Помощь: Физические лица, освобождаемые от представления налоговой

Помощь: Физические лица, освобождаемые от представления налоговой декларации (расчета) о полученном в 2006 году совокупном годовом доходе

ФИЗИЧЕСКИЕ ЛИЦА, ОСВОБОЖДАЕМЫЕ ОТ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ (РАСЧЕТА) О ПОЛУЧЕННОМ В 2006 ГОДУ СОВОКУПНОМ ГОДОВОМ ДОХОДЕ

От представления налоговой декларации (расчета) о полученном совокупном годовом доходе освобождаются физические лица, получившие в 2006 г.:

1) доходы, непризнаваемые объектом налогообложения:

— доходы, полученные от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, состоящих в соответствии с законодательством Республики Беларусь между собой в браке, отношениях близкого родства или свойства, усыновителя и усыновленного, опекуна, попечителя и подопечного, за исключением доходов, полученных указанными физическими лицами в результате заключения между ними трудовых договоров, договоров купли-продажи и (или) гражданско-правовых договоров, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

Пример 1

В сентябре 2006 г. по системе «Вестерн Юнион» физическое лицо (имело в течение года место основной работы) получило денежные средства от своей дочери, проживающей в Польше. В данном случае доход, полученный от дочери, не признается объектом налогообложения и не включается в совокупный годовой доход. Несмотря на то что физическое лицо получило доход из двух источников, оно не обязано подавать декларацию о совокупном годовом доходе;

— доходы, получаемые физическим лицом для исполнения поручения лица, выплатившего доход, осуществить какие-либо расчеты, оплатить в его пользу или в пользу третьих лиц товары, работы, услуги либо передать третьим лицам полученные средства, исполнить обязательства отправителя, в т.ч. налоговые.

Пример 2

Гражданка Р. получила денежный перевод из Российской Федерации от своей подруги — гражданки Российской Федерации. Обстоятельства получения денежных средств следующие. Гражданка Российской Федерации, проживающая в Республике Беларусь, решила забрать к себе престарелую мать, проживающую в России. Перед переездом были проданы квартира матери в России и ее личное имущество, а денежные средства от продажи в целях сохранности направлены переводом в Республику Беларусь гражданке Р. По прибытии гражданки Российской Федерации и ее матери в Республику Беларусь гражданка Р. передала им денежные средства в полном объеме. Полученные гражданкой Р. денежные средства не являются ее доходом и в декларации не отражаются;

— денежные средства, полученные по договору займа. В случае если физическое лицо не возвратило займодавцу в установленный договором займа срок сумму денежных средств и не представило документ, подтверждающий возврат долга, такие денежные средства являются доходом, подлежащим налогообложению и включаются в совокупный годовой доход. Датой фактического получения дохода будет являться день, следующий за днем, установленным для возврата имущества.

Пример 3

26 ноября 2005 г. между гражданином А. (займодавцем) и гражданином В. (заемщиком) был заключен договор займа сроком на 1 год на сумму 5 000 000 руб. В установленный договором срок (26 ноября 2006 г.) гражданин В. не возвратил взятую им в долг сумму. Следовательно, сумма в размере 5 000 000 руб. является доходом гражданина В. и соответственно включается в совокупный годовой доход и подлежит декларированию как в течение 2006 г., так и по окончании года (в период с 1 января по 1 марта 2007 г.);

— денежные средства, получаемые физическим лицом в погашение обязательств по договору займа (возврат долга), за исключением процентов, полученных физическим лицом за пользование денежными средствами, которые подлежат налогообложению и включаются в совокупный годовой доход;

— стоимость имущества, оплаченного за счет средств физического лица — получателя, в т.ч. стоимость товаров, получаемых наложенным платежом (заказы по каталогам, приобретение в интернет-магазинах и др.);

2) доходы, не подлежащие налогообложению независимо от их размера:

— пенсии, назначаемые в порядке, установленном законодательными актами Республики Беларусь, постановлениями Совета Министров РБ. Пенсии, получаемые физическими лицами, признаваемыми в соответствии с Законом РБ от 21.12.1991 № 1327-XII «О подоходном налоге с физических лиц» (в ред. Закона РБ от 09.12.2005 № 78-З) (далее — Закон) налоговыми резидентами РБ, назначаемые в порядке, установленном законодательством иностранного государства, подлежат налогообложению в Республике Беларусь в общеустановленном порядке, если иное не установлено международными соглашениями.

Пример 4

На основании Соглашения Союза Советских Социалистических Республик и Федеративной Республики Германии об избежании двойного налогообложения доходов и имущества от 24 ноября 1981 г. получаемые налоговыми резидентами РБ пенсии, выплачиваемые Германией, подлежат налогообложению в Республике Беларусь. Исключение составляют пенсии, выплачиваемые за деятельность при выполнении государственных функций, которые облагаются налогом только в Германии. В аналогичном порядке облагаются подоходным налогом пенсии, получаемые, в частности, из Швейцарии, Хорватии, Китая, Эстонии, Литвы, Латвии;

— алименты, получаемые физическими лицами в случаях и порядке, установленных законодательством Республики Беларусь;

— стипендии учащихся, студентов и слушателей учебных заведений, в размерах, определяемых Президентом РБ и (или) Советом Министров РБ, а также стипендии, выплачиваемые в период профессионального обучения из государственного фонда содействия занятости;

— пособия (кроме пособий по временной нетрудоспособности и пособий по уходу за больным ребенком);

— доходы (кроме доходов, полученных плательщиками от возмездного отчуждения имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности), полученные плательщиками от возмездного отчуждения в течение 2006 г. одного автомобиля или другого транспортного средства;

— доходы (кроме доходов, полученных плательщиками от возмездного отчуждения имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности), полученные плательщиками от возмездного отчуждения в течение 5 лет (в т.ч. путем продажи, мены, ренты) одного жилого дома, одной квартиры, одной дачи, одного садового домика с хозяйственными постройками, одного гаража, одного земельного участка, принадлежащих им на праве собственности.

Причем в связи с принятием и вступлением в силу Закона РБ от 12.07.2006 № 142-З «О внесении дополнений и изменений в Закон Республики Беларусь «О подоходном налоге с физических лиц» (далее — Закон № 142-З) с 29 июля 2006 г. доходы, полученные плательщиком от возмездного отчуждения одного жилого дома, одной квартиры, одной дачи, одного садового домика с хозяйственными постройками, одного гаража, одного земельного участка, полученных этим плательщиком в виде наследства, не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) вне зависимости от количества совершенных ранее сделок отчуждения имущества;

— доходы, полученные от реализации продукции животноводства (кроме пушного звероводства), растениеводства и пчеловодства, за исключением доходов от реализации цветов и семян;

— доходы в денежной и натуральной форме, полученные от физических лиц в виде наследства как в Республике Беларусь, так и за ее пределами;

— доходы в виде процентов, полученных по банковским счетам, вкладам (депозитам) в банках, находящихся на территории Республики Беларусь, если такие банковские счета, вклады (депозиты) не используются плательщиками для предпринимательской деятельности, а также для зачисления задатка (залога) при возмездном отчуждении имущества;

3) доходы, для которых Законом установлен особый порядок налогообложения.

Такими доходами, в частности, являются:

— доходы в виде дивидендов, за исключением случаев, когда с таких доходов налог не был удержан источником выплаты дохода;

— доходы, полученные за выполнение общественных обязанностей в комиссиях по подготовке и проведению выборов, референдума, по проведению голосования по отзыву депутата, за исключением случаев, когда с таких доходов налог не был удержан источником выплаты дохода;

4) доходы, налогообложение которых производилось в 2006 г. по ставке 20% не по месту основной работы (службы, учебы);

5) доходы от сдачи в аренду (субаренду), наем (поднаем) жилых и нежилых помещений другим физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями, размер которых не превысил 500 базовых величин в 2006 г.;

6) доходы из нескольких источников, если сумма облагаемого совокупного годового дохода не превысила 7 360 010 руб.;

7) доходы, полученные физическим лицом только по месту основной работы (службы, учебы), даже если сумма облагаемого совокупного годового дохода превысила 7 360 010 руб. и в течение года менялось место основной работы (службы, учебы), при условии, что после увольнения по месту основной работы (службы, учебы) физическому лицу не выплачивались никакие другие доходы, облагаемые подоходным налогом по прогрессивной шкале ставок подоходного налога (по ставкам, установленным п.1 ст.18 Закона), например, премии, материальная помощь;

8) доходы, которые не подлежат обложению подоходным налогом в установленных Законом пределах от всех источников в течение календарного года:

— доходы, полученные от физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами РБ и не являющихся индивидуальными предпринимателями, в пределах 500 базовых величин в сумме от всех источников в течение календарного года в результате дарения и в виде недвижимого имущества по договору ренты бесплатно (подп.1.16 п.1 ст.12 Закона);

— доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, получаемые от организаций и индивидуальных предпринимателей, в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок, в пределах 150 базовых величин в сумме от всех источников в течение календарного года. Данная льгота не ограничена ни характером выплат, ни местом работы (основное или неосновное);

— доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, получаемые от профсоюзных организаций членами этих профсоюзных организаций, в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок, в пределах 30 базовых величин в сумме от всех источников в течение календарного года;

— благотворительная помощь в денежной и натуральной форме, получаемая от организаций и физических лиц инвалидами и несовершеннолетними, не имеющими родителей (родителя), в пределах до 300 базовых величин в сумме от всех источников в течение календарного года.

В случае если физическое лицо получит упомянутые выше доходы сверх указанных величин и при условии, что у физического лица возникнет обязанность по представлению декларации, оно должно включить всю сумму полученных доходов в совокупный годовой доход.

Пример 5

Физическое лицо — инвалид II группы в течение 2006 г. получало из нескольких источников доходы (заработную плату), которые облагались по ставкам, установленным в п.1 ст.18 Закона (по прогрессивной шкале). Облагаемый совокупный годовой доход превысил 7 360 010 руб., и, следовательно, по окончании года у физического лица возникла обязанность по представлению декларации. Кроме того, физическое лицо получило по месту основной работы благотворительную помощь в размере 320 базовых величин в год. При представлении декларации вся сумма полученной помощи (320 базовых величин) должна отражаться в разделе 1 «Доходы, полученные от организаций и индивидуальных предпринимателей», а в подп.15.3 п.15 раздела 4 «Доходы, не подлежащие налогообложению» указывается только сумма в размере 300 базовых величин.

28.02.2007 г.

Валерий Рыбка, главный государственный налоговый инспектор
главного управления налогообложения физических лиц
Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь