Расчеты и планы: Формирование цен на нефтепродукты производителем и оптовым звеном

                   ФОРМИРОВАНИЕ ЦЕН НА НЕФТЕПРОДУКТЫ ПРОИЗВОДИТЕЛЕМ                              И ОПТОВЫМ ЗВЕНОМ                      О лицензировании оптовой и розничной                          торговли нефтепродуктами          При    осуществлении    оптовой    или    розничной    торговли  нефтепродуктами  следует  иметь  в  виду,  что этот вид деятельности  подлежит  лицензированию  (см.  п.36  Перечня видов деятельности, на  осуществление которых требуются специальные разрешения (лицензии), и  уполномоченных    на    их    выдачу   государственных   органов   и  государственных организаций, утвержденного Декретом Президента РБ от  14.07.2003  №  17).  При  этом  в  соответствии  с  п.4  Положения о  лицензировании   оптовой   и   розничной  торговли  нефтепродуктами,  утвержденного  постановлением  Совета  Министров  РБ  от  20.10.2003  № 1375, работами   и    услугами,     составляющими    лицензируемую   деятельность, являются:       -   оптовая   торговля   автобензинами  всех  марок,  дизельным  топливом,  мазутом,  реактивным  топливом,  осветительным керосином,  печным топливом;       -   розничная  торговля  автобензинами  всех  марок,  дизельным  топливом.       Лицензии  выдает Белорусский государственный концерн по нефти и  химии (концерн «Белнефтехим»).                         Формирование цены производителем          Основные   положения,  касающиеся  формирования  отпускных  цен  товаропроизводителями,  в  том  числе  порядок  исчисления  налогов,   сборов и иных обязательных платежей, участвующих в  ценообразовании,   были изложены в материале «Формирование цены  товаропроизводителем».    В  настоящей  статье  рассмотрим  особенности формирования отпускных   цен на нефтепродукты.       Допустим, организация-производитель  отгрузила  в  мае  2004 г.   500 тонн  бензина  автомобильного  марки  А-92  (АИ-92).  Рассчитаем   отпускную цену 1 тонны отгруженного  топлива,  если,  например,  его   полная   (коммерческая)  себестоимость  составляет  439 152  руб., а   заложенная  в  цену  прибыль  (при планируемой рентабельности 16%) -   70 264 руб.       Ставки акцизов приведены в постановлении Совета Министров РБ от  21.01.2003  № 63 (далее - постановление № 63). Согласно приложению 1  к   постановлению   №   63   ставка   акцизов  за  1  тонну  бензина  автомобильного марки А-92 установлена в размере 120 евро.       В  соответствии с п.27 Инструкции о порядке исчисления и уплаты  акцизов,  утвержденной постановлением МНС РБ от 15.03.2002 № 28, при  исчислении  акцизов  установленные  твердые  (специфические)  ставки  акцизов  пересчитываются  в  белорусские рубли по курсу Нацбанка РБ,  действующему  на  1-е  число  месяца,  в  котором  была  произведена  отгрузка     продукции,    подтверждаемая    товаросопроводительными  документами.       На  1 мая 2004 г. курс 1 евро установлен Нацбанком РБ в размере  2546,68 руб. Исходя из этого курса, сумма  акцизов, приходящаяся  на   1 тонну  (примечание 1)  отгруженного  в  мае  бензина  марки  А-92,  составит: 120 x 2546,68 = 305 602 (руб.).       С  учетом  этих  исходных  данных  в  таблице 1 приведен расчет  отпускной цены 1 тонны бензина.                                                                Таблица 1      |———————————————————————–————————–——————————————————————————————–————————————¬  |        Показатель     | Ставка |            Расчет            |   Сумма    |  |                       |        |                              |за 1 т, руб.|  |———————————————————————+————————+——————————————————————————————+————————————|  |           1           |    2   |               3              |      4     |  |———————————————————————+————————+——————————————————————————————+————————————|  |1. Цена без налогов,   |        |Полная (коммерческая)         |    509 416 |  |уплачиваемых из выручки|        |себестоимость (439 152 руб.) +|            |  |(цена предприятия)     |        |+ прибыль, включаемая в цену  |            |  |                       |        |(70 264 руб.)                 |            |  |———————————————————————+————————+——————————————————————————————+————————————|  |2. Акцизы              |120 евро|120 x 2546,68                 |    305 602 |       |                       | за 1 т |                              |            |  |———————————————————————+————————+——————————————————————————————+————————————|  |3. Единый платеж в     |  1,15% |(стр.1 + стр.2) x 1,15% /     |       9482 |  |местные целевые фонды  |        |/ (100% - 1,15%)              |            |  |———————————————————————+————————+——————————————————————————————+————————————|  |4. Республиканский     |    3%  |(стр.1 + стр.2 + стр.3) x     |     25 500 |  |единый платеж          |        |x 3% / (100% - 3%)            |            |  |———————————————————————+————————+——————————————————————————————+————————————|  |5. Налог с продаж      |   20%  |(стр.1 + стр.2 + стр.3 +      |    170 000 |  |автомобильного топлива*|        |+ стр.4) x 20%                |            |  |———————————————————————+————————+——————————————————————————————+————————————|  |6. Цена без НДС        |        |стр.1 + стр.2 + стр.3 +       |  1 020 000 |  |                       |        |+ стр.4 + стр.5               |            |  |———————————————————————+————————+——————————————————————————————+————————————|  |7. НДС                 |   18%  |стр.6 x 18%                   |    183 600 |  |———————————————————————+————————+——————————————————————————————+————————————|  |8. Отпускная цена с НДС|        |стр.6 + стр.7                 |  1 203 600 |  |———————————————————————+————————+——————————————————————————————+————————————|  |9. Налог на            |   10%  |стр.8 x 10%                   |    120 360 |  |приобретение бензина   |        |                              |            |   |и дизельного топлива   |        |                              |            |  |———————————————————————+————————+——————————————————————————————+————————————|  |10. Конечная отпускная |        |стр.8 + стр.9                 |            |  |цена                   |        |                              |  1 323 960 |  |———————————————————————+————————+——————————————————————————————+————————————|          * В соответствии с п.9 Инструкции о порядке исчисления и уплаты  налога  с продаж автомобильного топлива, утвержденной постановлением  ГНК  РБ  от  10.01.2001  № 5 (далее - Инструкция № 5), не признаются  объектом   налогообложения  операции  по  реализации  автомобильного  топлива:       -   производителями   (юридическими   лицами,   индивидуальными  предпринимателями  -  резидентами Республики Беларусь и иностранными  юридическими  лицами, по заказам которых осуществляется производство  автомобильного топлива организациями-изготовителями из давальческого  сырья)   и   импортерами   сбытовым  организациям  системы  концерна  «Белнефтехим»   и  организациям  материально-технического  снабжения  Минсельхозпрода РБ;       -   сбытовыми  организациями  системы  концерна  «Белнефтехим»,  организациями  материально-технического снабжения Минсельхозпрода РБ  друг другу;       - за пределы Республики Беларусь.          Если  топливо  доставляется  покупателю  по  железной дороге (в  цистернах), то его перевозка помимо железнодорожной накладной должна  быть   оформлена   товарной  накладной  на  отпуск  и  оприходование  товарно-материальных   ценностей   типовой   формы   ТН-2.   Порядок  заполнения   табличной   части   этой   накладной   применительно  к  рассмотренному примеру показан в таблице 1а.                                                              Таблица 1а          Пример заполнения производителем табличной части товарной                           накладной формы ТН-2     |—————————————–—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬  |Наименование |                            Сведения о продукции (товаре)                                |  |продукции,   |—————–—————–——————————–———————–———————————–————–——————————–———————————–——————–—————–—————|  |товара (с    |еди- |коли-|цена      |размер |стоимость  |ста-|сумма НДС,|всего с    |вид   |коли-|коли-|  |указанием    |ница |чест-|единицы   |оптовой|продукции, |вка |руб.      |НДС, руб.  |тары, |чест-|чест-|  |сорта,       |изме-|во   |продукции |надбав-|руб.       |НДС,|          |           |упа-  |во   |во   |  |размера,     |рения|про- |изготови- |ки (на-|           | %  |          |           |ковки |упа- |про- |  |артикула,    |     |дук- |теля      |ценки),|           |    |          |           |      |ковок|дук- |  |прейскуранта,|     |ции  |(импорте- |торго- |           |    |          |           |      |     |ции в|  |протокола    |     |     |ра) (отпу-|вой    |           |    |          |           |      |     |упа- |  |согласования |     |     |скная,    |скидки,|           |    |          |           |      |     |ковке|  |цены и т.д.);|     |     |рознич-   |%      |           |    |          |           |      |     |     |  |страна,      |     |     |ная), руб.|       |           |    |          |           |      |     |     |  |откуда ввезен|     |     |          |       |           |    |          |           |      |     |     |  |товар;       |     |     |          |       |           |    |          |           |      |     |     |  |наименование |     |     |          |       |           |    |          |           |      |     |     |  |предприятия- |     |     |          |       |           |    |          |           |      |     |     |  |изготовителя |     |     |          |       |           |    |          |           |      |     |     |  |Республики   |     |     |          |       |           |    |          |           |      |     |     |  |Беларусь     |     |     |          |       |           |    |          |           |      |     |     |  |—————————————+—————+—————+——————————+———————+———————————+————+——————————+———————————+——————+—————+—————|  |      1      |  2  |  3  |    4     |   5   |     6     | 7  |    8     |     9     |  10  | 11  | 12  |  |—————————————+—————+—————+——————————+———————+———————————+————+——————————+———————————+——————+—————+—————|  |Бензин       |  т  | 500 |1 020 000 |   -   |510 000 000| 18 |91 800 000|601 800 000|вагон-| 10  |50 т |  |Автомобильный|     |     |          |       |           |    |          |           | цис- |     |     |  |А-92,        |     |     |          |       |           |    |          |           |терна |     |     |  |прейскурант  |     |     |          |       |           |    |          |           |      |     |     |  |от 03.05.2004|     |     |          |       |           |    |          |           |      |     |     |  |№ 5, ООО     |     |     |          |       |           |    |          |           |      |     |     |  |«Нефте-      |     |     |          |       |           |    |          |           |      |     |     |  |продукт», РБ |     |     |          |       |           |    |          |           |      |     |     |  |—————————————+—————+—————+——————————+———————+———————————+————+——————————+———————————+——————+—————+—————|  |в т.ч. налог |     |     |  170 000 |       | 85 000 000|    |          |           |      |     |     |  |с продаж     |     |     |          |       |           |    |          |           |      |     |     |  |автомобильно-|     |     |          |       |           |    |          |           |      |     |     |  |го топлива   |     |     |          |       |           |    |          |           |      |     |     |  |(20%)        |     |     |          |       |           |    |          |           |      |     |     |  |—————————————+—————+—————+——————————+———————+———————————+————+——————————+———————————+——————+—————+—————|  |Налог на     |     |     |          |       |           |    |          | 60 180 000|      |     |     |  |приобретение |     |     |          |       |           |    |          |           |      |     |     |  |бензина и    |     |     |          |       |           |    |          |           |      |     |     |  |дизельного   |     |     |          |       |           |    |          |           |      |     |     |  |топлива (10%)|     |     |          |       |           |    |          |           |      |     |     |  |—————————————+—————+—————+——————————+———————+———————————+————+——————————+———————————+——————+—————+—————|  |             |     |     |          |       |           |    |          |           |      |     |     |  |—————————————+—————+—————+——————————+———————+———————————+————+——————————+———————————+——————+—————+—————|  |ИТОГО        |  т  | 500 |    Х     |   Х   |510 000 000| 18 |91 800 000|661 980 000|  Х   | 10  |  Х  |  |—————————————+—————+—————+——————————+———————+———————————+————+——————————+———————————+——————+—————+—————|                        Формирование цены оптовым звеном          В  соответствии  с  п.2.11  Положения  о порядке формирования и  применения  цен и тарифов, утвержденного постановлением Минэкономики  РБ  от  22.04.1999  №  43  (далее  -  Положение № 43), при поставках  продукции  (товаров)  внутри республики через снабженческо-сбытовые,  оптовые  предприятия  и иные субъекты хозяйствования, одним из видов  деятельности  которых является оптовая торговля (при условии ведения  раздельного  учета по оптовым операциям), оптовая надбавка (наценка)  к  отпускной  цене, сформированной производителем или импортером, не  может  превышать  20%  независимо  от количества участвующих оптовых  продавцов.       Согласно  совместному  разъяснению  Минэкономики от 11.01.2000,  Минфина  от  11.01.2000,  ГНК  РБ  от   12.01.2000  (регистрационный   № 8/2603  от 19.01.2000)  предприятия  торговли  взимают  оптовую  и   торговую  надбавки  в  установленных  пределах  к   отпускным ценам,     сформированным   субъектами    хозяйствования   (производителями   и   импортерами) без налога на добавленную стоимость.       Кроме того, в соответствии с п.2.11 Положения № 43 при поставке  автомобильного  топлива  оптовая надбавка взимается к отпускной цене  производителя или импортера без учета налога с продаж автомобильного  топлива (НПАТ).       Необходимо   также  учитывать,  что   в  соответствии  с   п.18  Инструкции № 5 в случае приобретения автомобильного топлива с учетом    налога  с  продаж   автомобильного  топлива   при   дальнейшей   его  реализации уплата этого налога не производится. Таким образом, сумма  НПАТ,  уплаченная  организацией,  первой реализовавшей на территории  Республики   Беларусь   топливо   (в   рассматриваемом   примере   -  организацией-производителем), в процессе дальнейших перепродаж этого  топлива лишь перевыставляется, не меняясь по величине.       Есть  основания  полагать, что подобный порядок перевыставления  уплаченной  суммы  налога должен применяться и в отношении налога на  приобретение  бензина  и  дизельного  топлива. Так, в соответствии с  подп.1.8 ст.10 Закона РБ от 29.12.2003 № 259-З «О бюджете Республики  Беларусь  на  2004  год» в  случае приобретения бензина и дизельного  топлива  с  налогом  на  приобретение бензина и дизельного топлива в  целях  дальнейшей  их  реализации последующая уплата этого налога не  производится.  При  этом  согласно  совместному письму от 03.02.2004  Минфина № 05-1-14/43 и МНС РБ № 2-2-11/136 при дальнейшей реализации  бензина  и дизельного топлива сумма налога на приобретение бензина и  дизельного  топлива,  уплаченная  при  их приобретении, включается в  стоимость бензина и дизельного топлива.       По  мнению  автора, что  уплаченный  при приобретении бензина и   дизельного топлива налог  на  приобретение при дальнейшей реализации   указанного топлива должен быть  учтен  в  отпускной  цене. Включение    налога  на приобретение бензина  и  дизельного  топлива в  стоимость    этого   топлива   при   его   дальнейшей  реализации  без  нарушения   установленного законодательством  порядка ценообразования может быть   произведено   путем   перевыставления  покупателю  уплаченной  суммы    налога,  то  есть  добавления  этой суммы к сформированной отпускной   цене с учетом НДС (примечание 2).       Учитывая изложенное, в таблице 2 приведен расчет отпускной цены   1 тонны бензина первым участником оптового звена.                                                                Таблица 2      |————————————————————————————————————–————————————————–———————————————¬  |            Показатель              |     Расчет     | Сумма за 1 т, |  |                                    |                |      руб.     |  |————————————————————————————————————+————————————————+———————————————|  |               1                    |        2       |       3       |  |————————————————————————————————————+————————————————+———————————————|  |1. Цена производителя без НДС       |стр.6 табл.1    |   1 020 000   |  |————————————————————————————————————+————————————————+———————————————|  |2. Сумма НПАТ в цене производителя  |стр.5 табл.1    |     170 000   |  |————————————————————————————————————+————————————————+———————————————|  |3. Цена производителя без НДС и НПАТ|стр.1 - стр.2   |     850 000   |  |————————————————————————————————————+————————————————+———————————————|  |4. Оптовая надбавка (5%)            |стр.3 x 5%      |      42 500   |  |————————————————————————————————————+————————————————+———————————————|  |5. Отпускная цена без НДС           |стр.3 + стр.4 + |   1 062 500   |  |                                    |+ стр.2         |               |  |————————————————————————————————————+————————————————+———————————————|  |6. НДС                              |стр.5 x 18%     |     191 250   |  |————————————————————————————————————+————————————————+———————————————|  |7. Отпускная цена с НДС             |стр.5 + стр.6   |   1 253 750   |  |————————————————————————————————————+————————————————+———————————————|  |8. Налог на приобретение бензина    |стр.9 табл.1    |     120 360   |  |и дизельного топлива*               |                |               |  |————————————————————————————————————+————————————————+———————————————|  |9. Конечная отпускная цена          |стр.7 + стр.8   |   1 374 110   |  |————————————————————————————————————+————————————————+———————————————|          *  При приобретении бензина и дизельного топлива на территориях  соответствующих  административно-территориальных  единиц  Республики  Беларусь  исчисление  и  уплата  налога на приобретение производится  согласно соответствующим инструкциям, утвержденным:       решением Брестского облсовета от 29.12.2003 № 54;        решением Витебского облсовета от 27.12.2003 № 41;        решением Гомельского облсовета от 30.12.2003 № 58;        решением Гродненского облсовета от 30.12.2003 № 37;        решением Минского горсовета от 30.12.2003 № 74;        решением Минского облсовета от 21.01.2004 № 42;        решением Могилевского облсовета от 20.12.2003 № 5-3.        Зачисление   налога   на   приобретение   в   местные   бюджеты  осуществляется  в  соответствии с Инструкцией о порядке зачисления в  доход  местных  бюджетов налога на приобретение бензина и дизельного  топлива  в  2004  году,  утвержденной  постановлением  Минфина РБ от  23.03.2004 № 42.          Порядок  заполнения  первым участником оптового звена табличной  части товарной накладной типовой формы ТН-2 показан в таблице 2а.                                                               Таблица 2а               Пример заполнения табличной части товарной накладной       формы ТН-2 первым участником оптового звена при формировании                    отпускной цены за 1 тонну топлива     |—————————————–—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬  |Наименование |                             Сведения о продукции (товаре)                               |  |продукции,   |—————–—————–——————————–———————–———————————–————–——————————–———————————–——————–—————–—————|  |товара (с    |еди- |коли-|цена      |размер |стоимость  |ста-|сумма НДС,|всего с    |вид   |коли-|коли-|  |указанием    |ница |чест-|единицы   |оптовой|продукции, |вка |руб.      |НДС, руб.  |тары, |чест-|чест-|  |сорта,       |изме-|во   |продукции |надбав-|руб.       |НДС,|          |           |упако-|во   |во   |  |размера,     |рения|про- |изготови- |ки (на-|           |%   |          |           |вки   |упа- |про- |  |артикула,    |     |дук- |теля      |ценки),|           |    |          |           |      |ковок|дук- |  |прейскуранта,|     |ции  |(импорте- |торго- |           |    |          |           |      |     |ции в|  |протокола    |     |     |ра) (отпу-|вой    |           |    |          |           |      |     |упа- |  |согласования |     |     |скная,    |скидки,|           |    |          |           |      |     |ковке|  |цены и т.д.);|     |     |рознич-   |%      |           |    |          |           |      |     |     |  |страна,      |     |     |ная), руб.|       |           |    |          |           |      |     |     |  |откуда ввезен|     |     |          |       |           |    |          |           |      |     |     |  |товар;       |     |     |          |       |           |    |          |           |      |     |     |  |наименование |     |     |          |       |           |    |          |           |      |     |     |  |предприятия- |     |     |          |       |           |    |          |           |      |     |     |  |изготовителя |     |     |          |       |           |    |          |           |      |     |     |  |Республики   |     |     |          |       |           |    |          |           |      |     |     |  |Беларусь     |     |     |          |       |           |    |          |           |      |     |     |  |—————————————+—————+—————+——————————+———————+———————————+————+——————————+———————————+——————+—————+—————|  |      1      |  2  |  3  |    4     |   5   |     6     | 7  |     8    |     9     |  10  | 11  | 12  |  |—————————————+—————+—————+——————————+———————+———————————+————+——————————+———————————+——————+—————+—————|  |Бензин       |  т  | 100 |1 020 000 |   5   |106 250 000| 18 |19 125 000|125 375 000|вагон-|  2  | 50 т|  |Автомобильный|     |     |          |       |           |    |          |           |цис-  |     |     |  |А-92, ООО    |     |     |          |       |           |    |          |           |терна |     |     |  |«Нефте-      |     |     |          |       |           |    |          |           |      |     |     |  |продукт», РБ |     |     |          |       |           |    |          |           |      |     |     |  |—————————————+—————+—————+——————————+———————+———————————+————+——————————+———————————+——————+—————+—————|  |в т.ч. налог |     |     |  170 000 |       | 17 000 000|    |          |           |      |     |     |  |с продаж     |     |     |          |       |           |    |          |           |      |     |     |  |автомобиль-  |     |     |          |       |           |    |          |           |      |     |     |  |ного топлива |     |     |          |       |           |    |          |           |      |     |     |  |(20%)        |     |     |          |       |           |    |          |           |      |     |     |  |—————————————+—————+—————+——————————+———————+———————————+————+——————————+———————————+——————+—————+—————|  |Налог на     |     |     |  120 360 |       |           |    |          | 12 036 000|      |     |     |  |приобретение |     |     |          |       |           |    |          |           |      |     |     |  |бензина и    |     |     |          |       |           |    |          |           |      |     |     |  |дизельного   |     |     |          |       |           |    |          |           |      |     |     |  |топлива (10%)|     |     |          |       |           |    |          |           |      |     |     |  |—————————————+—————+—————+——————————+———————+———————————+————+——————————+———————————+——————+—————+—————|  |             |     |     |          |       |           |    |          |           |      |     |     |  |—————————————+—————+—————+——————————+———————+———————————+————+——————————+———————————+——————+—————+—————|  |ИТОГО        |  т  | 100 |    Х     |   Х   |106 250 000| 18 |19 125 000|137 411 000|  Х   |  2  |  Х  |  |—————————————+—————+—————+——————————+———————+———————————+————+——————————+———————————+——————+—————+—————|          Второй  участник  оптового  звена,  купивший  в рассматриваемом  примере   100  тонн  бензина,  реализует  его  далее  мелким  оптом.  Отпускная цена формируется им применительно к объемным показателям -  литрам.  Для  перевода  тонн в литры и пересчета стоимостных величин  следует использовать плотность бензина (для марки А-92 - 0,76 кг/л).       Так,  если  цена  производителя  без  НДС  за  1  тонну бензина  составляет 1 020 000 руб., то  за  1  литр  эта  цена  будет  равна:   0,76  x  1 020  000 / 1000  =   775  (руб.).   Аналогичным   образом   пересчитываются  сумма  НПАТ   в   цене  производителя  и  налог  на   приобретение бензина и  дизельного  топлива: 0,76 x 170 000 / 1000 =   = 129 (руб.) и 0,76 x 120 360 / 1000 = 91 (руб.) соответственно.       С   учетом   произведенных   расчетов  в  таблице  3  приведено  формирование  отпускной  цены  на 1 литр бензина у второго участника  оптового звена.                                                                Таблица 3     |—————————————————————————————————————–————————————————–—————————————¬  |             Показатель              |      Расчет    |Сумма за 1 л,|  |                                     |                |     руб.    |  |—————————————————————————————————————+————————————————+—————————————|  |                1                    |        2       |      3      |  |—————————————————————————————————————+————————————————+—————————————|  |1. Цена производителя без НДС        |см. расчет выше |     775     |  |—————————————————————————————————————+————————————————+—————————————|  |2. Сумма НПАТ в цене производителя   |см. расчет выше |     129     |  |—————————————————————————————————————+————————————————+—————————————|  |3. Цена производителя без НДС и НПАТ |стр.1 - стр.2   |     646     |  |—————————————————————————————————————+————————————————+—————————————|  |4. Оптовая надбавка (20%)            |стр.3 x 20%     |     129     |  |—————————————————————————————————————+————————————————+—————————————|  |5. Отпускная цена без НДС            |стр.3 + стр.4 + |     904     |  |                                     |+ стр.2         |             |  |—————————————————————————————————————+————————————————+—————————————|  |6. НДС                               |стр.5 x 18%     |     163     |  |—————————————————————————————————————+————————————————+—————————————|  |7. Отпускная цена с НДС              |стр.5 + стр.6   |    1067     |  |—————————————————————————————————————+————————————————+—————————————|  |8. Налог на приобретение бензина     |см. расчет выше |      91     |  |и дизельного топлива                 |                |             |  |—————————————————————————————————————+————————————————+—————————————|  |9. Конечная отпускная цена           |стр.7 + стр.8   |    1158     |  |—————————————————————————————————————+————————————————+—————————————|          Если   отгрузка   бензина   осуществляется   с   использованием  автомобильного  транспорта (бензовозов), то перевозка топлива должна  оформляться  товарно-транспортной  накладной  типовой  формы  ТТН-1.  Порядок  заполнения  фрагмента раздела «Сведения о грузе» этой формы  накладной показан в таблице 3а.                                                               Таблица 3а             Пример заполнения фрагмента раздела «Сведения о грузе»                 товарно-транспортной накладной формы ТТН-1       вторым участником оптового звена при формировании отпускной                          цены за 1 литр топлива      |—————————————–——————–—————–—————–———————–——————————–————–———————–—————————–—————–————–——————–————–—————¬  |Наименование |Еди-  |Коли-|Цена |Размер |Стоимость,|Ста-|Сумма  |Всего с  |Вид  |Ко- |Коли- |Код |Класс|  |продукции,   |ница  |чест-|еди- |оптовой|руб.      |вка |НДС,   |НДС, руб.|тары |ли- |чество|гру-|груза|  |товара       |изме- |во   |ницы |надбав-|          |НДС,|руб.   |         |гру- |чес-|про-  |за  |     |  |(груза)      |рения |про- |про- |ки (на-|          |%   |       |         |зово-|тво |дукции|или |     |  |(с указанием |      |дук- |дук- |ценки),|          |    |       |         |го   |гру-|в     |опа-|     |  |сорта,       |      |ции  |ции  |торго- |          |    |       |         |места|зо- |одном |сно-|     |  |размера,     |      |     |изго-|вой    |          |    |       |         |     |вых |грузо-|го  |     |  |артикула,    |      |     |тови-|скидки,|          |    |       |         |     |мест|вом   |гру-|     |  |прейскуранта,|      |     |теля |%      |          |    |       |         |     |    |месте |за  |     |  |протокола    |      |     |(им- |       |          |    |       |         |     |    |      |по  |     |  |согласования |      |     |пор- |       |          |    |       |         |     |    |      |ООН*|     |  |цены и т.д.) |      |     |тера)|       |          |    |       |         |     |    |      |    |     |  |или номера   |      |     |(от- |       |          |    |       |         |     |    |      |    |     |  |контейнеров; |      |     |пуск-|       |          |    |       |         |     |    |      |    |     |  |страна,      |      |     |ная, |       |          |    |       |         |     |    |      |    |     |  |откуда ввезен|      |     |роз- |       |          |    |       |         |     |    |      |    |     |  |товар;       |      |     |нич- |       |          |    |       |         |     |    |      |    |     |  |наименование |      |     |ная),|       |          |    |       |         |     |    |      |    |     |  |предприятия- |      |     |руб. |       |          |    |       |         |     |    |      |    |     |  |изготовителя |      |     |     |       |          |    |       |         |     |    |      |    |     |  |Республики   |      |     |     |       |          |    |       |         |     |    |      |    |     |  |Беларусь     |      |     |     |       |          |    |       |         |     |    |      |    |     |  |—————————————+——————+—————+—————+———————+——————————+————+———————+—————————+—————+————+——————+————+—————|  |      1      |  2   |  3  |  4  |   5   |    6     | 7  |   8   |    9    | 10  | 11 |  12  | 13 | 14  |  |—————————————+——————+—————+—————+———————+——————————+————+———————+—————————+—————+————+——————+————+—————|  |Бензин       |  л   |2000 | 775 |  20   |1 808 400 | 18 |325 512|2 133 912|авто-| 1  |2000 л|1203|  3  |  |автомобильный|      |     |     |       |          |    |       |         |цис- |    |      |    |     |  |А-92, ООО    |      |     |     |       |          |    |       |         |терна|    |      |    |     |  |«Нефте-      |      |     |     |       |          |    |       |         |     |    |      |    |     |  |продукт», РБ |      |     |     |       |          |    |       |         |     |    |      |    |     |  |—————————————+——————+—————+—————+———————+——————————+————+———————+—————————+—————+————+——————+————+—————|  |в т.ч. налог |      |     | 129 |       |  258 000 |    |       |         |     |    |      |    |     |  |с продаж     |      |     |     |       |          |    |       |         |     |    |      |    |     |  |автомобиль-  |      |     |     |       |          |    |       |         |     |    |      |    |     |  |ного топлива |      |     |     |       |          |    |       |         |     |    |      |    |     |  |(20%)        |      |     |     |       |          |    |       |         |     |    |      |    |     |  |—————————————+——————+—————+—————+———————+——————————+————+———————+—————————+—————+————+——————+————+—————|  |Налог на     |      |     |  91 |       |          |    |       |  182 000|     |    |      |    |     |  |приобретение |      |     |     |       |          |    |       |         |     |    |      |    |     |  |бензина и    |      |     |     |       |          |    |       |         |     |    |      |    |     |  |дизельного   |      |     |     |       |          |    |       |         |     |    |      |    |     |  |топлива (10%)|      |     |     |       |          |    |       |         |     |    |      |    |     |  |—————————————+——————+—————+—————+———————+——————————+————+———————+—————————+—————+————+——————+————+—————|  |             |      |     |     |       |          |    |       |         |     |    |      |    |     |  |—————————————+——————+—————+—————+———————+——————————+————+———————+—————————+—————+————+——————+————+—————|  |ИТОГО        |      |  Х  |     |   Х   |1 808 400 | 18 |325 512|2 315 912|     |    |Количество |     |  |             |      |     |     |       |          |    |       |         |     |    |  ездок,   |     |  |             |      |     |     |       |          |    |       |         |     |    | заездов 1 |     |  |—————————————+——————+—————+—————+———————+——————————+————+———————+—————————+—————+————+———————————+—————|          *  См.  приложение  7.2  к  Правилам  перевозки  опасных грузов  автомобильным   транспортом   по   территории  Республики  Беларусь,  утвержденным  приказом  Комитета  по  надзору за безопасным ведением  работ в промышленности и атомной энергетике при МЧС РБ от 14.12.1999  № 140.                     Формирование цены при розничной торговле          При  розничной  торговле нефтепродуктами (через автозаправочные  станции)  следует  руководствоваться  п.3.1 Положения № 43, согласно  которому розничные цены на товары (продукцию, реализуемую населению)  формируются   субъектом   хозяйствования,  осуществляющим  розничную  торговлю, исходя из:       - отпускной цены производителя или импортера;        -  оплаченной  оптовой  надбавки  (при закупке их на территории  республики у оптовых поставщиков);       -  торговой  надбавки, взимаемой к отпускной цене производителя  или  импортера, но не выше 30%, с учетом оптовой надбавки независимо  от количества участвующих посредников.       Учитывая изложенное, в таблице 4  приведен порядок формирования  отпускной цены на 1 литр бензина у розничного продавца.                                                                Таблица 4     |————————————————————————————————————–————————————————–——————————————¬  |            Показатель              |    Расчет      | Сумма за 1 л,|   |                                    |                |      руб.    |  |————————————————————————————————————+————————————————+——————————————|  |                1                   |        2       |       3      |  |————————————————————————————————————+————————————————+——————————————|  |1. Цена производителя без НДС       |стр.1 табл.3    |      775     |  |————————————————————————————————————+————————————————+——————————————|  |2. Сумма НПАТ в цене производителя  |стр.2 табл.3    |      129     |  |————————————————————————————————————+————————————————+——————————————|  |3. Цена производителя без НДС и НПАТ|стр.1 - стр.2   |      646     |  |————————————————————————————————————+————————————————+——————————————|  |4. Торговая надбавка (30%)          |стр.3 x 30%     |      194     |  |————————————————————————————————————+————————————————+——————————————|  |5. Розничная цена без НДС           |стр.3 + стр.4 + |      969     |  |                                    |+ стр.2         |              |  |————————————————————————————————————+————————————————+——————————————|  |6. НДС                              |стр.5 x 18%     |      174     |  |————————————————————————————————————+————————————————+——————————————|  |7. Розничная цена с НДС             |стр.5 + стр.6   |     1143     |  |————————————————————————————————————+————————————————+——————————————|  |8. Налог на приобретение бензина    |стр.8 табл.3    |       91     |  |и дизельного топлива                |                |              |  |————————————————————————————————————+————————————————+——————————————|  |9. Сформированная розничная цена    |стр.7 + стр.8   |     1234     |  |————————————————————————————————————+————————————————+——————————————|          В  соответствии  с п.1 Порядка округления отпускных и розничных  цен  на  продовольственные и непродовольственные товары и тарифов на  услуги (см. приложение 5 к Положению № 43), если сформированная цена  (тариф)  превышает  1000  руб.,  то  ее  округление  производится  с  точностью до 10 руб. При этом, если эта цена заканчивается суммой до  5   руб.,   округление   производится  в  меньшую  сторону.  Если же  сформированная  цена  заканчивается  суммой,  равной  5 руб. и выше,  округление производится в большую сторону.       В  рассмотренном  примере  округление  сформированной розничной  цены  следует  осуществить  в  меньшую  сторону.  В  итоге  конечная  розничная цена составит 1230 руб. за 1 литр бензина.                          О согласовании цен в валюте          Постановлением    Минэкономики    РБ    от    13.11.1998  №  96    «О согласовании  цен  в  валюте» (с  изменениями   и   дополнениями)   разрешено субъектам хозяйствования - резидентам Республики  Беларусь    при реализации на территории  Республики  Беларусь газа сжиженного и  природного, нефти и нефтяного сырья, бензинов автомобильных, топлива  для  реактивных  двигателей,  дизельного  топлива,  мазута топочного  согласовывать  отпускные  цены  в  иностранной валюте с пересчетом в  белорусские рубли по текущему курсу Нацбанка РБ.       Необходимо   также  учитывать,  что  в  соответствии  с  Указом  Президента  РБ от  19.05.1999  № 285 (в редакции Указа Президента РБ   от 05.11.2003 № 487) цены  на  нефтепродукты  регулируются концерном  «Белнефтехим».     25.05.2004 г.     Сергей Шкирман, экономист           Примечание  1.  При  формировании отпускной цены  в  расчете на   1 литр следует учитывать  плотность  бензина, которая для марки А-92  равна  0,76  кг  в 1 литре. С учетом этого в рассматриваемом примере  сумма  акцизов,   приходящаяся  на  1  литр,  составит:  0,76  кг  x   х 305 602 руб.  /  1000  кг = 232 руб. Данные о плотности иных марок   бензинов, дизельного топлива и сжиженного  газа приведены, например,    в приложении 6 к  Инструкции  о порядке исчисления и уплаты в бюджет  налога  за использование природных ресурсов (экологического налога),  утвержденной постановлением МНС РБ от 11.07.2002 № 72.       Надо  отметить,  что  на  практике при поставках нефтепродуктов  чаще  пользуются  весовым  показателем  (тоннами),  нежели  объемным  (литрами),  так  как  плотность  топлива  -  величина  непостоянная,  меняющаяся  в  зависимости  от  условий  хранения  (в  частности, от  температуры).    Поэтому    при    поставках   большого   количества  нефтепродуктов  их  объем  в  литрах может иметь весьма значительные  отклонения от изначально установленной величины.       В  литрах  топливо  измеряют,  как  правило,  при  его  отпуске  небольшими  партиями  (например, при продажах мелким оптом или через  розничную торговую сеть - автозаправочные станции).       Примечание  2.  Надо  отметить,  что  существует  и  иная точка  зрения,  представленная  в   совместном письме Минфина от 25.02.2004  № 05-1-14/84 и МНС РБ от 26.02.2004 № 2-2-13/218.     От редакции журнала: В  компетентных  органах  Республики Беларусь в  настоящее  время  рассматривается  вопрос  о  внесении  изменений  в  совместное письмо Минфина от 25.02.2004 № 05-1-14/84  и  МНС  РБ  от  26.02.2004 № 2-2-13/218 «О местном  налоге на приобретение бензина и  дизельного  топлива».  В  частности,  предполагается последний абзац  пункта   3  этого  письма изложить в  следующей редакции: оптовые  и  торговые надбавки взимаются  к  отпускной цене бензина  и дизельного  топлива (без НДС  и  налога  на  приобретение  бензина  и дизельного  топлива), сформированной предприятием-изготовителем или импортером.     Журнал «Главный Бухгалтер. Ценообразование» № 5, 2004 г.      Для более детального изучения см. Расчет     От редакции:  С 14 июля 2004 г.  в п.4  Положения  о  лицензировании  оптовой   и   розничной   торговли   нефтепродуктами,  утвержденного  постановлением  Совета Министров Республики Беларусь  от  20.10.2003  № 1375, слово «мазут»  исключить  на  основании постановления Совета  Министров Республики Беларусь от 08.07.2004 № 832.       В  Инструкцию  о порядке исчисления и уплаты в бюджет налога за  использование    природных    ресурсов    (экологического   налога),  утвержденную   постановлением  Министерством  по  налогам  и  сборам  Республики  Беларусь  от 11.07.2002 № 72, на основании постановления  Министерства  по  налогам  и  сборам  от  30.06.2004  №  74  внесены  изменения и дополнения.       С  1  августа  2004  г.  в  решение  Минского городского Совета  депутатов  от  30.12.2003  № 74 «Об утверждении инструкций о местных  налогах  и  сборах»  на основании решения Минского городского Совета  депутатов от 17.06.2004 № 108 внесены изменения и дополнения.       С  1  сентября  2004  г.  в  Положение о порядке формирования и  применения  цен  и тарифов, утвержденное постановлением Министерства  экономики  Республики  Беларусь  от  22.04.1999  №  43, на основании  постановления  Министерства  экономики  от  06.08.2004 № 191 внесены  изменения  и  дополнения (за исключением подп.1.2 п.1 постановления,  требования   которого   не   распространяются   на  цены  на  товары  иностранного  производства, отгруженные или оплаченные на 1 сентября  2004 г.).       С  23  сентября  2004  г.  в  Инструкцию о порядке исчисления и  уплаты   в   бюджет   налога  за  использование  природных  ресурсов  (экологического налога), утвержденную постановлением Министерства по  налогам  и  сборам  Республики  Беларусь  от  11.07.2002  №  72,  на  основании   постановления   Министерства  по  налогам  и  сборам  от  31.08.2004 № 98 внесены изменения и дополнения.       В   решение   Могилевского   областного   Совета  депутатов  от  20.12.2003  №  5-3  «О  бюджете  области  на  2004 год» на основании  решения Могилевского областного Совета депутатов от 07.10.2004 № 9-3  внесены изменения и дополнения.       С 1 января 2005 г. решение Минского городского Совета депутатов  от  30.12.2003  №  74 «Об утверждении инструкций о местных налогах и  сборах» на основании решения Минского городского Совета депутатов от  25.11.2004 № 141 утратило силу.       Действие  постановления Совета Министров Республики Беларусь от  21.01.2003  №  63  приостановлено  с  1  января  по 31 марта 2005 г.  постановлением    Совета Министров Республики Беларусь от 10.01.2005  № 21  в  части установленных ставок акцизов на алкогольную продукцию  и пиво согласно   приложению  2  к  постановлению  Совета  Министров  Республики Беларусь от 10.01.2005 № 21.       С   1  февраля  2005  г.  решение  Минского  областного  Совета  депутатов  от 21.01.2004 № 42 «Об утверждении Инструкции о налоге на  приобретение  бензина  и  дизельного  топлива»  на основании решения  Минского  областного  Совета  депутатов от 07.12.2004 № 101 утратило  силу.       Действие  постановления Совета Министров Республики Беларусь от  21.01.2003   №   63  «О  ставках  акцизов  по  подакцизным  товарам»  приостановлено  с  1 апреля по 30 июня 2005 г. постановлением Совета  Министров   Республики   Беларусь   от  11.04.2005  №  378  в  части  установленных   ставок  акцизов  на  алкогольную  продукцию  и  пиво  согласно  приложению  2  к постановлению Совета Министров Республики  Беларусь от 11.04.2005 № 378.       Постановление  Министерства  по  налогам  и  сборам  Республики  Беларусь  от  11.07.2002  №  72 «Об утверждении Инструкции о порядке  исчисления  и  уплаты  в  бюджет  налога  за использование природных  ресурсов   (экологического   налога)»   на  основании  постановления  Министерства по налогам и сборам от 16.03.2005 № 36 утратило силу.       В  постановление   Совета  Министров  Республики  Беларусь   от   21.01.2003  № 63 «О  ставках  акцизов  по  подакцизным  товарам»  на  основании постановления Совета  Министров  Республики  Беларусь   от   11.08.2005 № 882 внесены изменения.       Решение  Гродненского областного Совета депутатов от 30.12.2003  №  37  «Об  утверждении  инструкций  о  местных налогах и сборах» на  основании   решения  Гродненского  областного  Совета  депутатов  от  29.09.2005 № 153 утратило силу.       Постановление   Совета   Министров   Республики   Беларусь   от  21.01.2003  №  63  «О  ставках  акцизов  по  подакцизным товарам» на  основании  постановления  Совета  Министров  Республики  Беларусь от  30.01.2006 № 109 утратило силу.       С  1  января  2006  г.  постановление Министерства по налогам и  сборам  Республики  Беларусь  от  10.01.2001  №  5  «Об  утверждении  Инструкции   о   порядке   исчисления   и  уплаты  налога  с  продаж  автомобильного  топлива»  на основании постановления Министерства по  налогам и сборам от 12.01.2006 № 3 утратило силу.       С  10  марта  2006  г.  в  Положение  о  порядке формирования и  применения  цен  и тарифов, утвержденное постановлением Министерства  экономики  Республики  Беларусь  от  22.04.1999  №  43, на основании  постановления  Министерства  экономики  от  08.02.2006  № 24 внесены  изменения и дополнения.       С  23  марта  2006  г. Инструкция о порядке исчисления и уплаты  акцизов,  утвержденная  постановлением  Министерства  по  налогам  и  сборам   Республики  Беларусь  от  15.03.2002  №  28,  на  основании  постановления  Министерства  по  налогам и сборам от 25.01.2006 № 12  изложена в новой редакции.       С 22 февраля 2007 г.  постановление  Министерства по  налогам и  сборам  Республики  Беларусь  от  15.03.2002  № 28  «Об  утверждении  Инструкции  о порядке  исчисления и  уплаты  акцизов»  на  основании  постановления Министерства  по налогам  и сборам  от 05.02.2007 № 23  утратило силу.