Помощь: Учет отгрузки и реализации продукции, работ, услуг Onliner

Помощь: Учет отгрузки и реализации продукции, работ, услуг

              УЧЕТ ОТГРУЗКИ И РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ, РАБОТ, УСЛУГ          Порядок   расчета  себестоимости  отгруженной  и  реализованной  продукции    регулируется    Инструкцией    по   применению   единой  журнально-ордерной  формы  счетоводства,  утвержденной Минфином СССР  08.03.1960  №  63.  Согласно  этой  Инструкции для учета операций по  отгрузке   и  реализации  продукции,  работ  и  услуг  предназначены  следующие  регистры бухгалтерского учета: ведомости № 16  и  № 16/1,   а также журнал-ордер № 11.                 Ведомость № 16 «Движение готовых изделий,            реализация продукции и материальных ценностей»          Ведомость  №  16 состоит из двух разделов: 1) «Движение готовых  изделий в ценностном выражении»; 2) «Отгрузка, отпуск и реализация».       В   подразделе  А  «Обобщенные  данные»  раздела  1  отражается  движение  готовых  изделий  на складе по учетным ценам и фактической  себестоимости по однородным группам (подгруппам) продукции.       В  подразделе  Б  «Аналитические  данные  по  возврату  готовых  изделий  и  по  их расходу без отражения по реализации» ведется учет  возврата   готовой   продукции,  а  также  использования  продукции,  например,   на  собственные  нужды,  когда  такое  использование  не  отражается по счетам реализации.       В  разделе  2  ведомости  № 16 предусмотрена регистрация каждой  операции  по  отгрузке товаров с указанием по соответствующим графам  покупателя,  количества  и  стоимости  изделий,  тары  (упаковки)  и  транспортных  расходов,  возмещаемых  покупателем,  а также скидок и  надбавок,  относимых  за  счет  получателей  грузов (работ,  услуг).  В  этом  разделе  совмещается  аналитический  и  синтетический  учет   отгрузки (отпуска),  реализации продукции (работ,  услуг) и расчетов  с покупателями и заказчиками.       Если  предприятием  выбран метод определения выручки по оплате,  то  для  учета отгрузки и реализации продукции предназначаются счета  45 «Товары отгруженные» и 90 «Реализация».       Отгруженные  товары  учитываются  на  счете  45  по фактической  производственной   или   нормативной   (плановой)   себестоимости  с  использованием  бухгалтерской  корреспонденции: Д-т 45 - К-т 43, 41,  20, 23, 29.       Реализованная продукция (работы, услуги) отражается на счете 90  в   двух   оценках:   по   дебету   счета  -  по  полной фактической  себестоимости, а по кредиту - по ценам реализации.       Ведомость  №  16  открывается  на  месяц  и ведется отдельно по  реализации  готовой  продукции (работ, услуг) и по реализации прочих  активов.  При открытии ведомости в нее переносятся остатки на начало  месяца  (из  ведомости  за  прошлый месяц), после этого на основании  отгрузочных  и  платежных  документов производятся записи за текущий  месяц.       Записи  данных  счетов-фактур  или  заменяющих  их документов в  ведомости  №  16  осуществляются по группам отгруженных материальных  ценностей  и  продукции,  установленным для составления отчетности о  реализации:  по готовой продукции без изделий ширпотреба из отходов,  по   изделиям   ширпотреба   из   отходов,   по  работам  и  услугам  промышленного  и (отдельно) непромышленного характера, по материалам  и т.п.       На  каждую  такую  группу  материальных  ценностей составляются  отдельные  ведомости  №  16.  Если  по  одному  расчетному документу  значатся  данные  об  отгрузке продукции или материальных ценностей,  относимых   к   разным   группам,   то   обособленные  ведомости  не  составляются,  а  необходимые  показатели  по  группам  приводятся в  отдельных графах ведомости.       При  незначительном количестве расчетных документов на отгрузку  материальных  ценностей,  выполненных работ и оказанных услуг данные  по   этим   документам   могут   накапливаться  и  группироваться  в  необходимых разрезах в той же ведомости, в которой отражаются данные  об отгрузке готовых изделий.       Вместе   с   тем,   если   по  отдельным  группам  продукции  и  материальных ценностей требуется накапливание соответствующих данных  в   других   разрезах   (например,  по  направлениям  отгрузки, т.е.  реализация  по  договорам  поставки, для капитального строительства,  хозяйственных  нужд и т.п.), то в этом случае составляются отдельные  ведомости.       Готовая   продукция   оценивается   в  бухгалтерском  учете  по  фактической  себестоимости,  определить  которую  возможно только по  окончании  отчетного  периода.  В течение отчетного периода (месяца)  происходит  постоянное  движение  готовой  продукции (поступление на  склад,  отгрузка  покупателям  и  т.д.),  в связи с чем для текущего  учета  возникает  необходимость условной оценки готовой продукции, а  по   итогам  месяца  следует  производить  пересчет  по  фактической  себестоимости.       Для  условной  оценки могут применяться плановая себестоимость,  отпускные цены (оптовые или розничные) и т.п.       Учетной ценой могут служить не только перечисленные показатели,  но  и  любое  условное  число,  так  как  это  будет  влиять лишь на  процентное  отношение фактической себестоимости к учетной стоимости.  На оценку же фактической себестоимости вид учетной цены не влияет.       Однако   для   оценки   всех  групп  готовой  продукции  должен  применяться  единый показатель учетных цен. То есть, если в качестве  учетной  цены выбрана, к примеру, плановая себестоимость, то по всем  группам  продукции  должен  применяться  именно этот показатель. При  нарушении   данного   принципа   произойдет   искажение  процентного  соотношения и, как следствие, искажение фактической себестоимости.       Выбор  показателя  для  условной  оценки должен быть оговорен в  учетной политике предприятия.       Наиболее   удобным   в  качестве  учетной  цены  представляется  применение  сформированной предприятием прейскурантной цены без НДС.  При  такой  оценке  даже в случае предоставления определенных скидок  покупателям можно определить с достаточной точностью запас продукции  в ценах реализации.       Процентное   соотношение   фактической   себестоимости  остатка  готовой  продукции  и  фактической  себестоимости готовой продукции,  поступившей  из  производства,  к  ее  стоимости  по  учетным  ценам  рассчитывается  в  разделе  1  ведомости № 16. При этом используется  формула:                              ОнГПф + ПГПф                         О = --------------,                              ОнГПу + ПГПу          где  ОнГПф  -  остаток готовой продукции на складах в оценке  по  фактической себестоимости на начало месяца;       ПГПф  -  поступление  готовой  продукции   из  производства   по  фактической себестоимости в течение месяца;        ОнГПу  -  остаток  готовой  продукции  на  складах  в оценке  по  учетным ценам на начало месяца;       ПГПу - поступление готовой продукции из производства по  учетным  ценам в течение месяца.       Фактическая  себестоимость остатков готовой продукции на складе  на конец месяца определяется по формуле:                            ОкГПф = ОкГПу x О,          где  ОкГПу - остаток готовой продукции на конец месяца в оценке  по учетным ценам.       Себестоимость отгруженной продукции будет равна:                       СГПф = ОнГПф + ПГПф - ОкГПф.          При  этом  необходимо  обратить  внимание  на  ошибку,  нередко  допускаемую  предприятиями  при  расчете  процентного  соотношения в  условиях  частого  изменения  прейскурантных цен. В случае изменения  учетных   (прейскурантных)  цен,  приступая  к  расчетам  за  месяц,  необходимо   в   первую  очередь  произвести  корректировку  учетных  (прейскурантных)  цен  по  остаткам  готовой  продукции.  Если такой  пересчет  не  сделать,  то  будет  искажаться  процентное  отношение  фактической  себестоимости  к стоимости в учетных ценах. В некоторых  случаях  (например,  при  значительном  росте  прейскурантных цен) у  предприятий  из-за  такой  ошибки  кредитовый  оборот  по  счету  43  «Готовая продукция» может превысить сумму остатка и прихода по этому  счету, т.е. могут образоваться отрицательные остатки.          Пример 1       Остаток  продукции  модели «А» на складе на начало месяца равен  100 ед. Фактическая себестоимость остатка продукции - 1 600 000 руб.  Учетная  цена  -  18  000  руб.,  следовательно,  стоимость  остатка  продукции в учетных ценах составляет 1 800 000 руб. (100 x 18 000).       В  течение  месяца  из производства поступило 300 ед. продукции  модели   «А»,   фактическая    себестоимость    которых    составила  4 800 000  руб.   Учетная   цена   единицы   продукции   модели  «А»   в  текущем  месяце  равна   25 000  руб.,  соответственно  стоимость  поступившей  продукции   на   склад   в   учетных   ценах   составит   7 500 000 руб. Отгружено за месяц 380 ед., остаток на конец месяца -  20 ед.     При    отгрузке     продукции     скидки     покупателями   не  предоставлялись.   В   качестве   учетной   цены    используются   прейскурантные цены без НДС.       Сначала покажем, что происходит, если допустить упомянутую выше  ошибку.       Неправильное исчисление  процентного  соотношения: (1 600 000 +  + 4 800  000) / (1 800 000 + 7 500 000) = 0,688. Отгружено продукции  по отпускным ценам  на  сумму  9  500  000  руб.  (380  x  25  000).  Соответственно   фактическая   себестоимость  отгруженной  продукции  составит:  9  500  000  x  0,688  =  6  536  000 руб. В учете же вся  фактическая  себестоимость  равна  лишь  6 400 000 руб. (1 600 000 +   + 4 800  000).  Таким  образом,  фактическая  себестоимость  остатка   готовой продукции составит: 6 400 000  - 6 536 000 = -136 000  руб.,   т.е. отрицательную величину.       На практике при значительных остатках нереализованной продукции  на складах эту ошибку можно не замечать достаточно долго.       Для  правильного  исчисления  процентного соотношения стоимость  остатка  продукции  на  начало  месяца  следует  пересчитать в новых  учетных    ценах:   (1  600  000  +  4 800 000) /  ((100 x 25 000) +  + 7 500 000)  = 0,64. Реализовано 380 ед. по цене 25 000 руб.,  т.е.   на сумму  9 500  000  руб.  Фактическая   себестоимость  отгруженной  продукции составит  6 080  000  руб.  (9 500  000 x 0,64). Стоимость  остатка продукции на конец месяца в  отпускных  ценах  будет  равна:  20 ед. x 25 000 = 500 000 руб.,  а фактическая себестоимость остатка   продукции из 20 ед. составит 320 000 руб. (500 000 x 0,64).          В  соответствии  с  подп.2.5 Положения о порядке формирования и  применения    цен    и    тарифов,   утвержденного    постановлением   Минэкономики   РБ   от  22.04.1999  № 43,  субъекты   хозяйствования   при   реализации  произведенной  продукции  (товаров,  работ, услуг)  имеют  право   предоставлять  покупателю  скидки  со  сформированной   отпускной  цены  (тарифа)  исходя   из  условий   договора  (объемов   поставки,  сроков  платежа  и  выполнения  работ (услуг),  сезонного   характера продукции, товаров).       Кроме  того,  предприятия-изготовители  имеют  право определять  применение единых отпускных цен всеми организациями оптовой торговли  при  поставке  товаров в розничную торговую сеть с предоставлением в  их  пользу  оптовой  скидки, а также определять применение розничных  цен (в т.ч. устанавливать единые розничные цены) с предоставлением в  пользу   торговых   организаций   торговых   скидок  в  размере,  не  превышающем 30%-й предельный уровень торговой надбавки.       То есть при определении фактической себестоимости отгруженной и  реализованной    продукции    необходимо   также   учитывать   суммы  предоставленных скидок.       Кроме  того,  при  реализации  продукции  за пределы Республики  Беларусь  цены  могут  быть  установлены  в  валюте.  При  этом, как  правило,  возникает разница между учетной ценой в белорусских рублях  и  установленной  отпускной  ценой в валюте, пересчитанной по курсу,  установленному  Нацбанком  РБ  на  дату  отгрузки. Эту разницу также  следует   учитывать  при  определении  себестоимости  отгруженной  и  реализованной продукции.       С  учетом  изложенного  рассмотрим заполнение ведомости № 16 на  условном примере.          Пример 2       Оперируя  исходными данными, приведенными в примере 1, заполним  подраздел А раздела 1 ведомости.                               ВЕДОМОСТЬ № 16          «Движение готовых изделий, реализация продукции                       и материальных ценностей»           1. Движение готовых изделий в ценностном выражении                         за май 2005 г.                           А. Обобщенные данные     |—————–———————————————————————————————————————————————–——————————————————————————————————¬  |  №  |                                Учетные группы |   Готовые изделия без изделий    |  |стро-|                                               |      ширпотреба из отходов       |  | ки  |                                               |——————————————————————————————————|  |     |                                               |           Подгруппа № 1          |  |     |                                               |———————–———————————–——————————————|  |     |                                               |кол-во,|по учетным |по фактической|  |     | Наименование показателей                      |  ед.  |  ценам    |себестоимости |  |     |———————————————————————————————————————————————+———————+———————————+——————————————|  |     |                      А                        |   Б   |     1     |       2      |  |—————+———————————————————————————————————————————————+———————+———————————+——————————————|  |  1  |Остаток на начало месяца                       |  100  | 1 800 000 |   1 600 000  |  |—————+———————————————————————————————————————————————+———————+———————————+——————————————|  |  2  |Поступило из производства                      |  300  | 7 500 000 |   4 800 000  |  |—————+———————————————————————————————————————————————+———————+———————————+——————————————|  |  3  |Поступило в порядке возврата (см. подраздел Б) |       |           |              |  |—————+———————————————————————————————————————————————+———————+———————————+——————————————|  |  4  |Прочие поступления                             |       |   700 000 |              |  |—————+———————————————————————————————————————————————+———————+———————————+——————————————|  |  5  |Итого                                          |  400  |10 000 000 |   6 400 000  |  |—————+———————————————————————————————————————————————+———————+———————————+——————————————|  |  6  |Процентное отношение фактической себестоимости |       |           |     64,0%    |  |     |остатка и поступивших из производства готовых  |       |           |              |  |     |изделий к их стоимости по учетным ценам        |       |           |              |  |—————+———————————————————————————————————————————————+———————+———————————+——————————————|  |  7  |Отгружено и отпущено в порядке реализации      |  380  | 9 500 000 |   6 080 000  |  |—————+———————————————————————————————————————————————+———————+———————————+——————————————|  | 7.1 |Отгружено в фактических отпускных ценах без НДС|       |10 025 000 |              |  |—————+———————————————————————————————————————————————+———————+———————————+——————————————|  | 7.2 |Предоставленные скидки                         |       |   200 000 |              |  |—————+———————————————————————————————————————————————+———————+———————————+——————————————|  | 7.3 |Разница между учетной ценой и ценой в валюте   |       |  -725 000 |              |  |—————+———————————————————————————————–———————————————+———————+———————————+——————————————|  |  8  |То же по плановым ценам        |за отчетный    |   X   |           |       X      |  |     |(квартальным или годовым -     |месяц          |       |           |              |  |—————|в соответствии с принятыми     |———————————————+———————+———————————+——————————————|  |  9  |в плане реализации)            |с начала года  |   X   |           |       X      |  |—————+———————————————————————————————+———————————————+———————+———————————+——————————————|  |  10 |Израсходовано без отражения по реализации      |       |           |              |  |     |(см. подраздел Б)                              |       |           |              |  |—————+———————————————————————————————————————————————+———————+———————————+——————————————|  |  11 |Остаток на конец месяца                        |   20  |   500 000 |    320 000   |  |—————+———————————————————————————————————————————————+———————+———————————+——————————————|          <…>          Особое  внимание  обращаем  на  графу  1  строки  4.  В связи с  увеличением  учетной  цены с 18 000 до 25 000 руб. остаток товара на  складе в учетных ценах необходимо откорректировать: (100 x 25 000) -  - (100  x  18 000) =  700 000  руб.  На   данную   сумму  необходимо   увеличить стоимость готовой продукции  на складе  в  учетных  ценах.   Тогда в графе 1 строки 5 ведомости мы получим сумму  10 000 000 руб.   (1 800 000 + 7 500 000 + 700 000).       Дополним данные примера 1 следующей информацией.       В  течение  месяца  товар  отгружался как резидентам Республики  Беларусь, так и резидентам Российской Федерации.       Покупателю  «А»  (РБ)  отгружен  товар  в количестве 200 ед. по  отпускной   цене   25 000   руб.  (без НДС)  (см. пример  заполнения   раздела 2 ведомости  № 16). Сумма отгруженной  продукции в отпускных     ценах  составила  5 000 000  руб.,  сумма  НДС   по   ставке  18%  -   900 000 руб., итого с НДС - 5 900 000 руб.       Покупателю  «Д» (РБ) при отгрузке товара предоставлена скидка в  размере  10%,  т.е.  отпускная цена составила 22 500 руб. (без НДС).  Отгружено  80  ед. Стоимость отгруженной продукции в отпускных ценах  составила  1  800  000 руб., сумма НДС по ставке 18% - 324 000 руб.,  итого с НДС - 2 124 000 руб.       Таким образом, общий  размер  предоставленной  скидки  составил   200 000 руб. ((25 000 - 22 500) x 80).       Покупателю  «С» (РФ) продукция отгружена по цене, установленной  для  экспорта,  -  15  долл.США.  Отгружено  100 ед. продукции. Курс  доллара,  установленный  Нацбанком   РБ  на  дату   отгрузки,  равен   2150 руб. Следовательно,  отпускная  цена  продукции  в  белорусских   рублях   по   курсу   на   дату   отгрузки   составит   32  250 руб.   (15 долл. x 2150). Напомним, что учетная цена  по  данной  продукции  равняется  25 000  руб.  Таким  образом,  разница  в   цене  единицы  продукции будет составлять 7250 руб. (32 250 - 25 000).       Отпускная   стоимость   отгруженной   в   Российскую  Федерацию  продукции  (100 x 32 250 = 3 225 000) будет превышать ее стоимость в  учетных   ценах   (100   x   25 000)  на  725 000 руб. ((3 225 000 -   - 2 500 000) или (7250 x 100)).       Поскольку   процентное  соотношение  фактической  себестоимости  считается к стоимости продукции по учетным ценам, то для определения  себестоимости  отгруженной продукции необходимо учесть отклонения от  учетной цены в виде скидки и возникшей разницы в ценах по продукции,  отгруженной    в    Российскую    Федерацию   (см. стр.7.1, 7.2, 7.3   ведомости № 16).       Чтобы   «выйти»   на   учетные   цены,  предоставленную  скидку  необходимо  прибавить  к  фактической  отпускной (без НДС) стоимости  отгруженной  продукции, а разницу в цене по отгруженной в Российскую  Федерацию  продукции вычесть из фактической отпускной стоимости этой  продукции.       С  учетом  корректировок  стоимость  реализованной  продукции в  учетных   ценах  составит   9 500 000  руб.  (10 025 000 - 725 000 +   + 200 000).       Себестоимость     отгруженной    продукции  -  6 080 000   руб.   (9 500 000 x 64%).       Себестоимость  остатка  продукции  на   складе  -  320 000 руб.   (6 400 000 - 6 080 000).       Рассчитать себестоимость отгруженной продукции в данном примере  можно иначе.       Для  этого  сначала  следует  определить  себестоимость остатка  продукции  на  складе на конец месяца. Исходя из того, что в остатке  числится 20 ед. продукции, ее стоимость  в  учетных  ценах  составит  500 000 руб. (20 x 25 000).       Используя    рассчитанное   процентное   соотношение   (64,0%),  определим себестоимость остатка продукции на складе на конец месяца:  500  000  x  64%  =  320  000  руб. Теперь можно найти себестоимость  отгруженной продукции: 6 400 000 - 320 000 = 6 080 000 руб.       Фактическая  себестоимость отгруженной продукции (работ, услуг)  отражается  в подразделе А раздела 1 ведомости № 16  в  гр.2  стр.7,  а остаток на конец месяца - в гр.2 стр.11.          В  разделе  2  ведомости № 16 на основании товарно-транспортных  накладных, счетов-фактур и других документов на отгрузку продукции и  выполнение  работ  (оказание  услуг) указываются суммы в фактических  ценах реализации и отражаются количественные данные по наименованиям  изделий.       Соответствующие  данные  отгрузочных  документов  приводятся  в  ведомости  №  16  по каждому из них отдельно с указанием необходимых  справочных  реквизитов  документа. В дальнейшем по каждому документу  отмечается  сумма оплаты. Ведомость № 16 предусматривает возможность  отражения   различных   форм   расчета   за  отгруженную  продукцию:  поступление  денег  на расчетный счет, зачет взаимных требований или  другая форма расчетов с отражением корреспондирующих счетов и сумм.       Иными  словами, в разделе 2 ведомости № 16 обобщаются следующие  данные: остаток продукции, находящийся на начало месяца в отгрузке в  количественном  и  стоимостном  выражении;  количество  и  стоимость  изделий,  отгруженных  за  месяц;  стоимость тары (упаковки) и суммы  транспортных  расходов, подлежащих возмещению покупателем; состояние  расчетов  с  покупателями;  сведения о поступивших в отчетном месяце  суммах  за  продукцию и в порядке возмещения  транспортных  расходов   и др.       Показатели    этого    раздела   ведомости   используются   для  оперативного  контроля  за отгрузкой и реализацией продукции (работ,  услуг), а также выполнением договорных обязательств.       В  целях  упрощения  учета  фактическая  себестоимость  остатка  товаров,  отгруженных  и не оплаченных покупателями на конец месяца,  может  устанавливаться  в  течение  года  (кроме  декабря) на основе  стоимости  этого  остатка по ценам реализации согласно не оплаченным  на   конец   месяца   счетам-фактурам   расчетным  путем:  сумма  по  неоплаченным   счетам   корректируется  по  процентному  соотношению  фактической   себестоимости   и   стоимости   по   ценам  реализации  отгруженных с начала года продукции и иных материальных ценностей.                       2. Отгрузка, отпуск и реализация     |————————– –—————————————————————–————————————————————————————————————————————————————————————–  | Поряд- | |Покупатель, заказчик |Количество по наименованиям или группам изделий либо другие |  | ковый  | |   или плательщик    |    частные данные по отгруженной (отпущенной) продукции    |  | номер  | |                     |————————————————————————————————————————————————————————————|  | записи | |                     |                     Изделие модели «А»                     |  |        | |                     |————————–———————————————–———————————————————————————————————|  |        | |                     |кол-во, |  цена за ед.  |               всего               |  |        | |                     |  ед.   |    без НДС    |———————————–———————————–———————————|  |        | |                     |        |               |  без НДС  |    НДС    |   с НДС   |  |        | |                     |        |               |           |           |           |  |        | |                     |        |               |           |           |           |  |        | |—————————————————————+————————+———————————————+———————————+———————————+———————————|  |        | |          Д          |   1    |       2       |     3     |     4     |     5     |  |————————| |—————————————————————+————————+———————————————+———————————+———————————+———————————|  |        | |Ост-к на нач. м-ца:  |        |               |           |           |           |  |————————| |—————————————————————+————————+———————————————+———————————+———————————+———————————|  |   12   | |Покупатель «А»       |   30   |    22 000     |   660 000 |   118 800 |   778 800 |  |————————| |—————————————————————+————————+———————————————+———————————+———————————+———————————|  |   13   | |Покупатель «Б»       |   10   |    20 900     |   209 000 |    37 620 |   246 620 |  |————————| |—————————————————————+————————+———————————————+———————————+———————————+———————————|  |   14   | |               Итого:|   40   |               |   869 000 |   156 420 | 1 025 420 |  |————————| |—————————————————————+————————+———————————————+———————————+———————————+———————————|  |        | |Отгружено в мае:     |        |               |           |           |           |  |————————| |—————————————————————+————————+———————————————+———————————+———————————+———————————|  |   15   | |Покупатель «А»       |  200   |    25 000     | 5 000 000 |   900 000 | 5 900 000 |  |————————| |—————————————————————+————————+———————————————+———————————+———————————+———————————|  |   16   | |Покупатель «Д»       |   80   |    22 500     | 1 800 000 |   324 000 | 2 124 000 |  |————————| |—————————————————————+————————+———————————————+———————————+———————————+———————————|  |   17   | |Покупатель «С» (РФ)  |  100   |    32 250     | 3 225 000 |     -     | 3 225 000 |  |        | |                     |        |    (15 $)     |  (1500 $) |           | (1 500 $) |  |————————| |—————————————————————+————————+———————————————+———————————+———————————+———————————|  |   18   | |               Итого:|  380   |               |10 025 000 | 1 224 000 |11 249 000 |  |————————| |—————————————————————+————————+———————————————+———————————+———————————+———————————|  |   19   | |         Итого оплачено в мае:|               |           |           |           |  |————————| |—————————————————————–————————+———————————————+———————————+———————————+———————————|  |        | |                     |        |               |           |           |           |  |————————| |—————————————————————+————————+———————————————+———————————+———————————+———————————|  |        | |                     |        |               |           |           |           |  |————————+—+—————————————————————+————————+———————————————+———————————+———————————+———————————|  |Не оплачено в ценах реализации без НДС:                              | 3 956 356 |   руб.    |  |—————————————————————————————————————————————————————————————————————+———————————+———————————|  |Фактическая себестоимость не оплаченной на 1 июня                    |           |           |  |—————————————————————————————————————————————————————————————————————+———————————+———————————|  |продукции: 3 956 356 x 63% =                                         | 2 492 504 |   руб.    |  |—————————————————————————————————————————————————————————————————————+———————————+———————————|  |Фактическая себестоимость реализованной в мае                        |           |           |  |—————————————————————————————————————————————————————————————————————+———————————+———————————|  |продукции: 640 000* + 6 080 000 - 2 492 504 =                        | 4 227 496 |   руб.    |  |—————————————————————————————————————————————————————————————————————+———————————+———————————|  |* Справочно: фактическая себестоимость отгруженной, но не оплаченной на 1 мая                |  |—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————|  |продукции (40 ед.) составляет 640 000 руб.                                                   |  |————————–—–—————————————————————–————————–———————————————–———————————–————————————–——————————|  |        | |                     |        |               |           |            |          |  |————————+ ¤—————————————————————+————————+———————————————+———————————+————————————+——————————+     –——————–——————————– –———————————————————————————————————————–—————————————————————————————————¬  |Поряд-| Суммы по | |     Отметки об оплате и списании      |  Остаток неоплаченной продукции |  |ковый |платежным | |———————————————————————————————————————|                                 |  |номер |документам| |               месяц май               |                                 |  |записи|          | |——————–———————————–—–——————————————————|                                 |  |      |          | | дата | расчетный | |   прочие счета   |                                 |  |      |——————————| |      |    счет   | |————————–—————————|                                 |  |      |за готовые| |      |           | |коррес- |  сумма  |                                 |  |      | изделия  | |      |           | | понди- |         |———————————–————————–————————————|  |      |          | |      |           | | рующие |         |  без НДС  |   НДС  |   с НДС    |  |      |          | |      |           | | счета  |         |           |        |            |  |      |——————————| |——————+———————————| |————————+—————————+———————————+————————+————————————|  |      |    11    | |  18  |     19    | |   21   |   22    |     23    |   24   |     25     |  |——————+——————————| |——————+———————————| |————————+—————————+———————————+————————+————————————|  |      |          | |      |           | |        |         |           |        |            |  |——————+——————————| |——————+———————————| |————————+—————————+———————————+————————+————————————|  |  12  |  778 800 | |06.05 |   778 800 | |        |         |     -     |    -   |     -      |  |——————+——————————| |——————+———————————| |————————+—————————+———————————+————————+————————————|  |  13  |  246 620 | |12.05 |           | |   76   | 246 620 |     -     |    -   |     -      |  |——————+——————————| |——————+———————————| |————————+—————————+———————————+————————+————————————|  |  14  |1 025 420 | |      |   778 800 | |   76   | 246 620 |     -     |    -   |     -      |  |——————+——————————| |——————+———————————| |————————+—————————+———————————+————————+————————————|  |      |          | |      |           | |        |         |           |        |            |  |——————+——————————| |——————+———————————| |————————+—————————+———————————+————————+————————————|  |  15  |2 500 000 | |11.05 | 2 500 000 | |        |         | 2 881 356 | 518 644|  3 400 000 |  |——————+——————————| |——————+———————————| |————————+—————————+———————————+————————+————————————|  |  16  |2 124 000 | |16.05 | 2 124 000 | |        |         |     -     |    -   |     -      |  |——————+——————————| |——————+———————————| |————————+—————————+———————————+————————+————————————|  |  17  |2 155 000*| |18.05 | 2 155 000*| |        |         |1 075 000**|    -   | 1 075 000**|  |      |  ($1000) | |      |  ($1000)  | |        |         |   ($500)  |        |   ($500)   |  |——————+——————————| |——————+———————————| |————————+—————————+———————————+————————+————————————|  |  18  |6 779 000 | |      | 6 779 000 | |        |         | 3 956 356 | 518 644|  4 475 000 |  |——————+——————————+—+——————+———————————+—+————————+—————————+———————————+————————+————————————|  |  19  |             Всего:| 7 804 420, в т.ч.:   |         |           |        |            |  |——————+———————————————————+——————————————————————+—————————+———————————+————————+————————————|  |      |       - с НДС 18%:| 5 649 420, в т.ч. НДС 861 776; |           |        |            |  |——————+———————————————————+———————————–—–————————–—————————+———————————+————————+————————————|  |      |        - с НДС 0%:| 2 155 000 | |        |         |           |        |            |  |——————+——————————–—–——————+———————————| |————————+—————————+———————————+————————+————————————|  |      |          | |      |           | |        |         |           |        |            |  |——————+——————————| |——————+———————————| |————————+—————————+———————————+————————+————————————|  |      |          | |      |           | |        |         |           |        |            |  |——————+——————————| |——————+———————————| |————————+—————————+———————————+————————+————————————|  |      |          | |      |           | |        |         |           |        |            |  |——————+——————————| |——————+———————————| |————————+—————————+———————————+————————+————————————|  |      |          | |      |           | |        |         |           |        |            |  |——————+——————————| |——————+———————————| |————————+—————————+———————————+————————+————————————|  |      |          | |      |           | |        |         |           |        |            |  |——————+——————————| |——————+———————————| |————————+—————————+———————————+————————+————————————|  |      |          | |      |           | |        |         |           |        |            |  |——————+——————————| |——————+———————————| |————————+—————————+———————————+————————+————————————|  |      |          | |      |           | |        |         |           |        |            |  |——————+——————————| |——————+———————————| |————————+—————————+———————————+————————+————————————|  |      |          | |      |           | |        |         |           |        |            |  ¤——————+——————————+ ¤——————+———————————+ ¤————————+—————————+———————————+————————+————————————|          *  По  курсу  Нацбанка   РБ   на    дату   оплаты    (2155  руб.   за 1 долл.США).        **  По   курсу  Нацбанка   РБ   на   дату   отгрузки  (2150 руб.   за 1 долл.США).         Пример 3         Определение процентного отношения фактической себестоимости  отгруженной продукции к стоимости этой продукции в ценах реализации                                                        (данные условные)  |——————–————————————————————————————————–———————————————————————————¬  |Месяц |Стоимость отгруженной продукции |Фактическая себестоимость  |  |      | в ценах реализации без НДС     | отгруженной продукции     |  |——————+————————————————————————————————+———————————————————————————|  |  01  |            6 300 000           |          4 100 000        |  |——————+————————————————————————————————+———————————————————————————|  |  02  |            5 875 000           |          3 475 000        |  |——————+————————————————————————————————+———————————————————————————|  |  03  |            9 000 000           |          5 830 000        |  |——————+————————————————————————————————+———————————————————————————|  |  04  |            8 800 000           |          5 715 000        |  |——————+————————————————————————————————+———————————————————————————|  |  05  |           10 025 000           |          6 080 000        |  |——————+————————————————————————————————+———————————————————————————|  |Итого |           40 000 000           |         25 200 000        |  |——————+————————————————————————————————+———————————————————————————|  |Процентное соотношение за май: 25 200 / 40 000 x 100% = 63%        |  |———————————————————————————————————————————————————————————————————|          В  рассмотренном  нами  примере  (см.  гр.23  стр.18  раздела 2  ведомости  №  16)  остаток  отгруженных и не реализованных на 1 июня  товаров  в  фактических  отпускных  ценах  составил  3  956 356 руб.  Себестоимость остатка нереализованных товаров определяется следующим  образом: 3 956 356 x 63% = 2 492 504 руб.          На  конец декабря фактическая себестоимость остатка отгруженных  и  нереализованных  товаров согласно Инструкции по применению единой  журнально-ордерной формы счетоводства устанавливается прямым  счетом   исходя из количества видов (наименований) продукции  и  материальных    ценностей, оставшихся  неоплаченными,  и  их  стоимости  по  учетным   ценам.       В  случаях, когда в составе остатка отгруженных товаров имеются  изделия  со  значительными  различиями  в  рентабельности, указанный  порядок  определения  фактической  себестоимости остатка отгруженных  товаров может применяться лишь в пределах квартала, а не года.       Фактическая  себестоимость реализованной продукции определяется  в  следующем  порядке:  к  фактической себестоимости отгруженной, но  неоплаченной  продукции  на  начало  месяца прибавляется фактическая  себестоимость  отгруженной продукции  за отчетный месяц и вычитается  фактическая  себестоимость отгруженной, но неоплаченной продукции на  конец  месяца.  Для  расчета  фактической себестоимости используется  журнал-ордер № 11.       Поскольку  в  настоящее  время  в отгрузочных документах должен  быть  выделен  налог  на  добавленную стоимость, а ведомость № 16 не  предусматривает  отдельных граф для отражения НДС, такие графы можно  ввести  в  ведомость  самостоятельно  (см.  в  рассмотренном примере  заполнения  ведомости  гр.2-5  и 23-25 раздела 2). Кроме того, могут  быть   введены  и  другие  дополнительные  строки  или  графы  (см.,  например, стр.7.1, 7.2, 7.3 и гр.Б в подразделе А раздела 1).                      Отражение в бухгалтерском учете          Данные  рассмотренного  сквозного примера в бухгалтерском учете  отразятся следующим образом:       Д-т  43  -  К-т  20  - 4 800 000 руб. - на сумму поступившей из  производства продукции по фактической себестоимости;       Д-т  45  -  К-т  43  -  6  080  000 руб. - на сумму отгруженной  продукции по фактической себестоимости;       Д-т  52  -  К-т  62 - 1000 долл., или 2 155 000 руб. - на сумму  поступившей от резидента РФ оплаты за продукцию (по курсу доллара на  дату оплаты - 2155 руб.);       Д-т  51  -  К-т  62  - 5 402 800 руб. - на сумму поступившей от  резидентов РБ оплаты за продукцию;       Д-т  62  -  К-т  90-1  -  7  557 800 руб. - отражена выручка от  реализации на сумму поступившей оплаты;       Д-т  76  -  К-т  90-1  -  246  620  руб.-  отражена  выручка от  реализации на сумму произведенного зачета;       Д-т  90-2  -  К-т  45  - 4 227 496 руб. - списана себестоимость  реализованной продукции;       Д-т 90-3  -  К-т 68-2 (НДС) -  861  776 руб.  (5 649 420 x 18 /  / 118) - исчислен НДС по реализации.                  Использование модификаций ведомости № 16          На предприятиях, где номенклатура выпускаемых изделий превышает  70-80  наименований,  целесообразно  использовать  ведомость № 16-а,  которая имеет вкладыш.       Ведомость  №  16/1 «Учет реализации продукции (работ, услуг) по  отгрузке»   предназначена   для   предприятий,   применяющих   метод  определения   выручки   по   отгрузке.  Данная  ведомость  позволяет  совмещать  учет  расчетов  с  покупателями  (по  счету 62 «Расчеты с  покупателями  и  заказчиками»)  и  учет реализации продукции, работ,  услуг  (по  счету  90  «Реализация»). Кроме того, в ведомости № 16/1  выявляется финансовый результат от реализации (прибыль или убыток).     25.05.2005 г.     Валентина Прохожая, экономист     Журнал «Главный Бухгалтер.   Учетная и отчетная документация» № 3, 2005 г.     От  редакции:  С  10   марта   2006  г.  в   Положение   о   порядке  формирования и применения цен и тарифов, утвержденное постановлением  Министерства  экономики  Республики  Беларусь от 22.04.1999 № 43, на  основании  постановления  Министерства  экономики от 08.02.2006 № 24  внесены изменения и дополнения.