Бухгалтерский учет: Товарные потери при подготовке товаров к продаже

ТОВАРНЫЕ ПОТЕРИ ПРИ ПОДГОТОВКЕ ТОВАРОВ К ПРОДАЖЕ

Учет товарных потерь, возникших при подготовке товаров к продаже

Предприятия, осуществляющие торговую деятельность, при списании естественной убыли должны руководствоваться нормами, утвержденными приказом Минторга РБ от 02.04.1997 № 42 «О нормах товарных потерь, методике расчета и порядке отражения в учете» (далее — Нормы). Нормы естественной убыли применяются только в случае выявления фактических недостач. При отсутствии утвержденных норм естественной убыли товарно-материальных ценностей убыль должна рассматриваться как недостача сверх норм.

Действующие Правила осуществления розничной торговли отдельными видами товаров и общественного питания, утвержденные постановлением Совета Министров РБ от 07.04.2004 № 384 (с изменениями и дополнениями) (далее — Правила № 384), предусматривают, что отдельные продовольственные товары требуют предварительной подготовки к реализации. Например, колбасы, ряд мясных продуктов до момента их реализации должны быть освобождены от тары, оберточных и увязочных материалов, металлических клипс. Необходимо учитывать, что дополнительная упаковка из полимерных материалов с копченых колбас импортного производства не удаляется и нормы отходов на них не установлены. В обязательном порядке зачищаются и срезаются загрязненные и заветренные поверхности при подготовке к реализации масла животного, маргарина, жиров. Сыры весовые в обертке отпускаются освобожденными от нее. При этом п.46 Правил № 384 предусмотрено, что цена продовольственных товаров, продаваемых вразвес, определяется по величине массы «нетто».

Товарные потери при подготовке товаров к продаже представляют собой отходы и приравниваются к нормируемым потерям. Документальное оформление данных товарных потерь зависит от характера отходов и возможности их дальнейшего использования.

По договоренности с поставщиком по мясокопченостям, колбасам, рыбе может предоставляться скидка на отходы. Мясокопчености и рыботовары, продаваемые на розничных торговых предприятиях внарезку чистым весом, приходуются по розничным ценам за вычетом отходов по утвержденным нормам.

Товарные потери при подготовке к продаже колбасных изделий и других мясопродуктов списываются по нормам при оприходовании товаров на основании расчета бухгалтера. На основании расчета при оприходовании колбас и продуктов из свинины на стоимость отходов увеличивается сумма издержек обращения, а материально ответственным лицам эти товары приходуются за вычетом отходов.

Пример 1 (составлен редакцией журнала)

Магазин получил по товарно-транспортной накладной от мясокомбината колбасу докторскую высшего сорта в количестве 20 кг по цене 5835 руб. без НДС, ставка НДС — 10%. Всего получено товара с НДС на сумму 128 370 руб. Розничная цена за 1 кг товара сформирована с учетом торговой надбавки и НДС в сумме 7120 руб. Согласно нормам отходов колбас и продуктов из свинины при подготовке и продаже в организациях розничной торговли и общественного питания (п.6.4 раздела II Норм) для колбас вареных с металлическими скрепками установлена норма отходов 0,2%.

С учетом изложенного составляется следующий расчет по определению суммы отходов и стоимости товара, подлежащего оприходованию весом «нетто»:

20 х 0,2 / 100 х 7120 = 285 руб.

(20 х 7120) — 285 = 142 115 руб.

Таким образом, у материально ответственного лица колбаса докторская приходуется на сумму 142 115 руб.

В бухгалтерском учете названные хозяйственные операции отражаются следующими записями:

Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
Оприходован товар 41-2 60 116 700
Отражен НДС по полученному товару 18-1 60 11 670
Отражена сумма торговой надбавки 41-2 42-1 12 754
Отражена сумма НДС 41-2 42-3 12 946
Отражена сумма списания отходов 44 41-2 233
Методом «красное сторно» сумма НДС по отходам 41-2 42-3 26
Методом «красное сторно» сумма торговой надбавки по отходам 41-2 42-2 26

В соответствии с Методическими указаниями по составу и учету издержек обращения (производства), финансовых результатов деятельности организаций торговли и общественного питания, утвержденными приказом Минторга РБ от 20.09.2002 № 86 (далее — Методические указания № 86), нормируемые отходы, образующиеся при подготовке к розничной продаже колбас и мясокопченостей, относятся на статью 13 «Потери товаров при транспортировке, хранении и реализации в пределах норм; технологические отходы».

Согласно Нормам в отходы колбас включаются следующие материалы: шпагат из лубяных волокон и вискозы, нитки суровые, крученые, швейные хлопчатобумажные и капроновые, а также металлические скрепки и скобы, оберточная бумага; в отходы продуктов из свинины — шпагат из лубяных волокон и вискозы, нитки крученые, льняные, пергамент, подпергамент.

Хотелось бы отметить, что при проведении инвентаризации в магазине и снятии остатков в инвентаризационных описях фактическое наличие колбас и продуктов из свинины показывается:

подготовленных к продаже (без отходов) — в графе «нетто», а в графе «наименование товара» — «очищенные»;

не подготовленных к продаже (не зачищенных от отходов) — в графе «брутто», в графе «наименование товара» — «неочищенные», а в графе «нетто» — чистый вес, т.е. вес брутто за вычетом скидки на отходы по утвержденным нормам.

Пример 2

На складе торгового центра в ходе инвентаризации выявлено наличие 30 кг колбасы сырокопченой, не подготовленной к продаже. Норма отходов для данного вида колбасы установлена в размере 0,80%.

В инвентаризационной ведомости в графе «нетто» будет указан вес данного остатка — 29,76 кг, рассчитанный следующим образом:

определяется вес отходов по нормам: 30 кг х 0,80% = 0,24 кг;

чистый вес остатка: 30 кг — 0,24 кг = 29,76 кг.

Правилами № 384 предусмотрена нарезка отдельных групп продовольственных товаров. В связи с этим нормы отходов при машинной нарезке колбас вареных, мяса, рыбного филе, ветчины и кальмаров в магазинах (согласно таблице 6.5 раздела II Норм) применяются при инвентаризации материальных ценностей в случае недостачи товаров сверх норм естественной убыли. Обращаем внимание, что нормированию подлежит только часть товара, которая подлежит нарезке в межинвентаризационный период. Количество нарезанных за инвентаризационный период товаров подтверждается данными журнала ежедневного учета объема этих операций, где обязательно проставляются: дата нарезки; наименование товара; норма отходов в процентах и в сумме; подпись лица, ответственного за нарезку. При машинной нарезке рыбного филе, которое принято по трафарету, нормы отходов и потерь не применяются.

Согласно Методическим указаниям № 86 в издержки обращения не включаются:

— потери от возврата поставщикам зачерствевших хлебобулочных изделий и скисших молочных продуктов, от зачистки монолита сливочного масла и маргарина, от крошения карамели обсыпной и сахара-рафинада, от боя яиц — относятся на уменьшение торговой надбавки при наличии накладной на возврат товара поставщику, на переработку.

В бухгалтерском учете в данной ситуации производятся следующие записи:

Содержание операции Дебет Кредит
На стоимость зачисток сливочного масла, крошения карамели обсыпанной, сахара-рафинада при наличии накладной на сдачу их на переработку 76 41-2
Отражена стоимости потерь, сданных на переработку 42-1 76

— потери от повреждения полиэтиленовых пакетов с молокопродуктами, майонезом и пластмассовых бутылок с кетчупом, минеральной водой и т.п., — порядок выявления, актирования и возмещения этих потерь должен оговариваться в договоре поставки. Как правило, организации-поставщики в соответствии с договором поставки предоставляют магазинам скидку на эти потери. В случае если эти потери несет организация торговли, они списываются за счет прибыли, остающейся в ее распоряжении.

В бухгалтерском учете списание этих потерь отражается следующими проводками:

Содержание операции Дебет Кредит
Списана стоимость потерь товаров от повреждения по цене приобретения 92 41-2
Методом «красное сторно» списаны суммы торговой надбавки по поврежденному товару 41-2 42-1
Методом «красное сторно» списаны суммы НДС по поврежденному товару 41-2 42-3

Учет товарных потерь при продаже товаров методом самообслуживания

В целях обеспечения единого порядка по расчету и бухгалтерскому учету потерь товаров в магазинах (отделах, секциях) самообслуживания и торгующих с открытой выкладкой товаров приказом Минторга РБ от 27.10.1999 № 113 утверждены Методические рекомендации по расчету и бухгалтерскому учету потерь товаров в магазинах (секциях, отделах) самообслуживания и торгующих с открытой выкладкой товаров (далее — Методические рекомендации № 113).

Методическими рекомендациями № 113 в номенклатуру товаров, реализуемых по методу самообслуживания, отнесены следующие группы товаров:

Непродовольственные товары Продовольственные товары
1. Одежда 1. Магазины с универсальным ассортиментом продовольственных товаров типа «Универсам» и «Гастроном» с единым узлом расчета и торговой площадью 400 кв.м и более, реализующие все группы продовольственных товаров в широком ассортименте (бакалея, гастрономия, молоко и молочная продукция, кондитерские товары, хлеб и хлебобулочные изделия, рыба, овощи и фрукты)
2. Детская одежда
3. Головные уборы
4. Трикотаж
5. Обувь
6. Канцелярские товары 2. Магазины типа «Продукты» и «Гастроном» с торговой площадью менее 400 кв.м с единым узлом расчета, реализующие продовольственные товары (бакалея, гастрономия, молоко и молочная продукция, кондитерские товары, хлеб и хлебобулочные изделия и т.д.)
7. Галантерея-парфюмерия
8. Хозяйственные товары
9. Посуда 3. Молоко и молочная продукция
10. Электротовары 4. Хлеб и хлебобулочные изделия
11. Культтовары 5. Хлебокондитерские изделия
12. Товары для спорта и туризма 6. Кондитерские товары
13. Игрушки 7. Винно-водочные изделия
14. Товары бытовой химии (кроме товаров в аэрозольной упаковке) 8. Овощи-фрукты
15. Печатные изделия 9. Рыба

При этом не рекомендуются для реализации в магазинах (отделах, секциях) самообслуживания следующие виды товаров: антиквариат, ювелирные изделия, часы наручные, изделия из натурального меха, парфюмерно-косметические товары.

При определении нормы потерь товаров, реализуемых по методу самообслуживания и с открытой выкладкой, и суммы нормируемых потерь от боя, лома и порчи товаров, списываемых за счет прибыли, остающейся в распоряжении торговой организации, применяются рекомендуемые нормы (таблицы 2, 3 Методических рекомендаций № 113) или утвержденные самостоятельно собственником торговой организации.

Рекомендуемые нормы потерь в связи с «забывчивостью» покупателей утверждены как для продовольственных, так и для непродовольственных магазинов (отделов, секций). При этом в продовольственных магазинах рекомендуемые нормы устанавливаются в зависимости от торговой площади и специализации магазина (секции, отдела), а в непродовольственных — в зависимости от специализации и объема месячного фактического товарооборота (без стоимости реализованных крупногабаритных товаров), пересчитанного в минимальные заработные платы.

Надо отметить, что рекомендуемые нормы списания потерь товаров могут быть дифференцированы руководителем организации при доведении их до подведомственных структурных подразделений как в целом по группе товаров, внутригрупповому ассортименту, так и по сезонам — в зависимости от конкретных условий работы (вновь открываемый объект, местоположение, планировка зала, количество узлов расчета и т.д.) на основании проведенного экономического анализа фактических потерь товаров в связи с «забывчивостью» покупателей в магазинах (отделах, секциях) самообслуживания и торгующих с открытой выкладкой товаров за ряд прошлых лет.

Если в магазине (отделе, секции) самообслуживания отдельные товары продаются через прилавок с предварительной оплатой или же покупатели не имеют к ним свободного доступа, списание потерь по обороту этих товаров не производится. Сумма потерь в связи с «забывчивостью» покупателей, подлежащих списанию, определяется путем умножения объема фактического товарооборота магазина (отдела, секции) самообслуживания и торгующего с открытой выкладкой товаров за межинвентаризационный период (без стоимости крупногабаритных товаров) независимо от форм расчета с покупателями (реализация за наличный расчет или с рассрочкой платежа) на рекомендуемую норму или утвержденную собственником торговой организации.

Рекомендуемые нормы списания потерь товаров в связи с «забывчивостью» покупателей в магазинах (отделах, секциях) самообслуживания и торгующих с открытой выкладкой товаров применяются при условии составления материально ответственным лицом (лицами) отдельного товарного отчета по данному структурному подразделению.

В тех магазинах (отделах, секциях) самообслуживания и торгующих с открытой выкладкой товаров, в которых продается несколько групп товаров и при этом материальная ответственность за них не разделена, фактический размер потерь товаров рассчитывается исходя из удельного веса товарооборота каждой группы товаров и установленного размера потерь.

Помимо этого списание фактических потерь товаров в связи с «забывчивостью» покупателей производится в пределах рекомендуемых норм или утвержденных собственником торговой организации только в случае, если сумма выявленной в результате инвентаризации недостачи товаров превышает сумму естественной убыли и нормируемых потерь от боя, лома и порчи товаров, которые списываются на издержки обращения согласно установленным нормам. В случае если сумма фактической недостачи превышает сумму товарных потерь, подлежащих списанию за счет средств организации согласно рекомендуемым (установленным) нормам, то разница списывается за счет материально ответственных лиц.

Списание фактических потерь товаров в магазине самообслуживания и торгующих с открытой выкладкой товаров отражается следующими записями:

Содержание операции Дебет Кредит
Отражение факта недостачи товаров по розничным ценам 94 41-2
Сторнировочная запись на сумму торговой надбавки, относящейся к списанным товарам 94 42-2
Сторнировочная запись на сумму НДС, относящегося к списанным товарам 94 42-3
Сторнировочная запись на сумму налога с продаж, относящегося к списанным товарам 94 42-4
Отражение задолженности материально ответственного лица за недостачу товаров по его вине 73 94
Отражение суммы НДС за недостающие товары по вине материально ответственного лица 73 68
На разницу между суммой, подлежащей взысканию, и суммой по учетным ценам (при применении повышающих коэффициентов) 73 98

Расчет суммы потерь товаров, реализованных в магазине (отделе, секции) самообслуживания и с открытой выкладкой и подлежащих списанию, составляется в установленной форме (приложение 4 к Методическим рекомендациям № 113). Кроме того, предварительно составляется справка о реализации крупногабаритных товаров (приложение 5 к Методическим рекомендациям № 113).

Рассмотрим на условном примере порядок составления указанных расчета и справки:

Расчет подлежащих списанию потерь товаров по магазину
(отделу, секции) самообслуживания и торгующих с открытой
выкладкой товаров ОДО «Светлячок»
за межинвентаризационный период с 23 октября 2006 г. по 3 января 2007 г.

(млн.руб.)
Сумма недо-стачи товаров сверх норм естест-венной убыли и потерь товаров от боя, лома, порчи Товаро-оборот мага-зина (отдела, секции) Реали-зация крупно-габа-ритных товаров Товаро-оборот, к которому приме-няются нормы товарных потерь в связи с «забыв-чивостью» поку-пателей (гр.2 —
— гр.3)
Про-цент то-вар-ных по-терь Сумма товарных потерь, подле-жащая списанию согласно рекомен-дуемым нормам
(гр.4 х
х гр.5) /
/ 100
С кредита счета 94 счетов
потери в пределах рекомен-дуемых норм потери сверх норм
92-2 96

73-2
1 2 3 4 5 6 7 8 9
0,350 620,0 420,0 200,0 0,14 0,280 0,280 0,070
Расчет составил бухгалтер А.С.Иванова
(подпись) (И.О.Фамилия)
«05» января 2007 г.
С расчетом согласны Е.В.Сидорова
(подписи материально ответственных лиц)
Главный бухгалтер О.И.Петрова
(подпись) (И.О.Фамилия)
«05» января 2007 г.

Справка о реализации крупногабаритных товаров по магазину
(отделу, секции) самообслуживания и торгующему с открытой
выкладкой товаров ОДО «Светлячок»
за межинвентаризационный период с 23 октября 2006 г. по 3 января 2007 г.

(млн.руб.)
№ п/п Наиме-нова-ние крупно-габа-рит-ного товара Остаток по инвента-ризационной описи на 23.10.2006 Приход Расход Остаток по инвента-ризационной описи на 03.01.2007 Реали-зация круп-но-габа-ритных това-ров
Номер и дата при-ход-ного доку-мента Сумма Номер и дата рас-ход-ного доку-мента Сумма
1 2 3 4 5 6 7 8 9
1 Весы бытовые 1,070 23 1,350 17 1,870 0,550 1,870
2 Соко-выжи-малки для фруктов и овощей 12,340 11 5,350 22 9,670 8,020 9,670
……
Итого: 210,0 400,0 420,0 190,0 420,0
Справку составил бухгалтер А.П.Федорова
(подпись, расшифровка подписи)
«05» января 2007 г.

Результаты инвентаризации товаров в магазинах (отделах, секциях) самообслуживания и торгующих с открытой выкладкой товаров оформляются сличительной ведомостью результатов инвентаризации.

Согласно п.7 Методических рекомендаций по разработке учетной политики предприятия торговли и общественного питания, утвержденных приказом Минторга РБ от 27.01.1998 № 10, в магазинах, торгующих по методу самообслуживания, может образовываться фонд риска (для отнесения потерь на «забывчивость» покупателей и прочих затрат и потерь, возникших сверх предусмотренных норм естественной убыли при хранении и реализации товаров (уценка и др.)) за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и обязательных платежей.

В соответствии с Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 № 89 (с изменениями и дополнениями), движение сумм, резервируемых согласно учетной политике и (или) в порядке, установленном специальными нормативными правовыми актами, в целях равномерного включения предстоящих расходов в затраты и расходы организации отражается на счете 96 «Резервы предстоящих расходов».

Правильность образования и использования сумм по тому или иному резерву периодически (а на конец года обязательно) проверяется по данным смет, расчетов и т.п. и при необходимости корректируется методом «красное сторно» или дополнительной записью.

Если фактическая недостача товаров и потери сверх норм естественной убыли превышают созданный резерв, разница списывается за счет соответствующих материально ответственных лиц. Доначисление резерва и досписание за счет доначисленной суммы товарных потерь может производиться только на основании решения учредителей (собственников) предприятия или руководителя предприятия (если он решением учредителей наделен соответствующими полномочиями — в пределах оговоренной в решении учредителей суммы).

Порядок образования и использования «резерва на забывчивость покупателя» рассмотрим на условной ситуации.

Пример

В торговом зале организации, осуществляющей розничную торговлю по методу самообслуживания, в процессе проведения инвентаризации выявлена недостача товара сверх норм естественной убыли на сумму 1 184 030 руб. Средний процент налога с продаж составил 7,3831%; средний процент НДС — 14,3548%; средний процент торговой надбавки — 23,8146%. Объем фактического товарооборота магазина самообслуживания и торгующего с открытой выкладкой товаров за межинвентаризационный период (без стоимости крупногабаритных товаров) составляет 500 000 000 руб. Виновные лица не установлены, и в соответствии с решением руководителя организации недостача списывается за счет созданного «резерва на забывчивость покупателя».

Учетной политикой организации установлено создание в межинвентаризационный период «резерва на забывчивость покупателя» в размере 0,25%; учет товаров осуществляется по продажным ценам.

В учете указанные операции отражаются следующими записями:

Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
Создан «резерв на забывчивость покупателя» в межинвентаризационный период (основание (первичный документ) — учетная политика, бухгалтерская справка-расчет)
(500 000 000 х 0,25%)
92-2 96 1 250 000
Отражена недостача товара по продажным ценам (основание (первичный документ) — сличительная ведомость ТМЦ, ведомость результатов, выявленных инвентаризацией, бухгалтерская справка-расчет) 94 41-2 1 184 030
СТОРНО налог с продаж в цене товара
(основание (первичный документ) — бухгалтерская справка-расчет)
(1 184 030 х 7,3831 / 100)
94 42-4 87 418
СТОРНО НДС в цене товара (основание (первичный документ) — бухгалтерская справка-расчет)
((1 184 030 — 87 418) х 14,3548 / 100)
94 42-3 157 416
СТОРНО торговая надбавка (основание (первичный документ) — бухгалтерская справка-расчет)
((1 184 030 — 87 418 — 157 416) х
x 23,8146 / 100)
94 42-1 223 666
Начислен НДС по недостаче сверх норм естественной убыли (основание (первичный документ) — бухгалтерская справка-расчет)
((1 184 030 — 87 418 — 157 416) х
x 16,7607%)*
94 68-2 157 416
Списана недостача товаров сверх норм естественной убыли за счет «резерва на забывчивость покупателя» (основание (первичный документ) — приказ, расчет подлежащих списанию потерь товаров по магазину (отделу, секции) самообслуживания и торгующих с открытой выкладкой товаров, сличительная ведомость ТМЦ)
(1 184 030 — 87 418 — 157 416 — 223 666 +
+ 157 416)
96 94 872 946
Произведена корректировка «резерва на забывчивость покупателя» (основание (первичный документ) — бухгалтерская справка-расчет)
(1 250 000 — 872 946)
96 92-1 377 054
Отражен результат от внереализационных операций (основание (первичный документ) — бухгалтерская справка-расчет)
(1 250 000 — 377 054)
99 92-9 872 946

* Ставка НДС по недостаче вследствие «забывчивости» покупателей рассчитана следующим образом: 157 416 / (1 184 030 — 87 418 — 157 416) х 100 = 16,7607%.

В заключение хотелось бы напомнить субъектам хозяйствования, что в учетной политике, принимаемой ежегодно, необходимо отразить, что в случае установления недостач товаров в магазинах (секциях, отделах) самообслуживания применяются рекомендуемые нормы товарных потерь, утвержденные приказом Минторга РБ от 27.10.1999 № 113, или же нормы, разрабатываемые собственником торговой организации.

23.01.2007 г.

Евгения Командирова, экономист

Журнал «Главный Бухгалтер. Торговля» № 1, 2007 г.