Комментарий к постановлению Министерства статистики и анализа

Комментарий к постановлению Министерства статистики и анализа Республики Беларусь от 24.12.2004 № 231 «Об утверждении Инструкции о порядке переоценки основных средств по состоянию на 1 января 2005 г.»

             КОММЕНТАРИЙ К ПОСТАНОВЛЕНИЮ МИНИСТЕРСТВА СТАТИСТИКИ            И АНАЛИЗА РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ОТ 24.12.2004 № 231             «ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ИНСТРУКЦИИ О ПОРЯДКЕ ПЕРЕОЦЕНКИ            ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ПО СОСТОЯНИЮ НА 1 ЯНВАРЯ 2005 Г.»          Инструкция  о  порядке переоценки основных средств по состоянию  на  1 января 2005 г. (далее - Инструкция) не претерпела существенных  изменений в основных правилах переоценки.       Как  и  в  прошлом  году,  каждая  организация  для определения  восстановительной   стоимости   основных  средств  по  состоянию  на  1 января  2005  г.  выбирает по своему  усмотрению  один  из методов  переоценки:  индексный, метод пересчета валютной стоимости или метод  прямой оценки.       В  случае если организация проводит переоценку основных средств  самостоятельно,  без  привлечения  оценщика,  она  определяет  сумму  амортизации  каждого  объекта  после переоценки по удельному весу (в  процентах)   накопленной   амортизации   на   1  января  2005  г.  в  первоначальной   стоимости  объекта  до  переоценки,  руководствуясь  данными  бухгалтерского учета. Остаточная стоимость после переоценки  рассчитывается   разницей   между   восстановительной  стоимостью  и  переоцененной суммой амортизации.       Если   организация   проводит  переоценку  основных  средств  с  привлечением  оценщика, то она руководствуется данными, указанными в  заключении  оценщика  в  обязательном  порядке  (восстановительной и  остаточной  стоимостью  объекта  после  проведения  оценки). Поэтому  пропорциональное соотношение восстановительной стоимости, остаточной  стоимости  и накопленной амортизации каждого из таких объектов может  после   переоценки   измениться.  Сумма  амортизации  объекта  после  переоценки  тоже  может  быть  указана  в  заключении  оценщика  (но  необязательно).  Если  она не указана, то организация досчитывает ее  самостоятельно   разницей   между   восстановительной  и  остаточной  стоимостью, определенной в заключении.       Результаты  переоценки  отражаются  в  бухгалтерском  учете  по  состоянию на 31 декабря 2004 г.       Особенности   проведения   переоценки  по состоянию на 1 января  2005 г. связаны  с  внесением  в  2004  г. изменений и дополнений  в  нормативные  документы  по  бухгалтерскому  учету основных средств и  заключаются в следующем.       1.   Переоценка   индексным   методом  безвозмездно  полученных  объектов  (кроме  безвозмездно полученных основных средств убыточных  сельскохозяйственных  организаций)  проводится в соответствии с п.22  Инструкции.       Согласно  п.10  Инструкции  по  бухгалтерскому  учету  основных  средств (в ред. постановления Минфина РБ от 26.12.2003 № 183) оценка  основных  средств,  полученных  от  других организаций безвозмездно,  может  производиться  как  по  рыночной  стоимости или по стоимости,  установленной по соглашению сторон (но не ниже стоимости, отраженной  в   балансе  передающей  стороны),  так  и  по  балансовой стоимости  передающей стороны.       Таким  образом,  если  на  момент  принятия  таких  объектов  к  бухгалтерскому учету организацией будет произведена оценка исходя из  рыночной  стоимости  или  оценки  по соглашению сторон, которая выше  балансовой  стоимости  у  передающей стороны,  то  при переоценке на  1    января   2005   г.   применяется    коэффициент     переоценки,   соответствующий   месяцу оприходования объекта по счету 01 «Основные  средства».       Если  объект был оприходован принимающей стороной по балансовой  стоимости  передающей стороны (у которой он уже числился на 1 января  2004  г.), то при его переоценке применяется годовой коэффициент (по  графе 1 таблицы коэффициентов).       Если  объект был оприходован принимающей стороной по балансовой  стоимости  передающей  стороны (которая приобрела объект в 2004 г.),  то  при переоценке применяется коэффициент месяца принятия объекта к  бухгалтерскому  учету  по  счету  01  «Основные средства» передающей  стороной.       2.  Отражение  в  бухгалтерском  учете  результатов  переоценки  безвозмездно  полученных объектов основных средств (кроме полученных  от   организаций   одной   формы   собственности)   производится   в  соответствии с п.39 Инструкции.       Согласно   п.16   Инструкции  о  порядке  бухгалтерского  учета  основных  средств  (в  ред. постановления  Минфина  РБ от 09.07.2004  № 110) стоимость  безвозмездно  полученных объектов основных средств  (за исключением полученных от организаций одной формы собственности)  в  бухгалтерском  учете отражается  по  дебету  счета  01  «Основные  средства»  в  корреспонденции  с  кредитом  счета 98 «Доходы будущих  периодов».  Суммы,  учтенные  на  счете  98,  списываются на счет 92  «Внереализационные  доходы и расходы» по мере начисления амортизации  по этим объектам основных средств.       Таким   образом,  при  проведении  переоценки  таких  объектов,  независимо  от  применяемого к ним метода, параллельно с увеличением  (или  уменьшением)  их  остаточной  стоимости  должна на ту же сумму  увеличиться  (или  уменьшиться)  стоимость,  учтенная  на  счете  98  «Доходы будущих периодов».       Отражение  результатов  переоценки  таких  объектов  в  2005 г.  проводится  в  соответствии  с п.39 Инструкции. Так, при отражении в  бухгалтерском  учете  изменения  первоначальной  стоимости  и  суммы  накопленной   амортизации   в   результате  переоценки  безвозмездно  полученных   в   2004  г.  объектов  основных  средств  одновременно  отражается   изменение   остаточной  стоимости  таких  объектов  (за  исключением   объектов,   полученных   от  организаций  одной  формы  собственности):       по  дебету  счета  83  «Добавочный  фонд»  в  корреспонденции с  кредитом  счета  98  «Доходы  будущих  периодов»  -  при  увеличении  остаточной стоимости;       сторнировочной  записью   в   той   же  корреспонденции  счетов   (Д-т 83 - К-т 98) - при уменьшении остаточной стоимости.       Пример 1       Проведена    переоценка   объекта,   переданного   безвозмездно  (передача, отличная от передачи в пределах одного собственника):     |———————————————–———————————————–——————————————————–————————————————¬  |   Показатели  | До переоценки | После переоценки | Сумма дооценки |  |———————————————+———————————————+——————————————————+————————————————|  |Первоначальная |  10 млн.руб.  |   12 млн.руб.    |   2 млн.руб.   |  |стоимость      |               |                  |                |  |———————————————+———————————————+——————————————————+————————————————|  |Накопленная    |  6 млн.руб.   |   7,2 млн.руб.   |  1,2 млн.руб.  |  |амортизация    |               |                  |                |  |———————————————+———————————————+——————————————————+————————————————|  |Остаточная     |  4 млн.руб.   |   4,8 млн.руб.   |  0,8 млн.руб.  |  |стоимость      |               |                  |                |  |———————————————+———————————————+——————————————————+————————————————|          Результаты переоценки отражаются:       Д-т  01  -  К-т  83  -  2  млн.руб.  - изменение первоначальной  стоимости;       Д-т  83  -  К-т 02 - 1,2 млн.руб. - изменение суммы накопленной  амортизации;       Д-т  83 - К-т 98 - 0,8 млн.руб. - на сумму изменения остаточной  стоимости.       3.  Переоценка индексным методом основных средств имущественных  комплексов  убыточных  сельскохозяйственных организаций проводится в  соответствии с п.23 Инструкции.       В      2004      г.      отдельными     юридическими     лицами  (организациями-инвесторами)  приобретались  имущественные  комплексы  убыточных   сельскохозяйственных  организаций.  Реорганизация  могла  проходить   как   в   форме   присоединения,  так  и  купли-продажи,  безвозмездной передачи.       Несмотря  на  разные формы реорганизации, до нее в обязательном  порядке  проходила  оценка  имущества убыточных сельскохозяйственных  организаций    (в   т.ч.   и   основных   средств).   Заключительный  бухгалтерский   баланс,   в   котором   была  отражена  окончательно  сформированная  стоимость  основных  средств с учетом всех возможных  изменений,  составлялся  на  дату  составления  передаточного  акта.  Поэтому  переоценка  таких  основных  средств  индексным  методом  в  соответствии   с   п.23  Инструкции  производится  по  коэффициенту,  соответствующему дате составления передаточного акта.       Кроме  индексного  метода, указанные выше объекты могут быть по  решению  организации  переоценены также и методом прямой оценки либо  методом пересчета валютной стоимости (если таковая у них имеется).       4.  Порядок применения индексного метода по основным средствам,  первоначальная  стоимость которых была увеличена за счет включения в  конце  года  обособленно учитываемых затрат (процентов по кредитам и  займам,  курсовых,  суммовых  разниц,  расходов  на  покупку валюты,  возникших  после  ввода объекта в эксплуатацию), остался прежним, но  изменился  порядок  отражения  в  бухгалтерском учете результатов их  переоценки.       Как  и  в   прошлом  году, если объект уже числился на 1 января  2004 г.,  то на годовой   коэффициент   умножается   соответствующая  первоначальная  стоимость  на  1  января  2004  г.  (т.е.  без учета  вышеперечисленных обособленных затрат).       Однако    в   отличие   от   прошлого   года   приниматься   за  восстановительную стоимость и отражаться в бухгалтерском учете будет  наибольшая   сумма:   либо   сумма,   полученная   после  применения  коэффициента   (сумма   после   индексации),   либо   первоначальная  стоимость,  увеличенная  в конце 2004 г. после включения обособленно  учитываемых затрат.       Рассмотрим  порядок  переоценки  таких  объектов и отражение ее  результатов в бухгалтерском учете на следующей ситуации.       Пример 2       В  бухгалтерском  учете  организации  числятся  два  объекта  с  одинаковой  первоначальной  стоимостью до проведения переоценки и до  списания  обособленно  учитываемых  затрат  и  с  одинаковой  суммой  накопленной амортизации на 1 января 2005 г.:     |——————————————————————————————————————————————————–————————————————¬  |Первоначальная стоимость на 1 января 2004 г.      |  1000 тыс.руб. |  |——————————————————————————————————————————————————+————————————————|  |Сумма накопленной амортизации на 1 января 2005 г. |  300 тыс.руб.  |  |——————————————————————————————————————————————————+————————————————|  |Коэффициент переоценки                            |       1,3      |  |——————————————————————————————————————————————————+————————————————|  |Обособленно учитываемые затраты в 2004 г. (проценты по кредитам    |  |и займам, курсовые и суммовые разницы) составили:                  |  |——————————————————————————————————————————————————–————————————————|  |у объекта № 1                                     |  250 тыс.руб.  |  |——————————————————————————————————————————————————+————————————————|  |у объекта № 2                                     |  500 тыс.руб.  |  |——————————————————————————————————————————————————+————————————————|          Объект № 1. Вначале проведем списание обособленно учитываемых в  течение  2004  г.  затрат  в  сумме  250  тыс.руб. на первоначальную  стоимость объекта. Таким образом, первоначальная  стоимость  объекта   № 1 по состоянию  на  1 января  2005  г.  до  проведения  переоценки  составит:       1000 тыс.руб. + 250 тыс.руб. = 1250 тыс.руб.       Затем  проведем  переоценку  объекта индексным методом, умножив  его  первоначальную  стоимость  по  состоянию на 1 января 2004 г. на  коэффициент:       1000 тыс.руб. х 1,3 = 1300 тыс.руб.       Так  как  сумма,   полученная   после  применения  коэффициента   (1300 тыс.руб.), больше, чем первоначальная стоимость до переоценки,  увеличенная  за счет списания обособленно учитываемых затрат, то она  и будет восстановительной стоимостью этого объекта.       Удельный   вес    накопленной    амортизации    составит    24%   (300 тыс.руб. / 1250 тыс.руб. х 100).       Сумма    амортизации    после    переоценки   -   312  тыс.руб.   (1300 тыс.руб. х 24%).       Результаты   переоценки   в   бухгалтерском   учете  отражаются  записями:       Д-т 01 - К-т 83 - 50 тыс.руб.;       Д-т 83 - К-т 02 - 12 тыс.руб.       Объект   №   2.  По  второму  объекту  сумма  после  применения  коэффициента (1300 тыс.руб.) меньше, чем первоначальная стоимость на  1  января  2005  г.  до  переоценки,  увеличенная  за счет включения  курсовых,  суммовых разниц и процентов за  кредит (1500 тыс.руб.). В  качестве восстановительной стоимости будет отражена наибольшая сумма  (в данном случае - 1500 тыс.руб.).       По объекту № 2 результатов переоценки нет.       5.  Порядок  применения  метода пересчета валютной стоимости по  основным  средствам, первоначальная стоимость которых была увеличена  за  счет  включения  в  конце  года  обособленно учитываемых затрат,  возникших после ввода объекта в эксплуатацию, аналогичен индексному:  по  курсу  Нацбанка  на  31 декабря 2004 г. пересчитывается валютная  стоимость  объекта  без  учета  обособленных  затрат,  а  в качестве  восстановительной   стоимости   на   1  января  2005  г.  отражается  наибольшая   -   либо  стоимость  после  валютного  пересчета,  либо  первоначальная стоимость после включения обособленных затрат.       Обращаем  внимание, что удельный вес начисленной амортизации по  объектам, первоначальная стоимость которых увеличена в конце года за  счет  включения  курсовых,  суммовых  разниц,  процентов за кредит и  расходов  на  покупку валюты, как и в прошлом году, рассчитывается в  порядке,  едином  для  всех  основных  средств  (гл.5 Инструкции), а  именно  отношением  суммы  накопленной  амортизации  до переоценки к  первоначальной  стоимости  до переоценки, т.е. включая вышеуказанные  затраты.       В   качестве   амортизируемой   стоимости   таких   объектов  в  соответствии   с  подп.32.2  Инструкции  устанавливается  остаточная  стоимость  после  переоценки  на  1 января 2005 г. с соответствующим  расчетом   остаточных  сроков  полезного  использования  (остаточных  нормативных сроков службы) и нормы амортизации.     14.01.2005 г.     Алла Черва, экономист     От редакции журнала:       Типовым планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его  применению,  утвержденными  постановлением  Минфина РБ от 30.05.2003  № 89, установлен следующий  порядок  отражения в бухгалтерском учете  результатов переоценки.       Дооценка первоначальной стоимости отражается по дебету счета 01  «Основные   средства»  или  03  «Доходные  вложения  в  материальные  ценности»  в  корреспонденции с кредитом счета 83 «Добавочный фонд».  Уценка  первоначальной  стоимости отражается сторнировочной записью:  Д-т 01 (Д-т 03) - К-т 83.       Увеличение  суммы  накопленной амортизации отражается по дебету  счета  83  «Добавочный  фонд»  в корреспонденции с кредитом счета 02  «Амортизация   основных   средств».   Уменьшение  суммы  накопленной  амортизации  также  отражается  сторнировочной   записью:  Д-т 83  -   К-т 02.       В соответствии с п.25 Инструкции о порядке бухгалтерского учета  основных  средств  (в  ред. постановления  Минфина  РБ от 09.07.2004  № 110) увеличение   (уменьшение)  стоимости  числящихся  на  балансе  организации  по состоянию на начало отчетного года объектов основных  средств  до  их восстановительной стоимости в результате проведенной  переоценки  в  бухгалтерском  учете  отражается  по дебету (кредиту)  счета  01 «Основные средства» в корреспонденции с кредитом (дебетом)  счета 83 «Добавочный фонд».       Разница  между  суммой амортизации, рассчитанной по результатам  переоценки,   и   суммой  амортизации,  числящейся  в  учете  до  ее  проведения,  отражается  по кредиту (в случае превышения) или дебету  (в  случае  уменьшения)  счета  02  «Амортизация основных средств» в  корреспонденции с дебетом (кредитом) счета 83 «Добавочный фонд».     Журнал «Главный Бухгалтер. ГБ» № 3, 2005 г.     Для более детального изучения см.: 1. Форму документов                                     2. Справочную информацию                                     3. Пособие