Помощь: Авторский и лицензионный договор: некоторые различия в вопросах налогообложения

                     АВТОРСКИЙ И ЛИЦЕНЗИОННЫЙ ДОГОВОР:              НЕКОТОРЫЕ РАЗЛИЧИЯ В ВОПРОСАХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ          Для     гражданского    оборота    объектов    интеллектуальной  собственности  белорусским  законодательством  установлено несколько  видов договоров.       К  ним относятся лицензионный договор (ст.985 ГК РБ), авторский  договор  (ст.25  Закона  РБ  от  16.05.1996 № 370-XIII «Об авторском  праве  и  смежных  правах» (с изменениями и дополнениями, внесенными  Законами  РБ  от  11.08.1998  №  194-З, 04.01.2003 № 183-З) (далее -  Закон))   и   договор   о   создании   и  использовании  результатов  интеллектуальной деятельности (ст.986 ГК РБ).       Специальные  законы,  регулирующие обращение отдельных объектов  интеллектуальной собственности, дают различные понятия лицензионного  договора,  поэтому можно говорить о том, что ГК РБ определяет только  концептуальный   подход   к  лицензионному  договору,  а  конкретные  указания  в  отношении  его  существенных  условий  следует искать в  специальных законодательных актах.       Предметом   авторского   и   лицензионного   договора  являются  исключительные   права   на  определенные  объекты  интеллектуальной  собственности и способ их предоставления.       Различия  между указанными договорами характеризуются, в первую  очередь,  субъектами  обязательства и разными видами правоотношений,  регулируемых этими договорами.       Данный вывод вытекает из ст.984 ГК РБ.       Так,   лицензионный   договор  является  регулятором  отношений  правообладателя  ОИС  с  его  пользователем, определяет передаваемое  право, устанавливает пределы передачи права на использование данного  ОИС и период времени для использования.       Авторский  договор,  по  сути  своей,  направлен на те же цели.  Однако  ст.25  Закона в отличие от нормы ст.985 ГК РБ устанавливает,  что  авторский  договор о передаче исключительных имущественных прав  разрешает  использование  произведения  определенным  способом  и  в  установленных  договором  пределах  только  лицу, которому эти права  передаются, и дает такому лицу право запрещать другим лицам подобное  использование произведения.       Полученные  как  по авторскому, так и по лицензионному договору  имущественные  права  относятся  к  нематериальным  активам, порядок  отражения  их  в  нематериальных  активах  установлен постановлением  Минфина  РБ  от  20.12.2001  №  128  «Об  утверждении  Инструкции по  бухгалтерскому  учету  нематериальных активов» (в ред. постановления  от 09.07.2003 № 1472).          Д-т  08  -  К-т  60,  76  и др. - отражены фактические затраты,  связанные   с   приобретением  объектов  нематериальных  активов  по  лицензионным или авторским договорам;       Д-т  04 - К-т 08 - оприходованы имущественные права, полученные  по  авторскому  или  лицензионному  договору (здесь и далее проводки  составлены редакцией журнала).          Содержание  авторского  договора  установлено  ст.26  Закона  и  должно    предусматривать    способы    использования   произведения  (конкретные  права,  передаваемые  по  данному  договору);  срок, на  который  передается право, и территорию, на которую распространяется  действие  этого  права  на  указанный  срок; размер вознаграждения и  (или)  порядок  определения  размера вознаграждения за каждый способ  использования  произведения,  порядок  и  сроки его выплаты, а также  другие условия, которые стороны сочтут необходимыми.       Содержание  лицензионного договора в обобщенном виде изложено в  ст.985  ГК  РБ,  которой  установлено, что по лицензионному договору  сторона,   обладающая   исключительным   правом   на   использование  результата    интеллектуальной    деятельности   или   на   средства  индивидуализации    (лицензиар),    предоставляет   другой   стороне  (лицензиату)    разрешение   использовать   соответствующий   объект  интеллектуальной  собственности, а также указывает, что лицензионный  договор предполагается возмездным.       Лицензионный   договор   может  предусматривать  предоставление  лицензиату:       1) права использования объекта интеллектуальной собственности с  сохранением  за  лицензиаром  права его использования и права выдачи  лицензии другим лицам (простая, неисключительная лицензия);       2) права использования объекта интеллектуальной собственности с  сохранением   за   лицензиаром  права  его  использования  в  части,  непередаваемой лицензиату, но без права выдачи лицензии другим лицам  (исключительная лицензия);       3) других видов лицензий, допускаемых законодательными актами.       Если  в  лицензионном  договоре не предусмотрено иное, лицензия  предполагается простой (неисключительной).       Договор   о   предоставлении  лицензиатом  права  использования  объекта  интеллектуальной  собственности  другому  лицу  в пределах,  определяемых   лицензионным  договором,  признается  сублицензионным  договором. Лицензиат вправе заключить сублицензионный договор лишь в  случаях, предусмотренных лицензионным договором.       Ответственность  перед  лицензиаром  за  действия сублицензиата  несет лицензиат, если лицензионным договором не предусмотрено иное.       Из  содержания  данной  нормы следует, что лицензионный договор  может  быть  также  и  безвозмездным,  поскольку  прямого запрета не  установлено.          Д-т  76  -  К-т  68  -  удержан  налог  на  доходы  иностранных  юридических лиц, если лицензиар - нерезидент.          Вознаграждение   по   лицензионному   договору,   выплачиваемое  юридическому   лицу,   будет   либо  выручкой  от  реализации,  либо  внереализационным  доходом и может облагаться также налогом на доход  иностранного юридического лица, если правообладатель - нерезидент.       Авторский  договор  безвозмездности  не  предусматривает. Таким  образом,    автор    (правообладатель)   всегда   имеет   право   на  вознаграждение;  если размер вознаграждения не установлен, то ставки  авторского  вознаграждения  не  могут  быть ниже минимальных ставок,  устанавливаемых Советом Министров РБ.       Минимальные   ставки   авторского   вознаграждения  за  издание  произведений науки, литературы и искусства определены постановлением  Кабинета   Министров  РБ  от  01.11.1996  №  697  (с  изменениями  и  дополнениями,  внесенными  постановлением  Совета  Министров  РБ  от  19.07.1999  № 1102, а с 1 января 2005 г. - с изменениями, внесенными  постановлением от 25.11.2004 № 1490).       Эти  отличия  между  авторским  и  лицензионным договором имеют  значение для определения дохода и размера налогооблагаемой базы.          Д-т  76  -  К-т  68  -  удержан  подоходный  налог  у  автора -  физического лица.          Так,  вознаграждение  физическому  лицу  по авторскому договору  является   авторским  гонораром  и  облагается  подоходным  налогом.  Порядок  исключения  расходов при налогообложении доходов установлен  Положением о составе, размерах и порядке исключения расходов из сумм  авторских   вознаграждений   и   других   доходов   физических  лиц,  утвержденным   приказом   ГНК,   Минэкономики,   Минфина,  Минстата,  Минпрединвеста        и       Минкультуры     РБ    от    28.07.1999  № 185/73/204/174/102/262 (с изменениями и дополнениями).       Однако  ст.40  Закона  установлено  несколько  способов  защиты  нарушенных  авторских  и смежных прав. Одним из них является выплата  компенсации  в  сумме  от 10 до 50 000 базовых величин, определяемой  судом,  вместо  возмещения  убытков  или  взыскания  дохода с учетом  существа правонарушения.  Пунктом  1.35 ст.3 Закона РБ от 21.12.1991  № 1327-XII «О подоходном  налоге  с физических лиц» (с изменениями и  дополнениями)   предусмотрено,   что   не  подлежат  налогообложению  компенсационные  выплаты  в денежной и натуральной форме в размерах,  устанавливаемых  законодательством РБ, за исключением компенсации за  неиспользованный  отпуск,  компенсации за использование транспортных  средств,  оборудования, инструментов и приспособлений, принадлежащих  работнику.       Как   видим,   обложение   подоходным  налогом  компенсации  за  нарушение  авторских  прав  в  данном  пункте  не предусмотрено. При  установлении  факта  нарушения  своих имущественных прав автор может  сам  обратиться за защитой своих прав в суд, и если суд удовлетворил  его  требование,  то  нет  никаких  правовых  оснований не применять  предписания  вышеназванного  п.1.35  ст.3  Закона  РБ  «О подоходном  налоге  с  физических  лиц», поскольку это следует из самой редакции  нормы.       Если  же такая компенсация была выплачена автору в добровольном  порядке  нарушителем,  то  это уже доход, поскольку подразумевается,  что  автор получил свое авторское вознаграждение. Связано это с тем,  что  компенсация,  взысканная  в судебном порядке, относится к мерам  ответственности, применяемым к нарушителям авторских прав.       По-иному  следует  рассматривать  этот  вопрос  в  случае, если  компенсация   в   судебном   порядке   была  взыскана  по  заявлению  правообладателя - юридического лица.          Д-т  51  -  К-т  92  -  получена компенсация правообладателем -  юридическим лицом;       Д-т  92-9  -  К-т  99-9  -  в течение года зачисляется доход от  внереализационных операций;       Д-т  99  -  К-т  68  -  в  общей сумме налогооблагаемой прибыли  удерживается налог на прибыль.          Для  юридического  лица  полученные  денежные средства являются  обычным   внереализационным   доходом,  причем  вне  зависимости  от  основания  их  поступления  - в судебном или внесудебном порядке. Из  полученных   сумм   организациями   авторам   -   физическим   лицам  выплачиваются   причитающиеся   по  договору  суммы,  которые  будут  являться  авторским  вознаграждением.  Соответственно  к  ним должны  применяться  нормы  п.1  ст.19  Закона  РБ  «О  подоходном  налоге с  физических лиц».     14.01.2005 г.     Елена Заяц, юрист     Журнал «Главный Бухгалтер. ГБ» № 3, 2005 г.     От  редакции:   С   1  января  2006  г. Закон  Республики   Беларусь  от 21.12.1991 № 1327-XII «О  подоходном  налоге с физических лиц» на  основании  Закона Республики Беларусь от 09.12.2005 № 78-З изложен в  новой редакции.       С  27 марта 2006 г. приказ Государственного налогового комитета  Республики  Беларусь,  Министерства  экономики  Республики Беларусь,  Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства статистики и  анализа  Республики  Беларусь,  Министерства  предпринимательства  и  инвестиций  Республики  Беларусь,  Министерства  культуры Республики  Беларусь  от  28.07.1999  №  185/73/204/174/102/262  «Об утверждении  Положения  о составе, размерах и порядке исключения расходов из сумм  авторских   вознаграждений  и  других  доходов  физических  лиц»  на  основании   постановления   Министерства   по   налогам   и  сборам,  Министерства    экономики,   Министерства   финансов,   Министерства  статистики  и  анализа    и  Министерства   культуры  от  07.02.2006  № 20/23/13/10/3 утратил силу.       В  Закон  Республики  Беларусь  от  21.12.1991  №  1327-ХII  «О  подоходном налоге с физических лиц» на  основании  Закона Республики  Беларусь от 29.12.2006 № 190-З внесены дополнения и изменения.

Add a Comment

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *