Помощь: Исчисление налога на добавленную стоимость в связи с

Помощь: Исчисление налога на добавленную стоимость в связи с изменениями законодательства в 2005 году

               ИСЧИСЛЕНИЕ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ            В СВЯЗИ С ИЗМЕНЕНИЯМИ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА В 2005 ГОДУ          В связи с совершенствованием порядка исчисления и уплаты налога  на  добавленную  стоимость  в налоговое законодательство практически  постоянно   вносятся   изменения   и   дополнения,   меняющие  ранее  применявшиеся  правила.  Вследствие  этого возникает необходимость в  применении  этих  изменений  и  дополнений  в отношении исчисления и  уплаты   налога   на  добавленную  стоимость  по  товарам  (работам,  услугам),   имущественным   правам   на   объекты   интеллектуальной  собственности  (далее  -  объекты),  обороты по реализации которых и  (или)  налоговые  вычеты по которым приходятся на переходный период.  Разделение на отгрузку или приобретение и оплату объектов до и после  вступления в силу соответствующих изменений и дополнений основано на  требованиях  п.85 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на  добавленную   стоимость,   утвержденной  постановлением  МНС  РБ  от  31.01.2004   №  16  (с  учетом  изменений  и  дополнений)  (далее  -  Инструкция).  Далее рассмотрим требования нормативных актов, которые  вносят именно такие изменения и дополнения, а также сроки вступления  их в силу.                  Постановление МНС РБ от 29.12.2004 № 141          Постановление  МНС РБ от 29.12.2004 № 141 «О внесении изменений  и  дополнений  в  Инструкцию о порядке исчисления и уплаты налога на  добавленную   стоимость»   (далее   -   постановление  №  141)  было  разработано   на  основании  Закона  РБ  «О  внесении  дополнений  и  изменений  в  некоторые  законодательные акты Республики Беларусь по  вопросам  налогообложения»  (далее - Закон). Так как Закон вступил в  силу  с  1  января  2005  г.,  то  соответственно  все  утвержденные  постановлением  №  141  изменения  и дополнения в части исчисления и  уплаты  налога на добавленную стоимость также вступили в силу с этой  даты. Суть этих изменений заключается в следующем.       1.  Как  известно,  с  1 января 2004 г. действовали особенности  налогообложения  иностранных  организаций,  не  состоящих на учете в  налоговых   органах   Республики   Беларусь,  согласно  которым  при  реализации   объектов   на  территории  Республики  Беларусь  такими  организациями  обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в  бюджет   налога  на  добавленную  стоимость  за  счет  средств  этих  организаций   возлагалась   на   плательщиков  Республики  Беларусь,  приобретающих   данные   объекты,  которые  признавались  налоговыми  агентами  и  имели права, исполняли обязанности, установленные ст.23  Общей части Налогового кодекса РБ.       Постановлением  №  141  установлено, что с 1 января 2005 г. нет  необходимости  в  удержании  сумм  НДС  за  счет средств иностранных  организаций,  не  состоящих  на учете в налоговых органах Республики  Беларусь,   поскольку   покупатели   объектов   у  этих  иностранных  организаций имеют права и несут обязанности, предусмотренные ст.21 и  22 Налогового кодекса РБ. Значит, покупатели объектов уже с 1 января  2005  г.  при таких обстоятельствах являются плательщиками налога на  добавленную стоимость, а не налоговыми агентами.       Исходя  из этого возникает необходимость в установлении момента  начала  исполнения  обязанностей  плательщиков налога на добавленную  стоимость  и прекращения исполнения обязанностей налоговых агентов в  случаях   реализации  объектов  на  территории  Республики  Беларусь  иностранными юридическими лицами, не состоящими на учете в налоговых  органах  Республики  Беларусь. В связи с этим постановлением № 141 в  п.44 Инструкции, регулирующий уплату налога на добавленную стоимость  при  приобретении  объектов  на  территории  Республики  Беларусь  у  иностранных  юридических  лиц,  не  состоящих  на  учете в налоговых  органах  Республики  Беларусь,  внесены изменения, предусматривающие  необходимость   исполнения  белорусскими  покупателями  обязанностей  плательщиков   налога  на  добавленную  стоимость,  а  не  налоговых  агентов.  При  этом  п.3 постановления № 141 установлено, что данное  положение  применяется  в  отношении объектов, оплаченных с 1 января  2005 г.       Следовательно,  на  основании  этого можно сделать вывод о том,  что  при  реализации  объектов  на  территории  Республики  Беларусь  иностранными     организациями     положения     п.85     Инструкции  распространяются  не в полной мере, а только в части оплаты объектов  с  момента  вступления  в  силу  нового  порядка уплаты и исчисления  налога  на  добавленную  стоимость  при  совершении  таких операций.  Именно в части исчисления налога на добавленную стоимость, поскольку  поменялось  не только исполнение обязанностей по уплате налога, но и  налоговая  база,  которой  с  1  января  2005  г. является стоимость  приобретенных  объектов без учета налога на добавленную стоимость, а  также  ставки  налога,  которые уже применяются не в размере 9,09% и  15,25%, а в размере 10% и 18%.       Привязка  изменения  порядка  исчисления  и  уплаты  налога  на  добавленную  стоимость  при  осуществлении  таких  операций к оплате  объектов   независимо   от   их  отгрузки  обусловлена  тем,  что  в  соответствии  с  Инструкцией  при  реализации объектов на территории  Республики  Беларусь  иностранными  организациями,  не состоящими на  учете   в   налоговых   органах  Республики  Беларусь,  моментом  их  фактической  реализации  такими организациями признается день оплаты  этих объектов.       Таким  образом,  при  оплате  объектов  иностранным юридическим  лицам,   не  состоящим  на  учете  в  налоговых  органах  Республики  Беларусь,  с  1  января  2005  г.  покупателю  необходимо  исполнять  обязанности  плательщика  налога  на  добавленную  стоимость,  а  не  обязанности  налогового  агента  независимо  от того, когда были эти  объекты  отгружены их продавцами - до или после 1 января 2005 г. При  оплате  объектов  таким  иностранным  юридическим  лицам до 1 января   2005  г.  покупателю  необходимо  исполнять  обязанности  налогового   агента, а не обязанности плательщика налога на добавленную стоимость   также  независимо  от  того,  когда  были  эти  объекты отгружены их  продавцами  - до или после 1 января 2005 г. Если объект был частично  оплачен  до  1  января  2005  г.,  а  частично - после этой даты, то  покупателю  необходимо продолжить исполнение обязанностей налогового  агента  и при оплате этого объекта после 1 января 2005 г., поскольку  этот  объект  частично  был  оплачен до этой даты, а новые положения  применяются в отношении объектов, оплаченных с 1 января 2005 г., что  установлено, как уже было отмечено выше, п.3 постановления № 141.       Изложенное    выше    можно    представить   в   виде   таблицы   (см. таблицу 1).                                                                Таблица 1     |———————————————————————–———————————————————————–———————————————————¬  | Дата отгрузки объекта |  Дата оплаты объекта  |    Исполнение     |  |                       |                       |   обязанностей    |  |———————————————————————+———————————————————————+———————————————————|  |До 1 января 2005 г.    |До 1 января 2005 г.    |Налоговые агенты   |  |———————————————————————+———————————————————————+———————————————————|  |До 1 января 2005 г.    |После 1 января 2005 г. |Плательщики налога |  |———————————————————————+———————————————————————+———————————————————|  |После 1 января 2005 г. |До 1 января 2005 г.    |Налоговые агенты   |  |———————————————————————+———————————————————————+———————————————————|  |После 1 января 2005 г. |После 1 января 2005 г. |Плательщики налога |  |———————————————————————+———————————————————————+———————————————————|          Помимо   изменения   исполнения  обязанностей  уплаты  НДС  при  приобретении   объектов   на   территории   Республики   Беларусь  у  иностранных  юридических  лиц,  не  состоящих  на  учете в налоговых  органах  Республики  Беларусь,  изменению подвергся и порядок вычета  сумм  налога  на добавленную стоимость, уплаченных при осуществлении  таких операций.       До  1  января  2005  г. Инструкцией было предусмотрено, что под  суммой  НДС,  уплаченной при приобретении объектов, следует понимать  уплаченную  сумму налога, выделенную продавцом покупателю. Положения  Инструкции  в  части  порядка  вычета  суммы  налога, уплаченной при  приобретении  объектов,  применялись также в отношении суммы налога,  удержанной  плательщиком за счет средств иностранных организаций, не  состоящих   на   учете  в  налоговых  органах  Республики  Беларусь.  Следовательно,   если   сумма  НДС  была  уплачена  покупателем  при  приобретении   у  иностранных  организаций  объектов  на  территории  Республики Беларусь за счет собственных средств, то эта сумма налога  вычету  не  подлежала.  Вычиталась  только сумма НДС, уплаченная при  осуществлении таких операций за счет средств, причитающихся продавцу  таких объектов.       С  1  января  2005  г.  в связи с принятием постановления № 141  положения Инструкции в части порядка вычета суммы налога, уплаченной  при  приобретении  объектов,  применяются  также и в отношении суммы  налога,   исчисленной   плательщиком  при  приобретении  объектов  у  иностранных  организаций,  не состоящих на учете в налоговых органах  Республики  Беларусь.  То  есть  с  1  января  2005  г.  уже имеется  возможность вычета сумм НДС, уплаченных за счет собственных средств.  Следовательно,  изменился  порядок  осуществления налоговых вычетов,  поэтому  необходимо применять требования п.85 Инструкции, касающиеся  нового  порядка  налоговых вычетов, в полном объеме. Для наглядности  представим вышеизложенное в виде таблицы (см. таблицу 2).                                                                Таблица 2     |—————————————–————————————–———————————————————–————————————————————¬  |    Дата     |Дата оплаты |   Уплата налога   |  Налоговые вычеты  |  |оприходования|  объекта   |  на добавленную   |                    |  | (получения) |            |     стоимость     |                    |  |   объекта   |            |                   |                    |  |—————————————+————————————+———————————————————+————————————————————|  |До 1 января  |До 1 января |За счет средств    |Производятся        |  |2005 г.      |2005 г.     |продавца           |                    |  |—————————————+————————————+———————————————————+————————————————————|  |До 1 января  |До 1 января |За счет собственных|Не производятся     |  |2005 г.      |2005 г.     |средств            |                    |  |—————————————+————————————+———————————————————+————————————————————|  |До 1 января  |С 1 января  |За счет собственных|Не производятся,    |  |2005 г.      |2005 г.     |средств, поскольку |поскольку объект    |  |             |            |это уже определено |получен до изменения|  |             |            |законодательством  |порядка налоговых   |  |             |            |продавца           |вычетов             |  |—————————————+————————————+———————————————————+————————————————————|  |С 1 января   |До 1 января |За счет средств    |Производятся        |  |2005 г.      |2005 г.     |продавца           |                    |  |—————————————+————————————+———————————————————+————————————————————|  |С 1 января   |До 1 января |За счет собственных|Не производятся,    |  |2005 г.      |2005 г.     |средств            |поскольку объект    |  |             |            |                   |оплачен до момента  |  |             |            |                   |изменения порядка   |  |             |            |                   |налоговых вычетов   |  |—————————————+————————————+———————————————————+————————————————————|  |С 1 января   |С 1 января  |За счет собственных|Производятся,       |  |2005 г.      |2005 г.     |средств, поскольку |поскольку объект    |  |             |            |это уже определено |получен и оплачен с |  |             |            |законодательством  |момента изменения   |  |             |            |продавца           |порядка налоговых   |  |             |            |                   |вычетов             |  |—————————————+————————————+———————————————————+————————————————————|          2.  С  1  января  2005  г.  независимо  от  принятого в учетной  политике  факта  признания  выручки  от реализации объектов моментом  фактической  реализации  ювелирных  изделий признается день отгрузки  этих  ювелирных  изделий.  Таким  образом,  при реализации ювелирных  изделий  следует  исчислять  налог  на  добавленную  стоимость в том  налоговом   периоде,  в  котором  будет  осуществлена  их  отгрузка,  независимо  от  даты  оплаты  этих  товаров.  В  данном случае также  необходимо   применить   положения  п.85  Инструкции:  по  ювелирным  изделиям,  отгруженным и оплаченным до 1 января 2005 г., отгруженным  до  1 января 2005 г. и оплаченным после этой даты, исчисление налога  на  добавленную  стоимость  у  организаций, которые в соответствии с  учетной  политикой  признают  выручку от реализации объектов по мере  поступления  оплаты за них, производится в порядке, применявшемся до  1 января 2005 г. По  ювелирным изделиям, отгруженным и оплаченным  с  1 января 2005  г.,  исчисление  НДС  производится  в  том  налоговом  периоде, в котором осуществлена  отгрузка  этих  изделий. Это  также  будет применимо  и по ювелирным изделиям, отгруженным после 1 января  2005 г. и оплаченным до этой  даты,  у  тех  организаций,  которые в  соответствии  с  учетной  политикой  признают  выручку от реализации  объектов  по  мере  поступления оплаты за них, так как в этом случае  реализация совпала с отгрузкой (см. таблицу 3).                                                                Таблица 3     |——————————————————————–——————————————————————–—————————————————————¬  |    Дата отгрузки     |  Дата оплаты объекта | Момент фактической  |  |  ювелирных изделий   |                      |     реализации      |  |——————————————————————+——————————————————————+—————————————————————|  |Признание выручки от реализации по мере оплаты                     |  |——————————————————————–——————————————————————–—————————————————————|  |До 1 января 2005 г.   |До 1 января 2005 г.   |В соответствии с     |  |——————————————————————+——————————————————————|учетной политикой,   |  |До 1 января 2005 г.   |После 1 января 2005 г.|но не позднее 60 дней|  |——————————————————————+——————————————————————|со дня отгрузки      |  |После 1 января 2005 г.|До 1 января 2005 г.   |                     |  |——————————————————————+——————————————————————+—————————————————————|  |После 1 января 2005 г.|После 1 января 2005 г.|Момент отгрузки      |  |——————————————————————+——————————————————————+—————————————————————|          3.  В  постановлении  №  141  нашли отражение положения Закона,  согласно которым ставка НДС в размере 10% применяется по оборотам по  реализации  и  при  ввозе  организациями продовольственных товаров и  товаров  для  детей  по  перечням, определяемым Советом Министров по  согласованию  с  Президентом  РБ, а также освобождаются от налога на  добавленную  стоимость  лекарственные средства, медицинская техника,  приборы,    оборудование,   изделия   медицинского   (ветеринарного)  назначения  согласно  перечням, определяемым Советом Министров РБ по  согласованию  с  Президентом РБ. Перечни продовольственных товаров и  товаров  для  детей, облагаемых НДС по ставке 10%, утверждены Указом  Президента  РБ  от 25.02.2005 № 99. Данные перечни вступили в силу с  11  марта  2005  г., а до этого момента применялись перечни товаров,  которые  действовали  в  2004 г. При этом в перечнях 2005 и 2004 гг.  имеются  некоторые  расхождения, проявившиеся в исключении некоторых  товаров  в  2005  г.  из  товаров, облагаемых налогом на добавленную  стоимость  по  ставке  10%, что привело к необходимости применения к  оборотам по реализации исключенных товаров ставки НДС в размере 18%.  Изменение    ставки    налога   на   добавленную   стоимость   также  предусматривает применение положений п.85 Инструкции. Следовательно,  если исключенные из перечней товары отгружены и оплачены до 11 марта  2005  г.,  отгружены  до этой даты и оплачены после нее, отгружены с  этой  даты  и  оплачены до этой даты, то обороты по реализации таких  товаров  облагаются  НДС по ставке 10%. Если исключенные из перечней  товары  отгружены  и  оплачены  с  11  марта  2005 г., то обороты по  реализации   таких   товаров  облагаются  НДС  по  ставке  18%.  Для  наглядности     вышеизложенное    представим    в    виде    таблицы   (см. таблицу 4).                                                                Таблица 4     |———————————————————————–——————————————————————–————————————————————¬  | Дата отгрузки товаров |  Дата оплаты товаров |     Ставка НДС     |  |———————————————————————+——————————————————————+————————————————————|  |До 11 марта 2005 г.    |До 11 марта 2005 г.   |         10%        |  |———————————————————————+——————————————————————|                    |  |До 11 марта 2005 г.    |С 11 марта 2005 г.    |                    |  |———————————————————————+——————————————————————|                    |  |С 11 марта 2005 г.     |До 11 марта 2005 г.   |                    |  |———————————————————————+——————————————————————+————————————————————|  |С 11 марта 2005 г.     |С 11 марта 2005 г.    |         18%        |  |———————————————————————+——————————————————————+————————————————————|          4.  Также  постановлением  №  141  предусматривается применение  ставки НДС в размере 18% при реализации организациями-изготовителями  товаров  (работ,  услуг), производимых с применением новых и высоких  технологий.  До 1 января 2005 г. обороты по реализации таких товаров  облагались  налогом  по  ставке  10%  на  основании соответствующего  перечня, который утверждался Советом Министров РБ.       Следовательно,  если  такие  товары  (работы, услуги) отгружены  (выполнены,  оказаны)  и  оплачены  до  1  января 2005 г., отгружены  (выполнены,  оказаны)  до  этой даты и оплачены после нее, отгружены  (выполнены, оказаны) с этой даты и оплачены до этой даты, то обороты  по  реализации  таких  товаров  (работ,  услуг)  облагаются  НДС  по   ставке 10%. Если такие товары (работы, услуги) отгружены (выполнены,  оказаны)  и  оплачены  с  1 января 2005 г., то обороты по реализации  таких товаров облагаются НДС по ставке 18% (см. таблицу 5).                                                                Таблица 5     |———————————————————————–————————————————————–——————————————————————¬  |    Дата отгрузки      |Дата оплаты товаров |      Ставка НДС      |  |(выполнения, оказания) |   (работ, услуг)   |                      |  |товаров (работ, услуг) |                    |                      |  |———————————————————————+————————————————————+——————————————————————|  |До 1 января 2005 г.    |До 1 января 2005 г. |          10%         |  |———————————————————————+————————————————————|                      |  |До 1 января 2005 г.    |С 1 января 2005 г.  |                      |  |———————————————————————+————————————————————|                      |  |С 1 января 2005 г.     |До 1 января 2005 г. |                      |  |———————————————————————+————————————————————+——————————————————————|  |С 1 января 2005 г.     |С 1 января 2005 г.  |          18%         |  |———————————————————————+————————————————————+——————————————————————|          5.  В  соответствии  с  Законом  РБ  «О  налоге  на добавленную  стоимость»  от  налогообложения  освобождались  до  1 января 2005 г.  обороты  по  реализации  на  территории  Республики Беларусь услуг в  сфере  образования,  связанных  с учебным, учебно-производственным и  воспитательным  процессом, оказываемых организацией, аккредитованной  (аттестованной)  в  общеустановленном  порядке  в  качестве учебного  заведения системы образования.       С 1 января 2005 г. в соответствии с Законом предусмотрено такое  освобождение    только   для   аккредитованной   (аттестованной)   в  общеустановленном  порядке  в  качестве  учебного  заведения системы  образования  организации,  которая финансируется из республиканского  или местных бюджетов.       Следовательно,  если  организация  не  финансируется из бюджета  Республики   Беларусь,  то  обороты  по  реализации  услуг  в  сфере  образования,   связанных   с   учебным,   учебно-производственным  и  воспитательным процессом, подлежат обложению налогом по ставке 18%.       Таким  образом,  если  освобождаемые до 1 января 2005 г. услуги  были  оказаны  и  оплачены  до  этой  даты,  оказаны  до этой даты и  оплачены  с  1 января 2005 г., оказаны с 1 января 2005 г. и оплачены  до   1  января  2005  г.,  то  обороты  по  реализации  таких  услуг  освобождаются от налога на добавленную стоимость. Если освобождаемые  до  1  января  2005  г.  услуги  были  оказаны и оплачены с 1 января   2005 г.,  то обороты по реализации таких услуг облагаются налогом на  добавленную стоимость по ставке 18% (см. таблицу 6).                                                                Таблица 6     |—————————————————————–————————————————————–————————————————————————¬  | Дата оказания услуг | Дата оплаты услуг  |       Ставка НДС       |  |—————————————————————+————————————————————+————————————————————————|  |До 1 января 2005 г.  |До 1 января 2005 г. |Освобождены от НДС      |  |—————————————————————+————————————————————|                        |  |До 1 января 2005 г.  |С 1 января 2005 г.  |                        |  |—————————————————————+————————————————————|                        |  |С 1 января 2005 г.   |До 1 января 2005 г. |                        |  |—————————————————————+————————————————————+————————————————————————|  |С 1 января 2005 г.   |С 1 января 2005 г.  |           18%          |  |—————————————————————+————————————————————+————————————————————————|                   Постановление МНС РБ от 21.01.2005 № 2          Изменения  и  дополнения, внесенные в Инструкцию постановлением  МНС РБ от 21.01.2005 № 2 (далее - постановление № 2), разработаны на  основании  Соглашения  между  Правительством  Республики  Беларусь и  Правительством  Российской  Федерации о принципах взимания косвенных  налогов  при  экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании  услуг  от  15  сентября  2004  г.  (далее  -  Соглашение), а также в  соответствии с Декретом Президента РБ от 13.01.2005 № 1 «О некоторых  вопросах  исчисления  и  уплаты  налога  на  добавленную стоимость и  признании  утратившими  силу  отдельных декретов и положения Декрета  Президента Республики Беларусь» (далее - Декрет) и Указом Президента  РБ от 13.01.2005 № 13 и заключаются в следующем.       1. Из п.36 Инструкции исключены вторая и третья части, которыми  определялся  вычет  сумм НДС, приходящихся на обороты по реализации,  облагаемые   налогом   по   нулевой   ставке,   так   как   Декретом  предусмотрено,  что уменьшение суммы налоговых вычетов, приходящихся  на  обороты  по  реализации  экспортируемых  товаров (работ, услуг),  облагаемых  НДС  по  нулевой  ставке,  не  производится.  Также этим  Декретом   отменен   Декрет   Президента  РБ  от  17.05.2001  №  14,  определяющий в т.ч. порядок налоговых вычетов.       Как  видим,  с  1  января  2005 г. изменен не порядок налоговых  вычетов  при  наличии  оборотов  по  реализации объектов, облагаемых  налогом  на  добавленную  стоимость  по  нулевой ставке, а только их  размер,  что  не  предусматривает необходимости применения положений  п.85 Инструкции в отношении таких налоговых вычетов.       Следовательно,  уменьшение  налоговых  вычетов  не производится  начиная  с  оборотов  по реализации объектов, приходящихся на январь  2005  г.,  т.е.  в  налоговой  декларации  за январь 2005 г. и далее  указываются  суммы  налоговых  вычетов,  приходящихся  на обороты по  реализации   объектов,   облагаемые   НДС  по  нулевой  ставке,  без  уменьшения  на  расчетные  величины,  которые  применялись  к  таким  оборотам до 1 января 2005 г. (4% и 6,5%).       До  1  января 2005 г. Инструкцией был установлен особый порядок  налоговых  вычетов  (вернее,  они  отсутствовали)  при  приобретении  плательщиком   товаров,   происходящих  из  государств,  с  которыми  взимание  налога  осуществляется  по  принципу  страны происхождения  (Российская  Федерация), в случае реализации этих товаров за пределы  территории   Республики   Беларусь   в   неизменном   состоянии  без  приобретения статуса происхождения из Республики Беларусь со ставкой  налога   размером   ноль   (0)  процентов.  Указанные  суммы  налога  учитывались в составе внереализационных расходов.       Как  уже  отмечено,  постановлением  №  2  это  требование было  исключено.  Но  при  уменьшении  налоговых вычетов следует учитывать  положения  п.85  Инструкции.  Таким  образом, если такие товары были  получены  и  оплачены до 1 января 2005 г. и суммы НДС были приняты к  вычету,  то  при  реализации указанных товаров за пределы Республики  Беларусь  по  нулевой  ставке  после  1  января  2005  г. необходимо  произвести  уменьшение  налоговых вычетов в соответствии с порядком,  применявшимся до 1 января 2005 г.       При  применении  вычета  сумм  НДС, уплаченных при приобретении  таких  товаров, следует разграничивать вычет сумм налога, уплаченных  при  приобретении  таких  товаров, ввозимых на территорию Республики  Беларусь  из  Российской  Федерации, и вычет сумм налога, уплаченных  при приобретении таких товаров на территории Республики Беларусь без  ввоза  с территории Российской Федерации. В первом случае вычет сумм  НДС  не  производился  по  таким  операциям  до  2005  г. вследствие  отнесения  суммы  налога  в  состав  внереализационных  расходов.  С   2005 г.  эти суммы также не могут быть приняты к вычету в связи с их  отсутствием   (на   основании   Соглашения   российским  поставщиком  применяется   нулевая   ставка   налога  на  добавленную  стоимость)   (см. таблицу 7).                                                                Таблица 7     |———————————————–—————————————–—————————————————————————————————————¬  |     Дата      | Дата оплаты |          Налоговые вычеты           |  | оприходования |   товара    |                                     |  |    товара     |             |                                     |  |———————————————+—————————————+—————————————————————————————————————|  |До 1 января    |До 1 января  |Не производятся, включаются в состав |  |2005 г.        |2005 г.      |внереализационных расходов           |  |———————————————+—————————————+—————————————————————————————————————|  |До 1 января    |С 1 января   |Не производятся, включаются в состав |  |2005 г.        |2005 г.      |внереализационных расходов           |  |———————————————+—————————————+—————————————————————————————————————|  |С 1 января     |До 1 января  |Не производятся в связи с применением|  |2005 г.        |2005 г.      |Соглашения                           |  |———————————————+—————————————+—————————————————————————————————————|  |С 1 января     |С 1 января   |Не производятся в связи с применением|  |2005 г.        |2005 г.      |Соглашения                           |  |———————————————+—————————————+—————————————————————————————————————|          Во  втором случае по таким товарам, приобретенным на территории  Республики  Беларусь  без  их  ввоза из Российской Федерации (т.е. с  суммой  НДС,  предъявленной  поставщиком  на  территории  Республики  Беларусь),   сумма  налога  включается  в  состав  внереализационных  расходов.  То  есть  старый  порядок налоговых вычетов применяется в  отношении  товаров, оприходованных и оплаченных до 1 января 2005 г.,  оприходованных  до  1  января  2005  г.  и  оплаченных  с этой даты,  оприходованных  с  1 января 2005 г. и оплаченных до этой даты. Сумма  налога  на  добавленную  стоимость,  уплаченная  по  таким товарам с   1  января  2005 г., которые также оприходованы с этой даты, подлежит  вычету   и   не   включается  в  состав  внереализационных  расходов   (см. таблицу 8).                                                                Таблица 8     |——————————————–—————————————–——————————————————————————————————————¬  |     Дата     | Дата оплаты |           Налоговые вычеты           |  |оприходования |   товара    |                                      |  |    товара    |             |                                      |  |——————————————+—————————————+——————————————————————————————————————|  |До 1 января   |До 1 января  |Не производятся, включаются в состав  |  |2005 г.       |2005 г.      |внереализационных расходов            |  |——————————————+—————————————+——————————————————————————————————————|  |До 1 января   |С 1 января   |Не производятся, включаются в состав  |  |2005 г.       |2005 г.      |внереализационных расходов            |  |——————————————+—————————————+——————————————————————————————————————|  |С 1 января    |До 1 января  |Не производятся, включаются в состав  |  |2005 г.       |2005 г.      |внереализационных расходов            |  |——————————————+—————————————+——————————————————————————————————————|  |С 1 января    |С 1 января   |Производятся в связи с отменой        |  |2005 г.       |2005 г.      |ограничения                           |  |——————————————+—————————————+——————————————————————————————————————|          Постановлением  №  2  из  Инструкции также исключено положение,  позволяющее осуществлять вычет сумм налога на добавленную стоимость,  уплаченных  при  приобретении  товаров,  происходящих  и ввозимых из  Российской Федерации.       Следовательно,  если  принятие  на  учет  товаров,  ввезенных и  происходящих из Российской Федерации,  или  их оплата произведены до  1 января 2005 г.,  то  предъявленные  налогоплательщиками Российской  Федерации  суммы НДС подлежат вычету в 2005 г. Если принятие на учет  и  оплата  таких  товаров производятся в 2005 г., то указанные суммы  налога  относятся  на  стоимость приобретенных товаров и к вычету не  принимаются (см. таблицу 9).                                                                Таблица 9     |——————————————–—————————————–——————————————————————————————————————¬  |Оприходование |Оплата товара|           Налоговые вычеты           |  |    товара    |             |                                      |  |——————————————+—————————————+——————————————————————————————————————|  |До 1 января   |До 1 января  |Производятся                          |  |2005 г.       |2005 г.      |                                      |  |——————————————+—————————————+——————————————————————————————————————|  |До 1 января   |С 1 января   |Производятся                          |  |2005 г.       |2005 г.      |                                      |  |——————————————+—————————————+——————————————————————————————————————|  |С 1 января    |До 1 января  |Не производятся в связи с применением |  |2005 г.       |2005 г.      |Соглашения и их отсутствием           |  |——————————————+—————————————+——————————————————————————————————————|  |С 1 января    |С 1 января   |Не производятся в связи с применением |  |2005 г.       |2005 г.      |Соглашения и их отсутствием           |  |——————————————+—————————————+——————————————————————————————————————|          2.  На  основании  того,  что Декретом предусмотрено, что суммы  НДС,  уплаченные  плательщиком  при  ввозе  на таможенную территорию  Республики  Беларусь  основных средств и нематериальных активов либо  при  их  приобретении,  подлежат  вычету  в  полном объеме с момента  принятия  на  учет данных основных средств и нематериальных активов,  суммы   налога  по  основным  средствам  и  нематериальным  активам,  принятым  на  учет  с  1  января 2005 г., подлежат вычету в порядке,  установленном  для вычета сумм налога по товарам (работам, услугам),  с отнесением суммы налога на увеличение стоимости основных средств и  нематериальных  активов. Данный порядок распространяется и на товары  собственного  производства,  а  также  объекты  (этапы) завершенного  капитального  строительства,  принятые  на  учет в качестве основных  средств и нематериальных активов.       По объектам основных средств и нематериальных активов, принятым  на  учет до 1 января 2005 г., вычет сумм НДС производится в порядке,  установленном   до   1   января  2005  г.  Как  видно,  несмотря  на  установление  нового порядка налоговых вычетов по основным средствам  и  нематериальным  активам,  сделано  отступление от требований п.85  Инструкции и новый порядок применяется в отношении объектов основных  средств   и   нематериальных   активов,   принятых  на  учет  (а  не  оприходованных  и  оплаченных),  независимо  от  момента  их  оплаты   (см. таблицу 10).                                                               Таблица 10     |——————————————————————–———————————————————————–————————————————————¬  |Дата принятия на учет | Дата оплаты основных  |   Порядок вычета   |  |  основных средств и  |      средств и        |      сумм НДС      |  |нематериальных активов|нематериальных активов |                    |  |——————————————————————+———————————————————————+————————————————————|  |До 1 января 2005 г.   |До 1 января 2005 г.    |До 1 января 2005 г. |  |——————————————————————+———————————————————————+————————————————————|  |До 1 января 2005 г.   |С 1 января 2005 г.     |До 1 января 2005 г. |  |——————————————————————+———————————————————————+————————————————————|  |С 1 января 2005 г.    |До 1 января 2005 г.    |С 1 января 2005 г.  |  |——————————————————————+———————————————————————+————————————————————|  |С 1 января 2005 г.    |С 1 января 2005 г.     |С 1 января 2005 г.  |  |——————————————————————+———————————————————————+————————————————————|          3.  Как  известно,  с  1  января  2005 г. Республика Беларусь в  торговых  отношениях  с  Российской  Федерацией  применяет  взимание  налога  на  добавленную  стоимость  по  принципу  страны  назначения  товаров,  который  предусматривает  применение нулевой ставки налога  при  экспорте товаров между этими странами. До этой даты Республикой  Беларусь  в  торговых отношениях с Российской Федерацией применялось  взимание   налога   на  добавленную  стоимость  по  принципу  страны  происхождения  товаров, который не предусматривал применение нулевой  ставки   налога  при  экспорте  товаров.  Таким  образом,  произошло  изменение   размера  ставки  НДС,  что  подразумевает  необходимость  применения  положений  п.85  Инструкции.  Однако  и здесь существует  исключение  из  общего  правила,  согласно  которому  при  изменении  порядка   исчисления  налога  (изменение  объектов  налогообложения,  налоговой базы, ставок и т.д.) новый порядок применяется в отношении  объектов,  отгруженных  и  оплаченных  с  момента  изменения порядка  исчисления  налога.  Соглашением же предусмотрено применение нулевой  ставки  налога  на  добавленную  стоимость по товарам, отгруженным с  1 января 2005 г., независимо от даты их оплаты.       Таким  образом,  при  экспорте товаров нулевая ставка НДС будет  применяться  в  отношении  товаров,  которые  отгружены  в  условиях  действия  Соглашения,  независимо  от даты их оплаты. Следовательно,  если  товары  отгружены  в  условиях  действия  Соглашения,  то  при  экспорте   товаров  должна  применяться  нулевая  ставка  налога  на  добавленную  стоимость  независимо  от того, что была получена часть  оплаты до применения Соглашения (см. таблицу 11).                                                               Таблица 11     |——————————————————————–——————————————————————–—————————————————————¬  | Дата отгрузки товара |    Оплата товара     |     Ставка НДС      |  |——————————————————————+——————————————————————+—————————————————————|  |До 1 января 2005 г.   |До 1 января 2005 г.   |Нулевая ставка не    |  |                      |                      |применяется          |  |——————————————————————+——————————————————————+—————————————————————|  |До 1 января 2005 г.   |С 1 января 2005 г.    |Нулевая ставка не    |  |                      |                      |применяется          |  |——————————————————————+——————————————————————+—————————————————————|  |С 1 января 2005 г.    |До 1 января 2005 г.   |          0%         |  |——————————————————————+——————————————————————+—————————————————————|  |С 1 января 2005 г.    |С 1 января 2005 г.    |          0%         |  |——————————————————————+——————————————————————+—————————————————————|     08.04.2005 г.     Константин Самец, экономист     Журнал «Главный Бухгалтер. ГБ» № 15, 2005 г.     Для более детального изучения см.: 1. Пособие                                     2. Пособие     От  редакции: С 3 июня 2005 г. в  Инструкцию  о  порядке  исчисления  и    уплаты   налога   на    добавленную   стоимость,   утвержденную  постановлением  Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь  от  31.01.2004  №  16,  на  основании  постановления Министерства по  налогам и сборам от 31.03.2005 № 46 внесены изменения и дополнения.       С 16 января 2006 г. в  Указ Президента  Республики  Беларусь от  25.02.2005 №  99 «О  некоторых  вопросах применения ставки налога на  добавленную   стоимость  при  реализации  на  территории  Республики  Беларусь  и  при  ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь  продовольственных  товаров и  товаров для детей» на  основании Указа  Президента   Республики   Беларусь   от  31.12.2005  №  652  внесены  дополнения.       С  16  марта 2006 г. в Инструкцию о порядке исчисления и уплаты  налога   на   добавленную   стоимость,  утвержденную  постановлением  Министерства по налогам и сборам  Республики  Беларусь от 31.01.2004  № 16, на основании постановления Министерства по налогам и сборам от  25.01.2006 № 11 внесены изменения и дополнения.       С  1  января  2007 г.  пункт 1  Декрета  Президента  Республики  Беларусь от 13.01.2005 № 1 «О некоторых вопросах исчисления и уплаты  налога  на  добавленную  стоимость  и   признании  утратившими  силу  отдельных   декретов  и  положения  Декрета  Президента   Республики  Беларусь» на  основании Декрета  Президента  Республики  Беларусь от  26.12.2006 № 21 утратил силу.
С 21 февраля 2007 г. постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 21.01.2005 № 2 «О внесении изменений и дополнений в Инструкцию о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 05.02.2007 № 22 утратило силу.
С 21 февраля 2007 г. Декрет Президента Республики Беларусь от 13.01.2005 № 1 «О некоторых вопросах исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость и признании утратившими силу отдельных декретов и положения Декрета Президента Республики Беларусь» на основании Указа Президента Республики Беларусь от 13.02.2007 № 78 утратил силу.
С 21 февраля 2007 г. постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 16 «Об утверждении Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 05.02.2007 № 22 утратило силу.
Указ Президента Республики Беларусь от 25.02.2005 № 99 «О некоторых вопросах применения ставки налога на добавленную стоимость при реализации на территории Республики Беларусь и при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь продовольственных товаров и товаров для детей» на основании Указа Президента Республики Беларусь от 21.06.2007 № 287 утратил силу.