценкой в денежной единице        |суммовых разниц, также разница  |  |Республики Беларусь этих имуществ |в иностранной валюте,           |  |и обязательств, исчисленной по    |возникающая при расчетах по     |  |официальному курсу Национального  |обязательствам, выраженным в    |  |банка Республики Беларусь на дату |иностранной валюте, размер      |  |принятия их к бухгалтерскому      |которых определяется исходя из  |  |учету в отчетном периоде или дату |эквивалента иной иностранной    |  |составления бухгалтерской         |валюты или условной денежной    |  |отчетности за предыдущий отчетный |единицы                         |  |период (п.7 Положения по          |(п.2 Инструкции № 181)          |  |бухгалтерскому учету имущества и  |                                |  |обязательств организации,         |                                |  |стоимость которых выражена в      |                                |  |иностранной валюте, утвержденного |                                |  |постановлением Минфина РБ от      |                                |  |17.07.2000 № 78).                 |                                |  |Курсовые разницы - разницы,       |                                |  |возникающие при оценке в          |                                |  |белорусских рублях имущества и    |                                |  |обязательств организации,         |                                |  |выраженных в иностранной валюте,  |                                |  |в связи с изменением              |                                |  |устанавливаемых Национальным      |                                |  |банком Республики Беларусь        |                                |  |официальных курсов иностранных    |                                |  |валют к белорусскому рублю        |                                |  |(п.2 Инструкции по бухгалтерскому |                                |  |учету «Доходы организации»,       |                                |  |утвержденной постановлением       |                                |  |Минфина РБ от 26.12.2003 № 181    |                                |  |(далее - Инструкция № 181))       |                                |  |——————————————————————————————————+————————————————————————————————|          Из  представленных  определений  понятий  курсовых  и  суммовых  разниц  следуют существенные различия между ними, которые рассмотрим  ниже.       Суммовые разницы возникают в двух случаях:       а)  когда  оплата  по  обязательству производится в белорусских  рублях  исходя  из эквивалента, выраженного в иностранной валюте или  иных условных единицах. К данному случаю относятся и ситуации, когда  оплата  обязательства  производится  в  белорусских рублях по курсу,  отличному от установленного Нацбанком РБ;       б)  когда оплата обязательства, выраженного в одной иностранной  валюте,  производится  в  иной  иностранной  валюте, причем пересчет  одной   валюты  в  другую  осуществляется  по  курсу,  отличному  от  кросс-курса  Нацбанка  РБ.  Разница,  возникающая  вследствие такого  пересчета, также является суммовой.       Курсовые  разницы  в  связи  с  изменением  официального  курса  Нацбанка  РБ  возникают  в  случае,  когда  обязательство выражено и  погашено в иностранной валюте.                            2. Бухгалтерский учет          Курсовые   разницы.   Основными    нормативными    документами,   регулирующими  отражение  в  бухгалтерском  учете  курсовых  разниц,   являются:       1)   Декрет  Президента  РБ  от  30.06.2000  №  15  «О  порядке  проведения  переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте  при   изменении  Национальным  банком  курсов  иностранных  валют  и  отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц» (далее - Декрет);       2)  Положение  по бухгалтерскому учету имущества и обязательств  организации,   стоимость  которых  выражена  в  иностранной  валюте,  утвержденное  постановлением  Минфина РБ от 17.07.2000 № 78;       3)  Постановление  Совета  Министров  РБ  от  13.12.2000 № 1897   «Об особенностях отнесения коммерческими организациями на финансовые  результаты  курсовых  разниц,  учтенных в расходах и доходах будущих  периодов» (далее - постановление № 1897).       В  соответствии  с  п.1.2  Декрета  возникающие  при переоценке  имущества и обязательств в иностранной валюте разницы относятся:       - организациями, финансируемыми из бюджета, - на увеличение или  уменьшение источников финансирования;       -     некоммерческими     организациями    и    индивидуальными  предпринимателями  -  на  увеличение  или  уменьшение  их  доходов и  расходов;       - коммерческими организациями:       по   дебиторской  задолженности  по  вкладам  в  уставный  фонд  организации - на увеличение или уменьшение резервного фонда;       по  резервам, создаваемым в иностранной валюте в соответствии с  законодательством, и средствам целевого финансирования, полученным в  иностранной  валюте,  - на увеличение или уменьшение этих резервов и  средств целевого финансирования;       во  всех  остальных  случаях  -  на  расходы  и  доходы будущих  периодов.       Таким  образом,  исходя из Типового плана счетов бухгалтерского  учета   и   Инструкции   по   применению   Типового   плана   счетов  бухгалтерского  учета,  утвержденных  постановлением  Минфина  РБ от  30.05.2003  №  89,  в  бухгалтерском  учете коммерческие организации  отражают курсовые разницы следующими бухгалтерскими записями:     |————————————————————————————————————————–—————————————–————————————¬  |         Содержание операции            |    Дебет    |   Кредит   |  |————————————————————————————————————————+—————————————+————————————|  |По дебиторской задолженности по вкладам |     75      |     82     |  |в уставный фонд                         |             |            |  |————————————————————————————————————————+—————————————+————————————|  |По средствам целевого финансирования    |   60, 76    |     86     |  |                                        |    и др.    |            |  |                                        |    (86)     |            |  |————————————————————————————————————————+—————————————+————————————|  |По кредиторской задолженности в         |     97      |60, 62, 71, |  |иностранной валюте                      |             |  76 и др.  |  |————————————————————————————————————————+—————————————+————————————|  |По денежным средствам и дебиторской     |52, 55, 60,  |     98     |  |задолженности в иностранной валюте      | 62, 71, 76  |            |  |                                        |    и др.    |            |  |————————————————————————————————————————+—————————————+————————————|          Согласно  п.1.3  Декрета  учтенные в составе расходов и доходов  будущих периодов курсовые разницы списываются:       1)  по  денежным  средствам  и  дебиторской  задолженности  (по  расчетам  с  покупателями и заказчиками за товары, работы, услуги; с  работниками организации по подотчетным суммам; по расчетам с другими  дебиторами)  -  на  финансовые  результаты  деятельности организаций  ежемесячно  в  размере  не  менее  10%  от фактической себестоимости  реализованной  продукции  (работ,  услуг),  если иное не установлено  Советом  Министров  Республики  Беларусь, но не более суммы курсовых  разниц, учтенных в составе доходов будущих периодов:     |————————————————————————————————————————–—————————————–————————————¬  |         Содержание операции            |    Дебет    |   Кредит   |  |————————————————————————————————————————+—————————————+————————————|  |Списание курсовых разниц                |     98      |     92     |  |————————————————————————————————————————+—————————————+————————————|          2)  по кредиторской задолженности (по расчетам с поставщиками и  подрядчиками за товары, работы, услуги; с работниками организации по  подотчетным  суммам;  по кредитам банков; займам других организаций;  по  расчетам  с  другими  кредиторами),  возникшей: при приобретении  сырья,  материалов,  товаров, оказании организации работ, услуг - на  финансовые  результаты деятельности организаций ежемесячно в размере  не  более  10%  от фактической себестоимости реализованной продукции  (работ, услуг), если иное не установлено Советом Министров РБ:     |————————————————————————————————————————–—————————————–————————————¬  |         Содержание операции            |    Дебет    |   Кредит   |  |————————————————————————————————————————+—————————————+————————————|  |Списание курсовых разниц                |     92      |     97     |  |————————————————————————————————————————+—————————————+————————————|          При  осуществлении  капитальных  вложений в основные средства и  нематериальные  активы  до  ввода  их  в эксплуатацию - на стоимость  капитальных  вложений;  после  ввода  (передачи)  основных средств и  нематериальных активов в эксплуатацию - в конце отчетного квартала и  (или)  года  на стоимость основных средств и нематериальных активов.  При    проведении   в   конце   отчетного   года   в   установленном  законодательством  порядке  переоценки незавершенного строительства,  неустановленного  оборудования  и  основных  средств  сумма курсовых  разниц  списывается  на  уменьшение фонда переоценки статей баланса.  Пункт  13  Положения  по  бухгалтерскому  учету  основных  средств и  нематериальных  активов,  утвержденного постановлением Минфина РБ от  12.12.2001  №  118 (с учетом дополнений и изменений), предусмотрено,  что  первоначальная  (восстановительная)  стоимость основных средств  изменяется при включении в конце отчетного года сумм курсовых разниц  от   переоценки   кредиторской   задолженности   перед  поставщиками  (подрядчиками),  возникших  после  ввода объектов основных средств в  эксплуатацию:     |————————————————————————————————————————–—————————————–————————————¬  |         Содержание операции            |    Дебет    |   Кредит   |  |————————————————————————————————————————+—————————————+————————————|  |Списание курсовых разниц                |   01, 08    |     97     |  |————————————————————————————————————————+—————————————+————————————|          По  кредитам  в  иностранной  валюте,  полученным  под гарантию  Правительства  Республики Беларусь и не возвращенным в установленные  сроки,  -  за  счет  прибыли, остающейся в распоряжении организации,  если иное не установлено Советом Министров Республики Беларусь:     |————————————————————————————————————————–—————————————–————————————¬  |         Содержание операции            |    Дебет    |   Кредит   |  |————————————————————————————————————————+—————————————+————————————|  |Списание курсовых разниц                |     92      |     97     |  |————————————————————————————————————————+—————————————+————————————|          Постановлением  №  1897 коммерческим организациям предоставлено  право   списывать   на   финансовые   результаты  деятельности  этих  организаций  учтенные  в составе расходов и доходов будущих периодов  курсовые  разницы  в  размере 100% наименьшей суммы остатка курсовых  разниц,  отраженных в составе расходов и доходов будущих периодов на  конец  отчетного  месяца,  а  оставшуюся  сумму  указанных  курсовых   разниц  -  в  порядке,  установленном подп.1.3.1 и абзацами первым и   вторым подп.1.3.2 п.1 Декрета.       Пример       По итогам мая 2004 г. у организации числились курсовые разницы,  возникшие  при  переоценке  дебиторской и кредиторской задолженности  перед  покупателями  (поставщиками)  по товарам, работам, услугам, а  также денежным средствам в иностранной валюте, в следующих размерах:       по дебету счета 97 - 2 500 000 руб.,       по кредиту счета 98 - 1 800 000 руб.       Фактическая  себестоимость товаров (продукции, работ, услуг) за  май 2004 г. составила 12 000 000 руб.       В этом случае возможны два варианта списания курсовых разниц.       1.   Организация   не  применяет  нормы  постановления  №  1897  (поскольку  обязательность  применения  норм постановления № 1897 не  закреплена ни в Положении по учетной политике организации, ни в ином  внутреннем  распорядительном  документе, утвержденном уполномоченным  органом организации). Курсовые разницы списываются в размере:     |——————————————————————————————————————————–————————————–———————————¬  |          Содержание операции             |   Дебет    |  Кредит   |  |——————————————————————————————————————————+————————————+———————————|  |Не более 1 200 000 руб.                   |     92     |    97     |  |(12 000 000 х 10%)                        |            |           |  |——————————————————————————————————————————+————————————+———————————|  |Не менее 1 200 000 руб.                   |     98     |    92     |  |(12 000 000 х 10%)                        |            |           |  |——————————————————————————————————————————+————————————+———————————|          Конкретный  размер  списания  курсовых  разниц  (в процентах от  фактической  себестоимости  реализованных товаров, продукции (работ,  услуг)   устанавливается   либо   в   приказе  по  учетной  политике  организации, либо в ином внутреннем распорядительном документе.       2.  Организация  применяет  нормы постановления № 1897 (то есть  необходимость применения норм постановления № 1897 закреплена либо в  Положении  по  учетной  политике организации, либо устанавливается в  ином    внутреннем    распорядительном    документе,    утвержденном  уполномоченным  органом  организации).  Курсовые разницы, учтенные в  составе  доходов  и расходов будущих периодов, списываются в размере  суммы наименьшего остатка:     |————————————————————————————————————–—————————–————————–———————————¬  |       Содержание операции          |  Дебет  | Кредит |  Сумма,   |  |                                    |         |        |   руб.    |  |————————————————————————————————————+—————————+————————+———————————|  |Списание курсовых разниц            |   92    |   97   | 1 800 000 |  |                                    |—————————+————————+———————————|  |                                    |   98    |   92   | 1 800 000 |  |————————————————————————————————————+—————————+————————+———————————|  |Списаны курсовые разницы в размере, |   92    |   97   |   700 000 |  |превышающем наименьший остаток. При |         |        |           |  |этом досписываемая сумма не должна  |         |        |           |  |превышать 10% фактической           |         |        |           |  |себестоимости реализованных         |         |        |           |  |товаров, продукции (работ, услуг)   |         |        |           |  |————————————————————————————————————+—————————+————————+———————————|          Конкретный  размер  списания  курсовых  разниц  в  части  сумм,  превышающих   наименьший   остаток   (в   процентах  от  фактической  себестоимости  реализованных  товаров,  продукции  (работ,  услуг)),  устанавливается либо в приказе по учетной политике организации, либо  в ином внутреннем распорядительном документе.       Суммовые  разницы.  В  соответствии с Инструкцией по применению  Типового    плана    счетов   бухгалтерского   учета,   утвержденной  постановлением   Минфина   РБ  от  30.05.2003  №  89,  на  счете  92  «Внереализационные  доходы и расходы» отражаются и суммовые разницы,  возникающие   в   связи   с   погашением  дебиторской,  кредиторской  задолженности,  в  том  числе  задолженности по полученным кредитам,  полученным (выданным) займам.       Рассмотрим  отдельные  ситуации,  возникающие  при  расчетах по  обязательствам, оплата которых осуществляется в белорусских рублях в  сумме,  эквивалентной  определенной  договором  сумме  в иностранной  валюте.       Пример 1       Торговая   организация   отгрузила  товары  в  Литву  на  сумму   12  000  долл.США.  Контрактная  стоимость  выражена в долларах США,   однако  оплата  предусмотрена в белорусских рублях по курсу Нацбанка   РБ, установленному на дату оплаты. Отражение операций у белорусского  поставщика  зависит от принятого в учетной политике метода отражения  выручки:  по  оплате  или  по  отгрузке.  Рассмотрим  каждый из этих  вариантов.  Выручка отражается по оплате:     |———————————————————————————————————–————————–—————————–————————————¬  |       Содержание операции         | Дебет  | Кредит  |Сумма, руб. |  |———————————————————————————————————+————————+—————————+————————————|  |03.04.2004                         |   45   |   41    | 19 000 000 |  |Отражена покупная стоимость        |        |         |            |  |отгруженных товаров                |        |         |            |  |———————————————————————————————————+————————+—————————+————————————|  |23.04.2004                         |   52   |   62    | 25 836 000 |  |Поступила оплата от покупателя     |        |         |            |  |(12 000 долл.США х 2153)           |        |         |            |  |(здесь и далее курсы валют условны)|        |         |            |  |———————————————————————————————————+————————+—————————+————————————|  |23.04.2004                         |   62   |   90    | 25 836 000 |  |Отражена выручка от реализации     |        |         |            |  |товаров                            |        |         |            |  |———————————————————————————————————+————————+—————————+————————————|  |23.04.2004                         |   90   |   45    | 19 000 000 |  |Списана покупная стоимость товаров |        |         |            |  |———————————————————————————————————+————————+—————————+————————————|  |30.04.2004                         |   90   |   68    |  В данном  |  |Отражена сумма исчисленных налогов:|        |         |примере НДС |  |НДС (по соответствующей ставке),   |        |         |отсутствует |  |отчислений в республиканский и     |        |         |            |  |местный бюджет от выручки от       |        |         |            |  |реализации                         |        |         |            |  |———————————————————————————————————+————————+—————————+————————————|  |30.04.2004                         |   90   |   99    |            |  |Отражен конечный финансовый        |        |         |            |  |результат                          |        |         |            |  |———————————————————————————————————+————————+—————————+————————————|          В  данном  случае суммовых разниц не возникает, как, впрочем, и  курсовых.       Выручка отражается по отгрузке товаров и выставлении покупателю   расчетных документов:     |————————————————————————————————————–————————–————————–————————————¬  |       Содержание операции          | Дебет  | Кредит |Сумма, руб. |  |————————————————————————————————————+————————+————————+————————————|  |03.04.2004                          |   90   |   41   | 19 000 000 |  |Отражена покупная стоимость         |        |        |            |  |отгруженных товаров                 |        |        |            |  |————————————————————————————————————+————————+————————+————————————|  |03.04.2004                          |   62   |   90   | 25 812 000 |  |Отражена выручка от реализации      |        |        |            |  |отгруженных товаров                 |        |        |            |  |(12 000 долл.США х 2151)            |        |        |            |  |————————————————————————————————————+————————+————————+————————————|  |23.04.2004                          |   51   |   62   | 25 836 000 |  |Поступила оплата от покупателя      |        |        |            |  |(12 000 долл.США х 2153)            |        |        |            |  |————————————————————————————————————+————————+————————+————————————|  |23.04.2004                          |   62   |   92   |     24 000 |  |Отражена суммовая разница           |        |        |            |  |————————————————————————————————————+————————+————————+————————————|  |30.04.2004                          |   90   |   68   | По расчету |  |Отражена сумма исчисленных налогов: |        |        |            |  |НДС (по соответствующей ставке),    |        |        |            |  |отчислений в республиканский и      |        |        |            |  |местный бюджет от выручки от        |        |        |            |  |реализации                          |        |        |            |  |————————————————————————————————————+————————+————————+————————————|  |30.04.2004                          |   92   |   68   | По расчету |  |Отражена сумма исчисленных налогов  |        |        |            |  |от суммовой разницы: НДС (по        |        |        |            |  |соответствующей ставке), отчислений |        |        |            |  |в республиканский и местный бюджет  |        |        |            |  |от выручки от реализации            |        |        |            |  |————————————————————————————————————+————————+————————+————————————|  |30.04.2004                          |   90   |   99   |            |  |Отражен финансовый результат        |        |        |            |  |————————————————————————————————————+————————+————————+————————————|  |30.04.2004                          |   92   |   99   | По итогам  |  |Отражен конечный финансовый         |        |        |   месяца   |  |результат                           |        |        |            |  |————————————————————————————————————+————————+————————+————————————|          В данном случае возникают суммовые разницы.       Пример 2       Торговая организация 23 апреля 2004 г. отгрузила товары в Литву  на  сумму 12 000 долл.США. Контрактная стоимость выражена в долларах  США,  однако  оплата  предусмотрена  в  евро  по  курсу Банка Литвы,  установленному на дату оплаты (который на дату оплаты составил 1,2).  Оплата  произведена  также  23  апреля  2004  г.  и  в  этот же день  поступила  на валютный счет поставщика. Предприятие отражает выручку  по отгрузке. Отражение операций у белорусского поставщика следующее:     |————————————————————————————————————–————————–————————–————————————¬  |       Содержание операции          | Дебет  | Кредит |Сумма, руб. |  |————————————————————————————————————+————————+————————+————————————|  |23.04.2004                          |   90   |   41   | 19 000 000 |  |Отражена покупная стоимость         |        |        |            |  |отгруженных товаров                 |        |        |            |  |————————————————————————————————————+————————+————————+————————————|  |23.04.2004                          |   62   |   90   | 25 836 000 |  |Отражена выручка от реализации      |        |        |            |  |отгруженных товаров                 |        |        |            |  |(12 000 долл.США х 2153)            |        |        |            |  |————————————————————————————————————+————————+————————+————————————|  |23.04.2004                          |   52   |   62   | 25 465 700 |  |Поступила оплата от покупателя      |        |        |            |  |(10 000 евро х 2546,57)             |        |        |            |  |————————————————————————————————————+————————+————————+————————————|  |23.04.2004                          |   92   |   62   |    370 300 |  |Отражена суммовая разница           |        |        |            |  |————————————————————————————————————+————————+————————+————————————|  |30.04.2004                          |   92   |   68   |            |  |В данном примере НДС не исчисляется |        |        |            |  |от отрицательной суммовой разницы,  |        |        |            |  |а отчисления в республиканский и    |        |        |            |  |местный бюджеты пересчитываются в   |        |        |            |  |сторону уменьшения, то есть         |        |        |            |  |начисляются методом «красное        |        |        |            |  |сторно»                             |        |        |            |  |————————————————————————————————————+————————+————————+————————————|          Возможны  ситуации,  когда  при  отражении одной операции будут  иметь место как курсовые, так и суммовые разницы.       Пример       Организация  -  резидент РБ получила от иностранного поставщика  товар  контрактной  стоимостью 12 000 долл.США. По условиям договора  оплата  возможна  как  в долларах США, так и в евро. Причем в случае  оплаты  в  евро  применяется  курс  доллара  к  евро,  установленный  обслуживающим  поставщика банком (данный курс доводится до импортера  поставщиком,  в  нашем  примере он равен 1,2). В бухгалтерском учете  импортера  эта  операция  отразится следующим образом (для упрощения  примера  не  учитываются  таможенные  платежи и иные обстоятельства,  прямо не относящиеся к рассматриваемой теме):     |————————————————————————————————————–————————–————————–————————————¬  |        Содержание операции         | Дебет  | Кредит |Сумма, руб. |  |————————————————————————————————————+————————+————————+————————————|  |03.04.2004                          |   41   |   60   | 25 812 000 |  |Оприходованы поступившие товары     |        |        |            |  |(12 000 долл.США х 2151)            |        |        |            |  |————————————————————————————————————+————————+————————+————————————|  |23.04.2004                          |   97   |   60   |     24 000 |  |Отражена курсовая разница по        |        |        |            |  |кредиторской задолженности перед    |        |        |            |  |поставщиком товаров                 |        |        |            |  |((2153 - 2151) х 12 000 долл.США)   |        |        |            |  |на дату оплаты товара               |        |        |            |  |————————————————————————————————————+————————+————————+————————————|  |23.04.2004                          |   -    |   -    |     -      |  |Определена сумма обязательства,     |        |        |            |  |подлежащая оплате в евро            |        |        |            |  |(12 000 / 1,2 = 10 000 евро)        |        |        |            |  |————————————————————————————————————+————————+————————+————————————|  |23.04.2004                          |   60   |   52   | 25 465 700 |  |Оплачено поставщику за поставленные |        |        |            |  |товары                              |        |        |            |  |(10 000 евро х 2546,57)             |        |        |            |  |————————————————————————————————————+————————+————————+————————————|  |23.04.2004                          |   60   |   92   |    370 300 |  |Отражена суммовая разница           |        |        |            |  |(определяется двумя способами):     |        |        |            |  |1) расчетным путем:                 |        |        |            |  |(2153 / 2546,57 х 12 000 -          |        |        |            |  |- 10 000) х 2546,57 = 370 300;      |        |        |            |  |2) На основании данных, отраженных  |        |        |            |  |в бухгалтерском учете:              |        |        |            |  |25 812 000 + 24 000 - 25 465 700 =  |        |        |            |  |= 370 300                           |        |        |            |  |————————————————————————————————————+————————+————————+————————————|                            3. Налогообложение          В сравнительной таблице применены следующие сокращения:       Инструкция  о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную  стоимость,  утвержденная постановлением МНС РБ от 31.01.2004 № 16, -  Инструкция № 16;       Инструкция  о порядке исчисления, сроках уплаты и представления  налоговым   органам   налоговых   деклараций   (расчетов)  о  суммах  исчисленных  сбора  в  республиканский фонд поддержки производителей  сельскохозяйственной  продукции,  продовольствия  и аграрной науки и  налога  с  пользователей  автомобильных  дорог  в  дорожные  фонды в   2004  году, утвержденная постановлением МНС РБ от 29.03.2004 № 48, -  Инструкция № 48;       Инструкция  о порядке исчисления, сроках уплаты и представления  налоговым   органам   налоговых   деклараций   (расчетов)  о  суммах  исчисленных   сбора   на   формирование  местных  целевых  бюджетных  жилищно-инвестиционных  фондов  и  сбора на финансирование расходов,  связанных  с  содержанием  и  ремонтом жилищного фонда, в 2004 году,  утвержденная  постановлением МНС РБ от 29.03.2004 № 47, - Инструкция  № 47;       Инструкция  о  порядке  исчисления и уплаты в бюджет налогов на  доходы  и  прибыль, утвержденная постановлением МНС РБ от 31.01.2004  № 19, - Инструкция № 19.     |————————————————————————————————–——————————————————————————————————¬  |       Курсовые разницы         |          Суммовые разницы        |  |————————————————————————————————+——————————————————————————————————|  |                  Налог на добавленную стоимость                   |  |————————————————————————————————–——————————————————————————————————|  |Объект налогообложения          |Суммовые разницы, связанные с     |  |отсутствует.                    |оплатой товаров (работ, услуг),   |  |В соответствии с п.6.14         |облагаются НДС.                   |  |Инструкции № 16 в оборот по     |Согласно п.13.2 Инструкции № 16   |  |реализации, признаваемый        |моментом фактической реализации в |  |объектом налогообложения, не    |отношении разницы, возникающей в  |  |включаются средства, не         |связи с изменением курса          |  |связанные с расчетами по оплате |иностранной валюты или условной   |  |объектов. Отражение курсовых    |денежной единицы с момента        |  |разниц регулируется Декретом,   |фактической реализации до момента,|  |который не предусматривает их   |установленного для определения    |  |отнесение на увеличение         |величины обязательства, по        |  |(уменьшение) как НДС,           |договорам, обязательства по       |  |выставленного поставщиком, так и|которым выражены в белорусских    |  |на увеличение (уменьшение)      |рублях либо в иной иностранной    |  |отраженной выручки от реализации|валюте, является день получения   |  |                                |указанной разницы:                |  |                                |Д-т 92 - К-т 68 - начислен НДС с  |  |                                |суммовой разницы.                 |  |                                |В соответствии с п.31 Инструкции  |  |                                |№ 16 при приобретении объектов,   |  |                                |стоимость которых выражена в      |  |                                |иностранной валюте или условных   |  |                                |денежных единицах, по договорам,  |  |                                |обязательства по которым выражены |  |                                |в белорусских рублях либо в иной  |  |                                |иностранной валюте, подлежащие    |  |                                |вычету суммы налога определяются  |  |                                |исходя из курса иностранной валюты|  |                                |или условной денежной единицы на  |  |                                |дату оплаты, если иная дата его   |  |                                |определения величины обязательства|  |                                |не установлена законодательством  |  |                                |или соглашением сторон:           |  |                                |Д-т 18 - К-т 60 (76 и др.) -      |  |                                |отражен НДС, относящийся к        |  |                                |суммовой разнице                  |  |————————————————————————————————+——————————————————————————————————|  |         Целевые сборы в республиканский и местный бюджет          |  |                    от выручки от реализации                       |  |————————————————————————————————–——————————————————————————————————|  |Объект налогообложения          |Суммовые разницы, связанные с     |  |отсутствует.                    |оплатой товаров (работ, услуг),   |  |Согласно п.10.2 Инструкции      |облагаются отчислениями в         |  |№ 48, а также п.10.2 Инструкции |республиканский и местный бюджеты.|  |№ 47 не включаются в налоговую  |Согласно п.9 Инструкции № 48, а   |  |базу внереализационные и прочие |также п.9 Инструкции № 47 при     |  |доходы                          |определении налоговой базы        |  |                                |учитывается суммовая разница      |  |                                |(положительная или отрицательная) |  |                                |на дату ее получения:             |  |                                |возникающая в белорусских рублях в|  |                                |связи с изменением курса          |  |                                |иностранной валюты или условной   |  |                                |денежной единицы с даты реализации|  |                                |(если дата реализации предшествует|  |                                |дате определения величины         |  |                                |обязательства) по дату            |  |                                |(включительно) определения        |  |                                |величины обязательства по         |  |                                |обязательствам, выраженным в      |  |                                |белорусских рублях в сумме,       |  |                                |эквивалентной сумме в иностранной |  |                                |валюте или в условных денежных    |  |                                |единицах;                         |  |                                |возникающая в иностранной валюте в|  |                                |связи с изменением соотношения    |  |                                |иностранной валюты с иной         |  |                                |иностранной валютой или условной  |  |                                |денежной единицей на дату         |  |                                |реализации (если дата реализации  |  |                                |предшествует дате определения     |  |                                |величины обязательства) и на дату |  |                                |(включительно) определения        |  |                                |величины обязательства по         |  |                                |обязательствам, выраженным в      |  |                                |иностранной валюте в сумме,       |  |                                |эквивалентной сумме в иной        |  |                                |иностранной валюте или в условных |  |                                |денежных единицах. Суммовая       |  |                                |разница в иностранной валюте      |  |                                |пересчитывается в белорусские     |  |                                |рубли по курсу Нацбанка РБ на дату|  |                                |ее получения.                     |  |                                |Д-т 92 - К-т 68 - исчислены       |  |                                |целевые сборы в республиканский и |  |                                |местный бюджеты                   |  |————————————————————————————————+——————————————————————————————————|  |                        Налог на прибыль                           |  |————————————————————————————————–——————————————————————————————————|  |Курсовые разницы увеличивают    |Суммовая разница увеличивает      |  |(уменьшают) налогооблагаемую    |(уменьшает) налогооблагаемую      |  |прибыль.                        |прибыль.                          |  |Согласно п.13.9 Инструкции № 19 |Согласно п.10 Инструкции № 19     |  |к доходам от внереализационных  |суммовая разница по доходам       |  |операций, учитываемым для       |(расходам) на дату ее получения   |  |определения облагаемой налогом  |учитывается при определении       |  |прибыли, относятся              |облагаемой налогом прибыли и      |  |положительные курсовые разницы, |разделяется в зависимости от видов|  |возникающие при переоценке      |доходов (расходов), по которым она|  |имущества и обязательств в      |возникла. Суммовой разницей по    |  |порядке, установленном          |доходам признается положительная  |  |законодательством. Пунктом 15.7 |(отрицательная) разница в сумме   |  |Инструкции № 19 установлено, что|дохода (выручки), не учтенная на  |  |к расходам от внереализационных |дату отражения дохода (выручки) и |  |операций, учитываемым для       |возникшая в связи с               |  |определения облагаемой налогом  |обязательством, выраженным в      |  |прибыли, относятся отрицательные|национальной денежной единице     |  |курсовые разницы, возникающие   |Республики Беларусь, величина     |  |при переоценке имущества и      |которого определяется исходя из   |  |обязательств, в порядке,        |эквивалента иностранной валюты или|  |установленном                   |условных денежных единиц, либо    |  |законодательством.              |обязательством, выраженным в      |  |Д-т 99 - К-т 68 - начислен налог|иностранной валюте, величина      |  |на прибыль                      |которого определяется исходя из   |  |                                |эквивалента иной иностранной      |  |                                |валюты или условных денежных      |  |                                |единиц. Суммовой разницей по      |  |                                |расходам признается положительная |  |                                |(отрицательная) разница в сумме   |  |                                |расхода (затрат), не учтенная при |  |                                |определении облагаемой налогом    |  |                                |прибыли и возникшая у плательщика |  |                                |в связи с исполнением им в порядке|  |                                |последующей оплаты обязательства, |  |                                |выраженного в национальной        |  |                                |денежной единице Республики       |  |                                |Беларусь, величина которого       |  |                                |определяется исходя из эквивалента|  |                                |иностранной валюты или условных   |  |                                |денежных единиц, либо             |  |                                |обязательства, выраженного в      |  |                                |иностранной валюте, величина      |  |                                |которого определяется исходя из   |  |                                |эквивалента иной иностранной      |  |                                |валюты или условных денежных      |  |                                |единиц.                           |  |                                |Д-т 99 - К-т 68 - начислен налог  |  |                                |на прибыль                        |  |————————————————————————————————+——————————————————————————————————|     22.06.2004 г.     Владимир Сузанский, аудитор     Журнал «Главный Бухгалтер. Ревизор» № 2, 2004 г.      Для более детального изучения см.: 1. Пособие                                     2. Корреспонденцию счетов     От  редакции:   С  1  сентября  2004  г.  в  Инструкцию   о  порядке  исчисления  и  уплаты  налога на добавленную стоимость, утвержденную  постановлением  Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь  от  31.01.2004  №  16,  на  основании  постановления Министерства по  налогам и сборам от 30.07.2004 № 87 внесены изменения и дополнения.       С  1  января 2005 г. в Инструкцию о порядке исчисления и уплаты  налога   на   добавленную   стоимость,  утвержденную  постановлением  Министерства  по  налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004  № 16,  на  основании  постановления Министерства по налогам и сборам  от 29.12.2004 № 141 внесены изменения и дополнения.       С  1  января 2005 г. в Инструкцию о порядке исчисления и уплаты  налога   на   добавленную   стоимость,  утвержденную  постановлением  Министерства по налогам и сборам  Республики  Беларусь от 31.01.2004  № 16,  на  основании  постановления Министерства по налогам и сборам  от 21.01.2005 № 2 внесены изменения и дополнения.       С  16  марта 2006 г. в Инструкцию о порядке исчисления и уплаты  налога   на   добавленную   стоимость,  утвержденную  постановлением  Министерства по налогам и сборам  Республики  Беларусь от 31.01.2004  № 16, на основании постановления Министерства по налогам и сборам от  25.01.2006 № 11 внесены изменения и дополнения.       Инструкция  о  порядке  исчисления и уплаты в бюджет налогов на  доходы   и  прибыль,  утвержденная  постановлением  Министерства  по  налогам  и  сборам  Республики  Беларусь  от  31.01.2004  №  19,  на  основании   постановления   Министерства  по  налогам  и  сборам  от  30.01.2006 № 16 изложена в новой редакции.       С 1 января   2007 г.  постановление  Министерства по  налогам и  сборам  Республики  Беларусь  от  31.01.2004  № 19  «Об  утверждении  Инструкции о порядке исчисления и уплаты в  бюджет налогов на доходы  и прибыль»  на  основании  постановления  Министерства по  налогам и  сборам от 30.12.2006 № 137 утратило силу.       С 21  февраля 2007 г. постановление  Министерства по  налогам и  сборам  Республики  Беларусь  от  31.01.2004  № 16  «Об  утверждении  Инструкции о  порядке  исчисления и  уплаты  налога  на  добавленную  стоимость»  на  основании  постановления  Министерства по  налогам и  сборам от 05.02.2007 № 22 утратило силу.