Комментарий к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 16 «Об утверждении Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость»

       КОММЕНТАРИЙ К ПОСТАНОВЛЕНИЮ МИНИСТЕРСТВА ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ    РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ОТ 31.01.2004 № 16 «ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ИНСТРУКЦИИ       О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ»                    1. Расчет и уплата авансовых платежей          В соответствии с гл.12 Инструкции о порядке исчисления и уплаты  налога  на добавленную стоимость, утвержденной постановлением МНС РБ  от  31.01.2004 № 16 (в ред. постановлений МНС РБ от 30.07.2004 № 87,  от  29.12.2004 № 141 и от 21.01.2005 № 2) (далее - Инструкция № 16),  и  постановлением  Совета Министров РБ от 29.01.2003 № 101 «О сроках  уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость», если сумма налога,  подлежащая  уплате  по  налоговой декларации (расчету), имеющейся на  начало  текущего  месяца,  составила  от  17  000  до  27  000  евро  (включительно)  по  курсу,  установленному Нацбанком РБ на 1-е число  текущего  месяца,  плательщики вносят в бюджет платежи в счет уплаты  налога:       1) либо не позднее 15-го и 25-го числа текущего месяца, а также  не  позднее  5-го  числа  месяца,  следующего  за текущим, в суммах,  определенных  исходя из фактических оборотов по реализации объектов,  сложившихся  соответственно с 1-го по 10-е, с 11-го по 20-е, с 21-го  по  последнее  число  текущего  месяца, и среднего процента изъятия,  исчисленного  по налоговой декларации (расчету), имеющейся на начало  текущего месяца;       2)  либо  не  позднее  10-го, 20-го и последнего числа текущего  месяца  в  размере  1/3 суммы налога, подлежащей уплате по налоговой  декларации (расчету), имеющейся на начало текущего месяца.       Если  сумма  налога,  подлежащая уплате по налоговой декларации  (расчету),  имеющейся  на начало  текущего  месяца, составила  более  27 000 евро по курсу,  установленному  Нацбанком   РБ  на  1-е число   текущего месяца, плательщики вносят  в  бюджет платежи в счет уплаты   налога:       1)  либо  не  позднее  10,  15,  20,  25-го  и последнего числа  текущего месяца, а также не позднее 5-го числа месяца, следующего за  текущим,  в  суммах,  определенных исходя из фактических оборотов по  реализации   объектов,   сложившихся  соответственно  с 1-го по 5-е,  с 6-го  по  10-е, с 11-го по 15-е, с 16-го по 20-е, с 21-го по 25-е,  с   26-го   по   последнее  число   текущего   месяца,   и  среднего  процента изъятия,  исчисленного  по  налоговой декларации (расчету),   имеющейся на начало текущего месяца;       2)  либо  не  позднее  5,  10, 15, 20, 25-го и последнего числа  текущего  месяца  в  размере  1/6 суммы налога, подлежащей уплате по  налоговой декларации (расчету), имеющейся на начало текущего месяца.       1.1. Определение срока уплаты. Под   определяемой   исходя   из    фактических оборотов суммой понимается сумма  оборотов по реализации   объектов, дата фактической реализации и  дата  увеличения  налоговой   базы по которым приходится на соответствующий период.       Авансовые  платежи  уплачиваются  тогда,  когда  сумма  налога,  отражаемая по строке 17 декларации по НДС, составляет 17 000 и более  евро на начало текущего месяца.               Пример 1       Данные на 1 марта по декларации за январь 2005 г.       В  строке  17  «Сумма  НДС за отчетный месяц - всего» налоговой  декларации (расчета) за январь 2005 г. отражена сумма НДС к оплате в  размере   78  000  000 руб.  Налоговая  база  с  налогом  составляет  5 092 040 000 руб. (строка 14).       Для   определения   срока   уплаты   сумму   налога  в  размере   78 000 000  руб.   переводим    в    евро   по   курсу  Нацбанка  РБ   на 1 марта 2005 г. и  получаем  27 265  евро.  Так   как  эта  сумма  больше 17 000 евро, то начиная  с  марта  плательщик должен  вносить   в  бюджет  платежи  в  счет  уплаты  НДС (так  называемые  авансовые   платежи).          Данные   платежи   определяются   по  фактическим  оборотам  по  реализации  объектов,  сложившимся  соответственно  с  1-го по 10-е,  с 11-го  по  20-е,  с  21-го  по  последнее  число  текущего  месяца   (31 марта 2005  г.), и по среднему  проценту  изъятия,  исчисленному  по налоговой  декларации (расчету),  имеющейся  на  начало  текущего  месяца (в примере 1 это декларация за январь 2005 г.).       Следует обратить внимание, что определение фактических оборотов  включает день:       -  зачисления  денежных  средств  от  покупателя (заказчика) на  счета  плательщика  либо  поступления  денежных  средств в кассу при  реализации  товаров  (работ,  услуг),  имущественных прав на объекты  интеллектуальной собственности;       -  безвозмездной  передачи  товаров (выполнения работ, оказания  услуг),   имущественных    прав    на    объекты    интеллектуальной  собственности;       -  обмена товарами (работами, услугами), имущественными правами  на объекты интеллектуальной собственности;       -  натуральной оплаты труда товарами (работами, услугами);       -  передачи  внутри  организации  произведенных и приобретенных  товаров   (работ,   услуг),  за  исключением  основных  средств  для  собственного  потребления  непроизводственного  характера, стоимость  которых не относится на издержки производства и обращения;       -  принятия  на  учет  для  использования  в  качестве основных  средств и нематериальных активов товаров (работ, услуг) собственного  производства,  а  также  объектов (этапов) завершенного капитального  строительства.       1.2. Расчет среднего процента изъятия. Средний  процент изъятия   определяется путем деления подлежащей уплате  суммы  налога за месяц   на сумму налоговой базы и налога за  месяц  и умножением на 100. При   расчете среднего  процента  изъятия  не  учитываются  суммы  налога,   исчисленные плательщиком при  приобретении  объектов  у  иностранных   организаций. Средний  процент  определяется  с  точностью  не  менее   четырех знаков после запятой.          Пример 2       Рассчитаем  средний процент изъятия, используя данные примера 1  и  фактические  сложившиеся  обороты за март. Для расчета необходимо  взять  декларацию  (расчет),  имеющуюся  на  1  марта  2005 г., т.е.  декларацию за январь 2005 г.       Фактические обороты за март 2005 г. сложились:       с 1-го по 10-е - 3 000 000 000 руб.;       с 11-го по 20-е - 200 000 000 руб.;       с 21-го по 31-е - 5 300 000 000 руб.       Средний  процент  изъятия  равен:  78 000 000 / 5 092 040 000 x  х 100 = 1,5318%.       В данном случае НДС необходимо уплатить в сумме:       не     позднее    15    марта  2005  г. -  45 954 000  руб.  (3 000 000 000 x 1,5318%);       не позднее 25 марта 2005 г. - 3 063 600 руб.;       не позднее 5 апреля 2005 г. - 81 185 400 руб.       При  перерасчете  фактически подлежащего уплате в бюджет НДС за  март  сумма  в  размере  81 185 400 руб.  не  засчитывается, так как  она должна быть учтена в общей сумме налога за апрель.       Этот  метод  удобен  при  небольших  оборотах в соответствующих  периодах.          В  случае  если  по  результатам предыдущего месяца организации  надо  уплачивать  авансовые платежи, а в текущем месяце нет оборотов  по  реализации  вообще,  то организация, выбрав метод исчисления НДС  путем  расчета  среднего  процента изъятия, не уплачивает платежи по  сроку  15-го,  25-го  числа  текущего  месяца  и  5-го числа месяца,  следующего  за  текущим, так как оборот  по  реализации  равен  нулю   (0 x средний  процент). О выбранном  методе  уплаты  налога  следует  сообщить в налоговую инспекцию.       1.3. Уплата  в  размере 1/3  суммы  налога.   Плательщик  может    уплачивать налог не позднее 10-го, 20-го и последнего числа текущего   месяца (марта) в размере 1/3  суммы  налога,  подлежащей  уплате  по    налоговой декларации (расчету), имеющейся на начало текущего месяца.          Пример 3       Исходные данные из примера 1.       По  сроку  не   позднее  10  марта  уплачиваем  налог  в  сумме   26 000 000     руб.    (78  000 000 / 3),    не    позднее   20-го -  26 000 000 руб., не позднее 31-го марта - 26 000 000 руб.       Организация,   сдавая   декларацию   (расчет)   по   налогу  на  добавленную  стоимость за март 2005 г., делает перерасчет подлежащих  уплате в бюджет сумм налога исходя из фактической реализации товаров  (работ,  услуг),  имущественных  прав  на  объекты  интеллектуальной  собственности в целом за март и сумм уплаченных авансовых платежей в  марте 2005 г.          Сумма  налога,  подлежащая  доплате по результатам перерасчета,  вносится  в  бюджет  не  позднее  22-го  числа месяца, следующего за  истекшим   налоговым   периодом  (в  нашем  примере  -  22  апреля).   В платежном поручении указывается: «Назначение плат. 1001 «НДС».       Д-т  68  -  К-т  51 - 26 000 000 - на 1/3 часть суммы налога за  январь в счет уплаты текущего платежа за март по сроку 10 марта;       Д-т  68  -  К-т  51 - 26 000 000 - на 1/3 часть суммы налога за  январь в счет уплаты текущего платежа за март по сроку 20 марта;       Д-т  68  -  К-т  51 - 26 000 000 - на 1/3 часть суммы налога за  январь в счет уплаты текущего платежа за март по сроку 31 марта;       Д-т  90,  91,  92,  97  - К-т 68 - 98 000 000 - начислен НДС за  март;       Д-т  68  -  К-т  18  -  15 000 000 - принят к вычету уплаченный  «входной» НДС;       Д-т  68 -   К-т 51  -   5 000 000   (98 000 000  -  78 000 000 -   - 15 000 000)  -  доплата   налога  за   март  по  сроку   22 апреля   (проводки составлены редакцией журнала).        2. Исчисление налога по товарам (работам, услугам) собственного        производства, принятым на учет в качестве основных средств          В  соответствии  с  п.10  Инструкции  №  16 при передаче внутри  организации  для  собственных  нужд с целью использования в качестве  основных  средств  объектов собственного производства налоговая база  исчисляется   исходя   из   фактически   произведенных   затрат   по  производству  и  (или) приобретению объектов. Уплата плательщиками в  бюджет  налога  по  принятым  на  учет  для использования в качестве  основных средств и нематериальных активов товарам (работам, услугам)  собственного  производства,  а  также объектам (этапам) завершенного  капитального строительства может осуществляться в течение 12 месяцев  начиная  с  месяца,  следующего  за месяцем постановки на учет таких  основных  средств  и нематериальных активов, равными долями в каждом  налоговом периоде.       Суммы налога, подлежащие уплате равными долями по этим основным  средствам  и  нематериальным  активам, определяются в «Расчете суммы  налога,  подлежащей уплате равными долями», являющемся приложением 2  к налоговой декларации (расчету) по налогу на добавленную стоимость,  форма которой утверждена постановлением МНС РБ  от  31.01.2004  № 17  (с учетом  изменений  и  дополнений, внесенных постановлением МНС РБ   от 31.12.2004 № 151).       Указанный  расчет представляется плательщиком в налоговый орган  по месту постановки на учет вместе с налоговой декларацией по налогу  на  добавленную  стоимость, на основании которой производится уплата  сумм налога равными долями.       Налог, подлежащий уплате по объектам собственного производства,  а  также  объектам завершенного капитального строительства, принятым  на  учет  в  качестве  основных  средств  и  нематериальных активов,  уплачивается  в  бюджет  с  момента принятия на учет данных основных  средств  и  нематериальных  активов равными долями в каждом отчетном  налоговом периоде в размере 1/12 исчисленной суммы.          Пример 4       В  марте  2005  г.  организацией  принят  на  учет  в  качестве  основного средства станок для собственного использования, являющийся  продукцией собственного производства, стоимостью 100 000 тыс.руб.       По сроку 20.04.2005 организации следует представить в налоговый  орган расчет суммы налога за март по форме:     Приложение 2  к налоговой декларации (расчету)  по налогу на добавленную стоимость  за март месяц 2005 г.           Расчет суммы налога, подлежащей уплате равными долями                        за март месяц 2005 г.                                                             (в тыс.руб.)  |————–——————————————————————————————————————–————————–——————–———————¬  | №  |              Показатели              | Сумма  |Ставка| Сумма |  |п/п |                                      |        | НДС  |  НДС  |  |————+——————————————————————————————————————+————————+——————+———————|  | 1  |                  2                   |   3    |  4   |   5   |  |————+——————————————————————————————————————+————————+——————+———————|  | 1  |Налоговая база по основным средствам  |100 000 |  18  |18 000 |  |    |и нематериальным активам, облагаемым  |        |      |       |  |    |налогом                               |        |      |       |  |————+——————————————————————————————————————+————————+——————+———————|  | 2  |Налоговая база по основным средствам  |        |  Х   |   Х   |  |    |и нематериальным активам,             |        |      |       |  |    |освобожденным от налога               |        |      |       |  |————+——————————————————————————————————————+————————+——————+———————|  | 3  |Налоговые вычеты по основным          |   X    |  Х   |       |  |    |средствам и нематериальным активам,   |        |      |       |  |    |облагаемым налогом                    |        |      |       |  |————+——————————————————————————————————————+————————+——————+———————|  | 4  |Налоговые вычеты по основным          |   X    |  Х   |       |  |    |средствам и нематериальным активам,   |        |      |       |  |    |освобожденным от налога               |        |      |       |  |————+——————————————————————————————————————+————————+——————+———————|  | 5  |Сумма налога, подлежащая уплате в     |   X    |  Х   |18 000 |  |    |бюджет (графа 5 стр.1 - графа 5 стр.3)|        |      |       |  |————+——————————————————————————————————————+————————+——————+———————|  | 6  |Доля суммы налога, подлежащей уплате  |   X    |  Х   | 1500  |  |    |в бюджет (графа 5 стр.5 / 12)         |        |      |       |  |————+——————————————————————————————————————+————————+——————+———————|     Руководитель         (индивидуальный                 предприниматель)    _________________   ____________________________                          (подпись)         (имя, отчество, фамилия)     Главный бухгалтер   _________________  _____________________________                          (подпись)         (имя, отчество, фамилия)           3. Уплата НДС при ввозе товаров из Российской Федерации          Постановлением МНС РБ от 21.01.2005 № 2 «О внесении изменений и  дополнений  в  Инструкцию  о  порядке  исчисления и уплаты налога на  добавленную  стоимость»  определен  порядок исчисления и вычета  НДС  при  ввозе товаров из Российской Федерации по товарам, отгруженным с  1 января 2005 г.       Так,  сумма налога исчисляется покупателем товаров по налоговым  ставкам,  установленным  в  Республике  Беларусь,  и  уплачивается в  бюджет не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия  на учет ввезенных товаров из Российской Федерации.       Уплату  налогов  по  ввозимым  товарам  из Российской Федерации  необходимо  производить  только  на раздел 10 подраздел 02 «Налог на  добавленную  стоимость» бюджетной классификации. При этом нужно быть  внимательными,   так   как  проведение  зачетов  излишне  уплаченных  (взысканных)   сумм  налога  по  товарам,  ввезенным  из  Российской  Федерации,  в  счет  уплаты  иных  обязательных  платежей  в  бюджет  налоговыми органами не производится.       Покупатели товаров обязаны представить в налоговую инспекцию по  месту  регистрации налоговую декларацию по НДС по товарам, ввезенным  из    Российской   Федерации,  по   форме   согласно   приложению  4   к Инструкции  №  16   не  позднее  20-го  числа  месяца,  следующего   за   месяцем  принятия   на  учет  ввезенных  товаров.  Одновременно    с   налоговой    декларацией    покупатель   товаров    представляет    в  налоговые     инспекции    документы,      перечисленные  в  п.95  Инструкции № 16.       Налоговая  декларация  по  НДС  по товарам, ввезенным только из  Российской   Федерации,   составляется  в  целом  по  всем  товарам,  ввезенным  за  отчетный  период  (месяц),  без  нарастающего итога и  представляется  в   налоговую   инспекцию   в   установленный   срок   (не  позднее  20-го  числа)  независимо  от   наличия  у  покупателя   документов, указанных в п.91 Инструкции № 16.     27.05.2005 г.     Эмилия Чугунова, экономист     Журнал «Главный Бухгалтер. ГБ» № 21, 2005 г.     От  редакции:  С 1  июня  2006  г.  постановление  Совета  Министров  Республики  Беларусь от 29.01.2003 № 101  «О сроках  уплаты в бюджет  налога на добавленную стоимость» на основании  постановления  Совета  Министров Республики Беларусь от 11.09.2006 № 1176 утратило силу.       С 21 февраля  2007 г. постановление  Министерства по  налогам и  сборам  Республики Беларусь от 21.01.2005 № 2 «О  внесении изменений  и дополнений в  Инструкцию о порядке  исчисления и уплаты  налога на  добавленную стоимость»  на  основании постановления  Министерства по  налогам и сборам от 05.02.2007 № 22 утратило силу.
С 21 февраля 2007 г. постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 17 «Об утверждении формы налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость и Правил заполнения налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость» на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 05.02.2007 № 22 утратило силу.
С 21 февраля 2007 г. постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 16 «Об утверждении Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 05.02.2007 № 22 утратило силу.