Бухгалтерский учет: Учет дебиторской задолженности с истекшим

Бухгалтерский учет: Учет дебиторской задолженности с истекшим сроком давности и задолженности, нереальной для взыскания

        УЧЕТ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ С ИСТЕКШИМ СРОКОМ ДАВНОСТИ               И ЗАДОЛЖЕННОСТИ, НЕРЕАЛЬНОЙ ДЛЯ ВЗЫСКАНИЯ          Учет дебиторской задолженности с истекшим сроком давности          Статьей   197   Гражданского  кодекса  Республики  Беларусь  от  07.12.1998  №  218-З (с изменениями и дополнениями, внесенными в том  числе  Законом Республики Беларусь от 08.01.2004 № 267-З) установлен  срок  исковой  давности  в  три года. Для отдельных видов требований  законодательными  актами  могут  устанавливаться  специальные  сроки  исковой  давности,  сокращенные  или более длительные по сравнению с  общим сроком.       Требование   о   защите   нарушенного   права   принимается   к  рассмотрению  судом  независимо от истечения срока исковой давности.  Исковая  давность  применяется  судом  только по заявлению стороны в  споре,  сделанному  до  вынесения  судом  решения.  Истечение  срока  исковой  давности,  о  применении которой заявлено стороной в споре,  является основанием к вынесению судом решения об отказе в иске.       Статьей  12 Закона Республики Беларусь от 18.10.1994 № 3321-XII  «О  бухгалтерском  учете и отчетности» (в редакции Закона Республики  Беларусь  от  25.06.2001  №  42-З) предусмотрено, что выявленные при  инвентаризации  суммы  дебиторской  задолженности,  по  которым срок  исковой  давности  истек,  в  соответствии  с  решением руководителя  организации  списываются  в  коммерческой  организации на финансовые  результаты  либо за счет резерва по сомнительным долгам. До 1 января  2004  г. внереализационные расходы отражались на счете 80 «Прибыли и  убытки».  С  переходом на новый План счетов бухгалтерского  учета  с  1 января 2004 г. несколько изменился порядок списания.       Инструкцией  по применению Типового плана счетов бухгалтерского  учета,  утвержденной постановлением Министерства финансов Республики  Беларусь    от   30.05.2003   №   89   (комментарий   к   счету   92  «Внереализационные   доходы  и  расходы»),  установлено,  что  суммы  дебиторской  задолженности,  по которым истек срок исковой давности,  других долгов, нереальных для взыскания (включая ранее списанные как  безнадежные),  включаются во внереализационные расходы организации с  отражением  на  счете 92 в размере задолженности, ранее отраженной в  бухгалтерском учете организации.       Согласно  Инструкции  по  применению Плана счетов для обобщения  информации о состоянии дебиторской задолженности, списанной в убыток  вследствие  неплатежеспособности  должников,  предназначен  счет 007  «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Эта  задолженность  должна  учитываться  за  балансом  в  течение 5 лет с  момента  списания  для  наблюдения  за  возможностью  ее взыскания в  случае изменения имущественного положения должников.       Рассмотрим    на    примере   порядок   отражения   дебиторской  задолженности  с  истекшими  сроками давности в бухгалтерском учете.  Как  правило,  на  практике  дебиторская  задолженность  с истекшими  сроками  давности списывается без формирования резервов сомнительных  долгов.       Пример 1       По   договору   купли-продажи  организация  отгрузила  в  адрес  покупателя  продукцию  на  сумму 118 000 000 руб., в том числе НДС -   18  000  000  руб.  Себестоимость  отгруженной  продукции  составила   82  000  000  руб.  Учетной  политикой  определен момент определения  выручки «по отгрузке».       В   бухгалтерском   учете   на  основании  товарно-транспортной  накладной   отражается   задолженность   покупателя  по  отгруженной  продукции:     |——————————————————————————–—————————————–—————————————–————————————¬  |   Содержание операции    |    Дебет    |   Кредит    |Сумма, руб. |  |——————————————————————————+—————————————+—————————————+————————————|  |Отражена задолженность    |     62      |    90-1     |118 000 000 |  |покупателя по отгруженной | «Расчеты с  | «Выручка от |            |  |продукции                 |покупателями | реализации» |            |  |                          |     и       |             |            |  |                          |заказчиками» |             |            |  |——————————————————————————+—————————————+—————————————+————————————|  |Списана фактическая       |    90-2     |     43      | 82 000 000 |  |себестоимость отгруженной | «Себестои-  |  «Готовая   |            |  |продукции                 |    мость    |  продукция» |            |  |                          | реализации» |             |            |  |——————————————————————————+—————————————+—————————————+————————————|  |В месяце отгрузки         |             |             |            |  |продукции отражаются:     |             |             |            |  |——————————————————————————+—————————————+—————————————+————————————|  |- сумма НДС, подлежащая   |    90-3     |     68      | 18 000 000 |  |уплате в бюджет           |  «Налог на  | «Расчеты по |            |  |                          | добавленную |  налогам и  |            |  |                          | стоимость»  |   сборам»   |            |  |——————————————————————————+—————————————+—————————————+————————————|  |- начисленные сборы в     |    90-5     |     68      |  3 000 000 |  |республиканские фонды     |  «Прочие    |             |            |  |единым платежом (3%)      |  налоги и   |             |            |  |                          |  сборы из   |             |            |  |                          |  выручки»   |             |            |  |——————————————————————————+—————————————+—————————————+————————————|  |- начисленные сборы в     |    90-5     |      68     |  1 115 500 |  |местные целевые фонды     |             |             |            |  |единым платежом (1,15%)   |             |             |            |  |——————————————————————————+—————————————+—————————————+————————————|  |Отражен финансовый        |    90-9     |     99      | 13 884 500 |  |результат от реализации   |  «Прибыль   | «Прибыли и  |            |  |продукции                 | (убыток) от |   убытки»   |            |  |(118 000 000 -            | реализации» |             |            |  |- 82 000 000 -            |             |             |            |  |- 18 000 000 - 3 000 000 -|             |             |            |  |- 1 115 500)              |             |             |            |  |——————————————————————————+—————————————+—————————————+————————————|          Расчет  за  продукцию  не  произведен.  В  связи  с  нарушением  покупателем   обязательств  по  договору  купли-продажи  дебиторская  задолженность  по  истечении  срока  исковой  давности  включается в  состав внереализационных расходов:     |——————————————————————————–————————————–—————————————–—————————————¬  |   Содержание операции    |   Дебет    |   Кредит    | Сумма, руб. |  |——————————————————————————+————————————+—————————————+—————————————|  |Отражена дебиторская      |    92-2    |     62      | 118 000 000 |  |задолженность с истекшим  | «Внереали- | «Расчеты с  |             |  |сроком давности в составе | зационные  |покупателями |             |  |внереализационных расходов|  расходы»  |     и       |             |  |                          |            |заказчиками» |             |  |——————————————————————————+————————————+—————————————+—————————————|  |Одновременно отражена     |    007     |             | 118 000 000 |  |дебиторская задолженность | «Списанная |             |             |  |на забалансовом счете     |  в убыток  |             |             |  |                          | задолжен-  |             |             |  |                          |   ность    |             |             |  |                          | неплатеже- |             |             |  |                          | способных  |             |             |  |                          | дебиторов» |             |             |  |——————————————————————————+————————————+—————————————+—————————————|          При   поступлении   от   покупателя   суммы   ранее   списанной  задолженности увеличатся внереализационные доходы организации.       Поступившие  от  покупателя в погашение нарушенных обязательств  денежные средства включаются в состав внереализационных доходов:     |————————————————————————————–————————————–————————————–————————————¬  |    Содержание операции     |   Дебет    |   Кредит   |Сумма, руб. |  |————————————————————————————+————————————+————————————+————————————|  |Отражение поступивших от    |     51     |    92-1    |118 000 000 |  |покупателя денежных средств | «Расчетные | «Внереали- |            |  |в счет погашения            |   счета»   | зационные  |            |  |задолжженности              |    (52     |  доходы»   |            |  |                            | «Валютный  |            |            |  |                            |   счет»)   |            |            |  |————————————————————————————+————————————+————————————+————————————|  |Одновременно                |            |    007     |118 000 000 |  |————————————————————————————+————————————+————————————+————————————|          Учет дебиторской задолженности, нереальной для взыскания          Дебиторская   задолженность,   нереальная  для  взыскания,  как  правило,  возникает  по  сомнительным  долгам. В соответствии с п.25  Инструкции   о   порядке   формирования   показателей  бухгалтерской  отчетности,   утвержденной   постановлением   Министерства  финансов  Республики   Беларусь   от  17.02.2004  №  16,  сомнительным  долгом  признается   дебиторская   задолженность   организации,  которая  не  погашена   в   сроки,   установленные  договором,  и  не  обеспечена  соответствующими гарантиями.       Для  списания  дебиторской задолженности по сомнительным долгам  организация   может   создавать   резервы  по  сомнительным  долгам.  Организации  могут  образовывать  резервы  сомнительных долгов в том  случае, если такое право закреплено учетной политикой организации.       Списание   дебиторской  задолженности  возможно  не  только  по  истечении срока исковой давности, но и по другим основаниям в случае  признания ее нереальной для взыскания или сомнительным долгом.       Нереальной    дебиторской    задолженностью   признается   либо  задолженность, по которой истек установленный срок исковой давности,  либо   задолженность,   по  которой  в  соответствии  с  гражданским  законодательством  обязательство прекращено вследствие невозможности  его исполнения.       В Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского  учета,  утвержденной постановлением Министерства финансов Республики  Беларусь  от  30.05.2003  №  89  (комментарий к счету 63 «Резервы по  сомнительным   долгам»),   определено,   что   сомнительным   долгом  признается   дебиторская   задолженность   организации,  которая  не  погашена  в  установленный срок (а если он не установлен - в течение  нормально   необходимого   для   этого   времени)  и  не  обеспечена  соответствующими гарантиями.       Документальным подтверждением невозможности погашения должником  задолженности   перед   организацией   могут   служить:  выписка  из  государственного  реестра  налогоплательщиков или справка налогового  органа  о  ликвидации  должника, уведомление ликвидационной комиссии  (конкурсного   управляющего)   или   решение   суда   об   отказе  в  удовлетворении требований по взысканию соответствующей задолженности  из-за        недостаточности        имущества        ликвидированной  организации-должника,  акт  судебного  исполнителя  о  невозможности  взыскания  задолженности  с  должника.  При наличии таких документов  задолженность   должна   быть  списана  с  баланса  организации  как  нереальная для взыскания.       Долги,   нереальные   к   взысканию,   списываются  по  каждому  обязательству   на   основании  данных  инвентаризации,  письменного  обоснования  и  приказа (распоряжения) руководителя организации. Они  относятся соответственно за счет средств резерва сомнительных долгов  либо   как   внереализационные  расходы.  Списание  долга  в  убыток  вследствие  неплатежеспособности должника не является аннулированием  задолженности.  Эта  задолженность  должна  отражаться за балансом в  течение  5  лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее  взыскания в случае изменения имущественного положения должника.       Дебиторская   задолженность,   не   погашенная  по  результатам  конкурсного  производства при ликвидации организации-должника, может  быть  признана  нереальной  для взыскания до истечения срока исковой  давности.   Основанием   для   списания   нереальной  для  взыскания  дебиторской  задолженности  является  определение судебных органов о  завершении  конкурсного производства. Так как должник ликвидируется,  то  у организации-кредитора, как правило, не возникает необходимости  учета списанной дебиторской задолженности за балансом.       Списание  нереальной  для  взыскания  дебиторской задолженности  может производиться без образования резервов сомнительных долгов или  с образованием резервов сомнительных долгов.       Списание  нереальной  для  взыскания  дебиторской задолженности  аналогично  списанию  дебиторской  задолженности с истекшими сроками  давности.       Пример 2       В  марте  организация  на  основе  решения  суда  о  ликвидации  организации-должника   в  связи  с  признанием  банкротом  списывает  дебиторскую  задолженность  покупателя.  Задолженность  возникла  по  отгруженным  товарам  в  сумме  30  000  000 руб., в том числе НДС -   4 576 270 руб.       В   бухгалтерском   учете  списание  нереальной  для  взыскания  задолженности отражается записью:     |——————————————————————————–————————————–—————————————–—————————————¬  |   Содержание операции    |   Дебет    |   Кредит    | Сумма, руб. |  |——————————————————————————+————————————+—————————————+—————————————|  |Отражена дебиторская      |    92-2    |     62      | 30 000 000  |  |задолженность, признанная | «Внереали- | «Расчеты с  |             |  |нереальной к взысканию в  | зационные  |покупателями |             |  |составе внереализационных |  расходы»  |     и       |             |  |расходов                  |            |заказчиками» |             |  |——————————————————————————+————————————+—————————————+—————————————|          Необходимость   отражения  за  балансом  списанной  дебиторской  задолженности  покупателя,  признанного  банкротом,  возникает в том  случае, если проводится процедура санации.       Списание  нереальной  для  взыскания  дебиторской задолженности  может  производиться  за  счет  образованных  резервов  сомнительных  долгов.       В  соответствии  с подп.3.54 Методических указаний Министерства  финансов  Республики  Беларусь от 05.12.1995 № 54 «По инвентаризации  имущества и финансовых обязательств» формировать резерв сомнительных  долгов  имеют  право организации, применяющие метод учета выручки от  реализации   продукции  (работ,  услуг)  по  мере  отгрузки  товаров  (выполнения  работ,  услуг)  и  предъявления  покупателю (заказчику)  расчетных документов.       Резервы  сомнительных  долгов  создаются  на основе результатов  проведенной   организацией  в  конце  квартала  или  отчетного  года  инвентаризации  дебиторской  задолженности.  Право создавать резервы  ежеквартально или ежегодно должно быть закреплено в учетной политике  организации.  Величина  резерва  определяется  отдельно  по  каждому  сомнительному   долгу   в   зависимости   от  финансового  состояния  (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга в  полной или частичной сумме.     |—————————————————————————————————————–——————————————–——————————————¬  |        Содержание операции          |    Дебет     |    Кредит    |  |—————————————————————————————————————+——————————————+——————————————|  |На сумму создаваемых резервов        |      91      |      63      |  |                                     |«Операционные | «Резервы по  |  |                                     |   доходы и   | сомнительным |  |                                     |   расходы»   |   долгам»    |  |—————————————————————————————————————+——————————————+——————————————|  |Списание невостребованных долгов,    |      63      |    62, 76    |  |ранее признанных организацией        |              |     и др.    |  |сомнительными                        |              |              |  |—————————————————————————————————————+——————————————+——————————————|  |Включение неиспользованной суммы     |      63      |      91      |  |созданного резерва в состав          |              |              |  |операционных доходов                 |              |              |  |—————————————————————————————————————+——————————————+——————————————|          Присоединение  неиспользованных  сумм  резервов по сомнительным  долгам   производят  к  прибыли  отчетного  периода,  следующего  за  периодом их создания. Если учетной политикой организации установлено  ежеквартальное   создание  резерва,  то  и  присоединение  в  случае  неиспользования  к  прибыли  производится  в  квартале, следующем за  отчетным.       Пунктом   7   Инструкции   по   бухгалтерскому   учету  «Доходы  организации»,   утвержденной  постановлением  Министерства  финансов  Республики  Беларусь  от  26.12.2003  №  181,  установлено,  что при  образовании в соответствии с правилами бухгалтерского учета резервов  сомнительных долгов величина выручки не изменяется.       Пунктом   10  Инструкции  о  порядке  формирования  показателей  бухгалтерской  отчетности,  утвержденной постановлением Министерства  финансов  Республики Беларусь от 17.02.2004 № 16, зафиксировано, что  в  случае  создания  организацией  в  установленном  порядке в конце  отчетного   года  (квартала)  резервов  по  сомнительным  долгам  по  расчетам  с другими организациями и физическими лицами за продукцию,  товары,  работы  и  услуги  с отнесением сумм резервов на финансовые  результаты  организации числящаяся в бухгалтерском учете дебиторская  задолженность,  по  которой  созданы  резервы, в бухгалтерском учете  показывается  в  сумме  за  минусом  образованного резерва. При этом  сумма  образованного  и  отраженного в бухгалтерском учете резерва в  пассиве  бухгалтерского  баланса отдельно не отражается. Дебиторская  задолженность,  по  которой созданы резервы, в годовом бухгалтерском  балансе  уменьшается  на сумму этих резервов (без корреспонденции по  счетам  учета  дебиторской  задолженности  и  счету  63  «Резервы по  сомнительным долгам»).       Пунктом  15  Инструкции  о порядке исчисления и уплаты в бюджет  налогов   на   доходы   и   прибыль,   утвержденной   постановлением  Министерства  по  налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004  № 19, определено, что  к  расходам  от  внереализационных  операций,  учитываемым для определения облагаемой налогом прибыли, относятся:       -  отчисления  в  резервы  по сомнительным долгам по расчетам с  другими  организациями,  а  также  с  отдельными  лицами, подлежащие  резервированию  в  соответствии  с законодательством, восстановление  резерва при восстановлении сомнительных долгов;       - убытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок  исковой давности истек, и других долгов, нереальных для взыскания.       Для  налогового учета (для уменьшения налогооблагаемой прибыли)  налоговые органы требуют документального подтверждения невозможности  погашения   должником   задолженности  перед  организацией:  решение  судебных органов об отказе в удовлетворении требований по взысканию,  уведомление   ликвидационной   комиссии  о  ликвидации,  выписка  из  государственного   реестра   налогоплательщиков   и   т.д.  Хотя  на  законодательном уровне требование наличия перечисленных документов в  качестве подтверждения не закреплено.     14.09.2004 г.     Галина Химченко, консультант управления методологии бухгалтерского   учета и отчетности Министерства финансов Республики Беларусь     Для более детального изучения см.: 1. Корреспонденцию счетов                                     2. Пособие     От  редакции:  В  постановление  Министерства   финансов  Республики  Беларусь от 17.02.2004 № 16 «О бухгалтерской отчетности организаций»  на основании постановления Министерства финансов Республики Беларусь  от 22.12.2004 № 178 внесены изменения и дополнения.       Инструкция  о  порядке  исчисления и уплаты в бюджет налогов на  доходы   и  прибыль,  утвержденная  постановлением  Министерства  по  налогам  и  сборам  Республики  Беларусь  от  31.01.2004  №  19,  на  основании   постановления   Министерства  по  налогам  и  сборам  от  30.01.2006 № 16 изложена в новой редакции.       В  Закон  Республики  Беларусь  от  18.10.1994  №  3321-ХII  «О  бухгалтерском учете и  отчетности» на  основании  Закона  Республики  Беларусь от 29.12.2006 № 188-З внесены изменения и дополнения.       С 1 января   2007 г.  постановление  Министерства по  налогам и  сборам  Республики  Беларусь  от  31.01.2004  № 19  «Об  утверждении  Инструкции о порядке исчисления и уплаты в  бюджет налогов на доходы  и прибыль»  на  основании  постановления  Министерства по  налогам и  сборам от 30.12.2006 № 137 утратило силу.       Постановление  Министерства  финансов  Республики  Беларусь  от  17.02.2004  №  16  «О   бухгалтерской   отчетности  организаций»  на  основании постановления Министерства финансов Республики Беларусь от  07.03.2007 № 41 утратило силу.