Помощь: О перечислении государственными унитарными предприятиями части прибыли государству

         О ПЕРЕЧИСЛЕНИИ ГОСУДАРСТВЕННЫМИ УНИТАРНЫМИ ПРЕДПРИЯТИЯМИ                       ЧАСТИ ПРИБЫЛИ ГОСУДАРСТВУ              Основные документы, регулирующие порядок перечисления                      части прибыли государству          В   2005   г.  при  исчислении  части  прибыли  государственные  унитарные предприятия руководствовались следующими документами:       -   постановлением   Совета   Министров  РБ от 31.01.2001 № 129  «О получении государством части  прибыли  государственных  унитарных  предприятий,  имущество  которых  находится  на праве хозяйственного  ведения»   (далее  -  постановление  №  129).  Данное  постановление  действовало по 27.12.2005 и отменено постановлением Совета Министров  РБ  от  30.12.2005  №  1576  «О мерах по реализации Указа Президента  Республики Беларусь от 28 декабря 2005 г. № 637»;       -  Положением  о  порядке  исчисления  и  уплаты в бюджет части  прибыли республиканскими унитарными предприятиями, имущество которых  находится    на    праве    хозяйственного   ведения,   утвержденным  постановлением  Минфина  РБ  от 27.02.2001 № 21 (далее  -  Положение  № 21). Данное постановление  действовало  по  09.01.2006  и отменено  постановлением Минфина РБ от 10.01.2006 № 1;       -  Методологическим письмом Минфина РБ от 01.09.2004 № 15-9/405  «О  порядке  исчисления,  отражения в бухгалтерском учете и уплаты в  бюджет  части  прибыли  государственными  унитарными  предприятиями,  имущество  которых  находится   на  праве  хозяйственного   ведения»   (далее - письмо № 15-9/405).       По  заключению  Минюста  РБ от 03.09.2004 №  09-12/1303  письмо  № 15-9/405  в   соответствии  с  Законом  РБ  от  10.01.2000 № 361-З  «О нормативных правовых  актах   Республики  Беларусь»  не  подлежит  обязательной   юридической   экспертизе,   проводимой  Минюстом  РБ,  поскольку  не  является  нормативным  правовым  актом  и  может быть  разослано   как  руководство  по  применению  разъясняемого  порядка  исчисления   и   уплаты  в  бюджет  части  прибыли  республиканскими  унитарными  предприятиями,  имущество  которых  находится  на  праве  хозяйственного  ведения,  утвержденного постановлением Минфина РБ от  27.02.2001 № 21.       Поскольку  с  10.01.2006 отменено Положение № 21, то  и  письмо  № 15-9/405 с этой даты также утратило свою силу.       В  2006  г.  порядок исчисления и уплаты в бюджет части прибыли  государственными унитарными предприятиями регулируется:       -   Указом  Президента  РБ  от  28.12.2005  №  637  «О  порядке  перечисления   в  бюджет  части  прибыли  государственных  унитарных  предприятий, доходов от находящихся в республиканской и коммунальной  собственности  акций (долей в уставных фондах) хозяйственных обществ  и   об   образовании   государственного   целевого  бюджетного фонда  национального  развития»  (далее  -  Указ  №  637) (вступил в силу с  28.12.2005);       -  Инструкцией  о порядке исчисления, отражения в бухгалтерском  учете,   перечисления,   возврата   (зачета)  излишне  перечисленной  (взысканной)  части  прибыли государственных унитарных предприятий и  доходов    от   находящихся   в   республиканской   и   коммунальной  собственности акций (долей в уставных фондах) хозяйственных обществ,  утвержденной  постановлением  Минфина  РБ от 10.01.2006 № 2 (далее -  Инструкция № 2) (вступила в силу с 10.01.2006).       Государственные  унитарные  предприятия,  являющиеся субъектами  естественных  монополий  либо  занимающие  доминирующее положение на  товарных рынках (далее - государственные монополии), руководствуются  Инструкцией   о  порядке  распределения  прибыли,  остающейся  после  налогообложения  у государственных унитарных предприятий, являющихся  субъектами   естественных  монополий  либо  занимающих  доминирующее  положение    на   товарных   рынках,   утвержденной   постановлением  Минэкономики  и Минфина РБ от 05.05.2005 № 84/58 (далее - Инструкция  № 84/58) (вступила в силу с 19.05.2005).       Порядок расчета части прибыли, подлежащей перечислению в бюджет,        государственными унитарными предприятиями в 2005 году          Как  известно,  государственная  форма собственности состоит из  республиканской  и  коммунальной.  Соответственно  и государственные  унитарные предприятия могут быть республиканскими и коммунальными.       Согласно   постановлению   №   129   республиканские  унитарные  предприятия,  имущество  которых  находится  на праве хозяйственного  ведения,  уплачивали  в  республиканский  бюджет  за каждый отчетный  месяц  часть прибыли, остающейся за этот месяц после уплаты налогов,  других  обязательных  платежей  в республиканский и местные бюджеты,  формирования в установленном порядке фонда накопления.       Размер   этих   отчислений  был  установлен  в  зависимости  от  фактического уровня рентабельности предприятия:     |———————————————————————————————–———————————————————————————————————¬  |    Уровень рентабельности     |         Размер исчислений         |  |       за отчетный месяц       |        части чистой прибыли       |  |———————————————————————————————+———————————————————————————————————|  |До 20% включительно            |                 5%                |  |———————————————————————————————+———————————————————————————————————|  |Свыше 20 до 25% включительно   |                10%                |  |———————————————————————————————+———————————————————————————————————|  |Свыше 25 до 30% включительно   |                15%                |  |———————————————————————————————+———————————————————————————————————|  |Свыше 30 до 50% включительно   |                20%                |  |———————————————————————————————+———————————————————————————————————|  |Свыше 50%                      |                30%                |  |———————————————————————————————+———————————————————————————————————|          Для    целей    постановления   №   129   фактический   уровень  рентабельности  определялся  как  отношение  прибыли,  полученной  в  отчетном  месяце от реализации товаров (работ, услуг), к затратам на  их производство и реализацию.       Коммунальные унитарные предприятия, имущество которых находится  на  праве  хозяйственного ведения, могут  руководствоваться  письмом  № 15-9/405  в части порядка  исчисления  и   уплаты  в  бюджет части  прибыли  с учетом п.4 постановления № 129, согласно которому органам  местного   управления    и    самоуправления   предоставлено   право  устанавливать порядок уплаты коммунальными унитарными  предприятиями  в местные бюджеты части прибыли, остающейся  после  уплаты  налогов,  других обязательных платежей в республиканский  и  местные  бюджеты,  формирования в установленном порядке фонда накопления.       Согласно    письму   №   15-9/405   государственные   унитарные  предприятия  в 2004 г. (в 2005 г. в письмо изменения не вносились, и  оно продолжало действовать) для определения базы по исчислению суммы  отчислений  части  прибыли  из  фактической прибыли, рассчитанной по  данным налогового учета за отчетный период, вычитают:       - начисленный налог на недвижимость;       - начисленный налог на доходы и прибыль;       -  начисленные местные налоги, сборы и иные платежи в бюджет из  прибыли  в  соответствии  с законодательством (кроме штрафов, пени и  сумм иных санкций, уплачиваемых предприятием в бюджет самостоятельно  или на основании решений органов государственного управления);       - сумму образованного и использованного фонда накопления.       В  том  случае,  если  государственные унитарные предприятия не  формируют   в   соответствии  с  Уставом  фонд  накопления,  то  при  определении  базы  по  исчислению  суммы  отчислений  части  прибыли  используются   средства,   направленные   в   отчетном   периоде  на  финансирование  капитальных  вложений  производственного  назначения  жилищного  строительства,  а  также  на  погашение  кредитов  банка,  полученных   и   использованных   на  эти  цели,  на  сумму  которых  уменьшается (льготируется) налогооблагаемая прибыль.       Формирование   фонда   накопления  государственными  унитарными  предприятиями   осуществляется   в  порядке,  установленном  Уставом  предприятия  исходя  из величины прибыли, отражаемой в бухгалтерском  учете  на  счете  99  «Прибыли  и  убытки» и перенесенной на счет 84  «Нераспределенная  прибыль  (непокрытый  убыток)»,  т.е.  по  данным  бухгалтерского учета в соответствии с приказом по учетной политике.       На   протяжении  текущего  года  образованный  фонд  накопления  отражается  в  бухгалтерском учете внутренними оборотами на счете 84  «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» бухгалтерской записью  по  дебету  счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,  субсчет    «Нераспределенная    прибыль»,   и   кредиту   счета   84  «Нераспределенная   прибыль   (непокрытый  убыток)»,  субсчет  «Фонд  накопления образованный».       Использование  фонда  накопления для финансирования капитальных  вложений  в  бухгалтерском  учете  отражается  по  дебету  счета  84  «Нераспределенная   прибыль   (непокрытый  убыток)»,  субсчет  «Фонд  накопления образованный», и кредиту счета 83 «Добавочный фонд».       Письмом № 15-9/405 также дана форма расчета прибыли, подлежащей  перечислению государству.             Изменения, внесенные в порядок расчета части прибыли          Указом   №  637  расширен  круг  организаций,  которые  обязаны  перечислять в бюджет часть прибыли.       Так,  по  итогам  2005  г.  должны  рассчитать в соответствии с  установленным   порядком   и  перечислить  в  бюджет  часть  прибыли  хозяйственные    общества    (акционерные   общества,   общества   с  ограниченной    ответственностью,    общества    с    дополнительной  ответственностью).       В  2006  г.  хозяйственные  общества  должны  перечислять часть  прибыли  в  бюджет с периодичностью согласно их уставам или решениям  собраний акционеров (за квартал, полугодие либо за год).       Унитарные  предприятия  в  соответствии  с  Указом № 637 должны  произвести  перерасчет  части  прибыли,  подлежащей  перечислению  в  бюджет, за IV квартал 2005 г.       Указом  №  637  изменены  нормативы  отчисления части прибыли в  зависимости от уровня рентабельности:     |———————————————————————————————–———————————————————————————————————¬  |    Уровень рентабельности     | Норматив исчисления части прибыли |  |    с начала отчетного года    | (дохода) унитарного предприятия и |  |                               |      хозяйственного общества      |  |———————————————————————————————+———————————————————————————————————|  |До 20% включительно            |                 5%                |  |———————————————————————————————+———————————————————————————————————|  |Свыше 20 до 22% включительно   |                10%                |  |———————————————————————————————+———————————————————————————————————|  |Свыше 22 до 25% включительно   |                15%                |  |———————————————————————————————+———————————————————————————————————|  |Свыше 25 до 27% включительно   |                17%                |  |———————————————————————————————+———————————————————————————————————|  |Свыше 27 до 30% включительно   |                20%                |  |———————————————————————————————+———————————————————————————————————|  |Свыше 30%                      |                25%                |  |———————————————————————————————+———————————————————————————————————|          Указом  №  637  также  установлено, что часть прибыли (дохода),  подлежащая  перечислению  в  бюджет,  исчисляется  в  зависимости от  уровня рентабельности:       республиканскими  и  коммунальными унитарными предприятиями, за  исключением   унитарных  предприятий,  основным  видом  деятельности  которых  является  производство  сельскохозяйственной  продукции,  -  ежемесячно  по  приведенным выше нормативам как разница между суммой  отчислений  нарастающим  итогом  и  суммой  отчислений за предыдущий  отчетный период с начала года;       хозяйственными   обществами,  в  отношении  которых  Республика  Беларусь   либо   административно-территориальная  единица,  обладая  акциями  (долями  в  уставных  фондах)  или  иным, не противоречащим  законодательству  образом,  может  определять  решения,  принимаемые  этими   хозяйственными   обществами,  за  исключением  хозяйственных  обществ,  основным  видом деятельности которых является производство  сельскохозяйственной  продукции,  -  по  приведенным  нормативам  от  находящихся  в  республиканской  и  коммунальной собственности акций  (долей   в  уставных  фондах)  пропорционально  доли  государства  и  административно-территориальных единиц в их уставных фондах.       Унитарными предприятиями и хозяйственными обществами, основными  видами      деятельности      которых      является     производство  сельскохозяйственной  продукции,  часть прибыли (дохода), подлежащая  перечислению в бюджет, исчисляется в размере 5% независимо от уровня  их рентабельности.       Уровень    рентабельности    определяется    в    организациях,  осуществляющих  производство  товаров (продукции, работ, услуг), как  отношение  прибыли,  полученной  от  реализации  товаров (продукции,  работ,  услуг),  к  сумме  затрат  на их производство и реализацию с  начала  отчетного  года,  а  в организациях торговли и общественного  питания  -  к  сумме  реализованных  товаров по покупной стоимости и  издержек  обращения,  приходящихся  на реализованные товары с начала  отчетного года.       За  IV квартал унитарные предприятия для расчета рентабельности  должны  использовать  показатели  прибыли и рентабельности за период  октябрь-декабрь  2005 г., а хозяйственные  общества  -  в  целом  за  2005 г.       Согласно   Указу  №  637  часть  прибыли  (дохода),  подлежащая  перечислению  в  бюджет  унитарными  предприятиями  и хозяйственными  обществами, рассчитывается как разница между прибылью, полученной от  реализации  товаров  (продукции, работ, услуг), внереализационными и  операционными  доходами, за вычетом внереализационных и операционных  расходов, и суммой прибыли:       - направленной на уплату налогов, сборов (пошлин), производимых  из прибыли в соответствии с законодательными актами;       -  направленной  на  создание  и  приобретение основных средств  (включая  строительство,  реконструкцию,  модернизацию,  другие виды  работ  капитального  характера  по  поддержанию  в рабочем состоянии  производственных   мощностей,  в  т.ч.  осуществляемых  по  договору  простого   товарищества)   и  нематериальных  активов,  а  также  на  погашение  займов  (кредитов), полученных на эти цели, процентов (за  исключением  процентов  по  просроченным  займам  (кредитам)  и иных  расходов,   установленных   Правительством   РБ  по  согласованию  с  Президентом РБ);       -  полученной  страховыми организациями от размещения страховых  резервов,  сформированных  по  страхованию  жизни  и  дополнительной  пенсии   и  направляемых  на  выплаты  гражданам  в  соответствии  с  принятыми    обязательствами,    а   также   уплаченной   страховыми  организациями  в  республиканский бюджет от проведения обязательного  страхования   гражданской  ответственности  владельцев  транспортных  средств.       Инструкцией  № 2 более подробно определен порядок расчета части  прибыли в бюджет и порядок отражения ее в бухгалтерском учете.       В  отличие от порядка, установленного постановлением № 129, п.5  Инструкции № 2 определено, что базой для расчета отчислений является  прибыль  унитарных предприятий и хозяйственных обществ, рассчитанная  по  данным  бухгалтерского  учета  (показатель  строки 200 формы № 2  «Отчет  о  прибылях  и  убытках»)  и  увеличенная на суммы расходов,  осуществляемых  из  прибыли  отчетного  периода, включенных в состав  внереализационных расходов, не учитываемых при налогообложении.       При  исчислении  суммы  прибыли,  из  которой исчисляется часть  прибыли, перечисляемой в бюджет, исключаются:       -  налог  на  недвижимость; налог на доходы и прибыль; налог на  доходы,  полученные в отдельных сферах деятельности; местные налоги,  сборы и платежи в бюджет, уплачиваемые из прибыли, кроме налоговых и  неналоговых санкций и пени;       -  прибыль,  направленная  на  создание и приобретение основных  средств  (включая строительство, реконструкцию, модернизацию, другие  виды работ капитального характера по поддержанию в рабочем состоянии  производственных   мощностей,  в  т.ч.  осуществляемых  по  договору  простого   товарищества)   и  нематериальных  активов,  а  также  на  погашение  займов  (кредитов), полученных на эти цели, процентов (за  исключением  процентов  по  просроченным  займам  (кредитам)) и иных  расходов,   установленных   Правительством   РБ  по  согласованию  с  Президентом РБ.              Расчет прибыли, подлежащей перечислению в бюджет,                    предприятиями-монополистами          Инструкция   №   84/58   устанавливает   единые   требования  к  распределению   прибыли,   остающейся   после   налогообложения,   и  отчислений  ее  части  в бюджет у государственных монополий, а также  пределы расходования этих средств в меру получаемых доходов с учетом  финансового  состояния государственных монополий, состояния объектов  социальной сферы, находящихся на их балансе, и других особенностей.       Перечень  хозяйствующих субъектов, включенных в государственный  реестр  субъектов  естественных монополий (республиканский уровень),  утвержден  приказом  департамента антимонопольной и ценовой политики  Минэкономики РБ от 03.02.2005 № 01-2005.       Перечень хозяйствующих субъектов, деятельность которых подлежит  государственному   регулированию   и   контролю   в  соответствии  с  действующим   законодательством,   утвержден  приказом  департамента  антимонопольной  и  ценовой политики Минэкономики РБ  от  03.02.2005  № 04-2005.       Данным приказом определены наименования хозяйствующих субъектов  и  наименования  товаров,  по  которым  данный хозяйствующий субъект  занимает доминирующее положение на рынке.       Согласно  Инструкции  №  84/58 данные о прибыли государственных  монополий,  подлежащей  распределению по направлениям, установленным  Инструкцией  №  84/58,  формируются  на  основе показателей отчета о  прибылях и убытках (форма № 2), утвержденного постановлением Минфина  РБ  от  17.02.2004  №  16.  Данные  о доходах, расходах и финансовых  результатах формируются нарастающим итогом с начала года до отчетной  даты   в   соответствии   с   расчетом   прибыли,  остающейся  после  налогообложения,   для   ее   распределения  согласно  приложению  к  Инструкции № 84/58.       Закрытие    счета    99   «Прибыли   и   убытки»   производится  ежеквартально.  Направления  использования  нераспределенной прибыли  устанавливаются      действующим     законодательством,     уставами  государственных монополий и Инструкцией № 84/58.       С  1 июля 2005 г. не включаемые в расходы по видам деятельности  расходы  на потребление - денежные выплаты персоналу (включая оплату  труда  и  материальное  поощрение), расходы, связанные с содержанием  обслуживающих производств и хозяйств, расходы социального характера,  не  связанные с созданием нового имущества, благотворительная помощь  в   соответствии   с  законодательством  (безвозмездное перечисление  денежных  средств, передача материальных ценностей, выполнение работ  и  оказание  услуг юридическим и физическим лицам, в т.ч. работникам  государственных     организаций)     -    отражаются    в    составе  внереализационных расходов на соответствующих аналитических счетах.       Общая  сумма  перечисленных расходов прибыльных государственных  монополий  не  может превышать 40% прибыли, рассчитываемой как сумма  нераспределенной  прибыли  (Д-т  99  - К-т счета 84), уменьшенной на  величину  отчислений  от прибыли государственных монополий (Д-т 84 -  К-т   75),   увеличенной  на  сумму  внереализационных  расходов  на  потребление (дебет соответствующих аналитических счетов счета 92).       Источником   финансирования   приобретения  и  создания  нового  имущества  производственного  и  непроизводственного  назначения,  а  также  капитальных  вложений  во внеоборотные активы, находящихся на  балансе    государственной    монополии,   по   мере   использования  амортизационных    фондов    является    нераспределенная   прибыль,  уменьшенная   на  величину  отчислений  от  прибыли  государственных  монополий    и    формирования    резервов    в    соответствии    с  законодательством.       Кроме   того,   государственные   монополии   согласовывают   с  республиканскими      органами      государственного     управления,  государственными  организациями,  подчиненными  Правительству  РБ, в  ведении   (составе)   которых  находятся  (в  порядке  и  по  форме,  устанавливаемым  ими),  сметы  расходования средств на накопление из  прибыли   и   потребление   до   1   июля   2005   г.  -  в  составе  внереализационных  расходов  и  прибыли, с 1 июля 2005 г. - только в  составе   внереализационных   расходов   с   учетом   приоритетов  в  осуществлении этих расходов.       Государственные  монополии  с  недостаточной  прибыльностью для  осуществления  выплат  в  соответствии  с  коллективным  договором и  содержания   имеющейся   социальной  сферы  и  хронически  убыточные  ежегодно   при   составлении   бизнес-плана,  а  в  течение  года  -  ежеквартально согласовывают с вышестоящими органами государственного  управления  конкретные  сметы расходования средств по направлениям с  учетом приоритетов в осуществлении этих расходов.       При  отсутствии  прибыли  в  отчетном  году  и при формировании  бизнес-плана  на  текущий  год  финансирование  социальной  сферы  и  предельные  выплаты  социального  характера  осуществляются только с  разрешения   республиканского  органа  государственного  управления,  государственной организации, подчиненной Правительству РБ, в ведении  (составе) которых находится данная государственная монополия.       Государственные  монополии ежеквартально до 30-го числа месяца,  следующего   за   отчетным,   представляют  республиканским  органам  государственного     управления,    государственным    организациям,  подчиненным  Правительству  Республики Беларусь, в ведении (составе)  которых  находятся,  отчеты  о  расходовании средств на потребление,  накопление  и  формирование  резервов  по  конкретным направлениям в  соответствии  с  утвержденной  сметой  и  пояснительную  записку  по  результатам анализа исполнения утвержденных смет расходов.       Расходование   средств  сверх  подтвержденных  республиканскими  органами      государственного      управления,     государственными  организациями, подчиненными Правительству РБ, запрещается.       Далее  в  материале  будет  рассмотрен  порядок расчета прибыли  государственными   унитарными  предприятиями,  которые  не  являются  монополиями (не занимают доминирующего положения на товарных рынках)  (примечание).     Бухгалтерский учет части прибыли, подлежащей перечислению в бюджет,             государственными унитарными предприятиями          Как   мы   уже   отмечали,  расчет  части  прибыли,  подлежащей  перечислению  в  бюджет государственными унитарными предприятиями, в  течение  2005  г.  производился  в  соответствии с Положением № 21 и  письмом № 15-9/405.       За  IV  квартал  необходимо  произвести перерасчет этой суммы в  соответствии с требованиями Указа № 637 и Инструкции № 2.       При  расчете  части  прибыли, подлежащей перечислению в бюджет,  необходимо  правильно  определить  суммы  прибыли,  направленные  на  финансирование капитальных вложений производственного назначения.       В  соответствии  с  подп.4.2  п.4  Инструкции  №  2  в качестве  источника  финансирования  капитальных  вложений при недостаточности  амортизационных    фондов   воспроизводства   основных   средств   и  нематериальных  активов используется прибыль организации, отражаемая  по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и  кредиту счета 99 «Прибыли и убытки».       По  окончании каждого месяца на сумму произведенных капитальных  вложений  и  на  сумму  погашенных  кредитов  (за  счет  прибыли)  в  бухгалтерском     учете     отражается    использование    источника  финансирования капитальных вложений:       Д-т  84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - К-т 83  «Добавочный   фонд».   При   наличии   субсчета   «Фонд   накопления  образованный»  сначала  используется  фонд  накопления,  а  затем  -  нераспределенная прибыль.       При  полном  использовании  в качестве источника финансирования  капитальных  вложений  средств на счете 84 «Нераспределенная прибыль  (непокрытый  убыток)» в бухгалтерском учете на недостающую сумму (но  не более имеющейся прибыли) делается запись:       Д-т  99 «Прибыли и убытки» - К-т 84 - «Нераспределенная прибыль  (непокрытый убыток)».       Одновременно  на сумму использованного источника финансирования  капитальных вложений производится запись:       Д-т  84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - К-т 83  «Добавочный фонд».       В соответствии с подп.37.3 п.37 Инструкции о порядке исчисления  и   уплаты  в  бюджет  налогов  на  доходы  и  прибыль, утвержденной  постановлением МНС РБ от 31.01.2004 № 19, облагаемая налогом прибыль  уменьшается   на   суммы  прибыли,  направленные  на  финансирование  капитальных   вложений   производственного  назначения  и  жилищного  строительства,  а  также  на погашение кредитов банков, полученных и  использованных  на  эти  цели. Указанное уменьшение налогооблагаемой  прибыли   производится   при   условии  полного  использования  сумм  начисленного  амортизационного  фонда на 1-е число месяца, в котором  прибыль была направлена на такие цели.       Письмом МНС РБ от 20.07.2005 № 2-2-13/746 «О порядке применения  льготы  на финансирование капитальных вложений», которое согласовано  с Минфином РБ, разъяснено, что источником финансирования капитальных  вложений  производственного  назначения и жилищного строительства, а  также  погашения  кредитов  банков  является  прибыль,  оставшаяся в  распоряжении  организации  после  уплаты  налогов,  сборов (пошлин),  отчислений в государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды.  Под  прибылью,  оставшейся  в  распоряжении  организации, понимается  чистая прибыль организации.       Согласно   Инструкции   о   порядке   формирования  показателей  бухгалтерской  отчетности, утвержденной постановлением Минфина РБ от  17.02.2004  №  16, конечный финансовый результат (чистая прибыль или  чистый убыток) определяется с учетом начисленных налогов и сборов из  прибыли:  налога на прибыль, налога на недвижимость и иных налогов и  сборов из прибыли, исчисленных в соответствии с законодательством, а  также сумм причитающихся налоговых и неналоговых санкций и пени.       Таким  образом,  источником финансирования капитальных вложений  производственного назначения, а также погашения банковского кредита,  в  пределах  которого  применение данной льготы правомерно, является  чистая   прибыль,   отраженная   на   счетах   бухгалтерского  учета  организации  по состоянию на 1-е число месяца, в котором эта прибыль  направляется на вышеуказанные цели.       Напоминаем,  что  при  этом  должны  быть  соблюдены  остальные  условия:   уменьшение   налогооблагаемой  прибыли  производится  при  условии  полного  использования  сумм  начисленного амортизационного  фонда  на 1-е число месяца, в котором прибыль была направлена на эти  цели,  и  в  суммах  фактических  затрат,  произведенных  в отчетном  периоде и подтвержденных документально.       Обращаем  внимание, что налогооблагаемая прибыль, отражаемая по  стр.9  налоговой  декларации по налогу на прибыль, не может являться  источником  финансирования  капитальных  вложений,  поскольку данный  показатель   является   расчетной  величиной,  исчисляемой  в  целях  определения размера налоговых обязательств (суммы налога).       Следует  также учитывать, что согласно п.3 письма № 15-9/405 из  базы  для  расчета  части прибыли, подлежащей перечислению в бюджет,  исключается    сумма,    на   которую   уменьшается   (льготируется)  налогооблагаемая прибыль.       К  примеру,  в августе 2005 г. оплачены капитальные вложения на  сумму  12 млн.руб. Акт выполненных работ на эту сумму подписан также  в августе.       Эти   капвложения  в  августе  в  первую  очередь  должны  быть  профинансированы  за  счет  имевшегося на 1 августа амортизационного  фонда.  Допустим,  что  он  был  равен  1  млн.руб. В учете делается  запись:       К-т 010 - 1 млн.руб.       Остальная  сумма  капвложений  в размере 11 млн.руб. может быть  прольготирована.  Но  вся  ли?  Сумма  льготы зависит от того, какая  сумма  чистой  бухгалтерской  прибыли  имеется  у   организации   на  1 августа и чему равна налогооблагаемая база по налогу на прибыль за  январь-август.       В  ситуации,  когда  у организации нет нераспределенной прибыли  прошлых  лет,  на  финансирование  капитальных  вложений  может быть  направлена только прибыль текущего года.       Допустим,  что  чистая  бухгалтерская прибыль по  состоянию  на  1 августа составляла 5 млн.руб., налоговая база по налогу на прибыль  - 13,1 млн.руб., в  т.ч.  за август - 7,1 млн.руб. Следовательно, на  финансирование  капвложений  можно  направить  лишь  5 млн.руб. и их  прольготировать.       При  этом надо отразить формирование фонда накопления (Д-т 99 -  К-т 84) и его использование (Д-т 84 - К-т 83 на сумму 5 млн.руб.).       В  августе  при расчете налога на прибыль налогооблагаемую базу  следует уменьшить на 5 млн.руб.       Таким  образом,  в  августе  из базы для расчета части прибыли,  подлежащей  перечислению  в  бюджет,  будет исключена использованная  сумма фонда накопления в размере 5 млн.руб.       Организация  имеет  право  прольготировать  сумму  капвложений,  оставшуюся  непрофинансированной (6 млн.руб.), в последующих месяцах  (до конца отчетного года).       Предположим,  что  на  1  сентября у предприятия имелась чистая  бухгалтерская  прибыль  в  сумме  7  млн.руб.  (нарастающим итогом с  начала  года).  Налоговая  база  для  расчета  налога  на прибыль за  январь-сентябрь  составляет  16,2 млн.руб., в т.ч. за сентябрь - 3,1  млн.руб.  За  август  амортизационный  фонд  сформирован в сумме 0,5  млн.руб.       При  таких исходных данных в сентябре при льготировании прибыли  необходимо  сначала  отразить использование имеющегося на 1 сентября  амортизационного фонда:       К-т 010 - 0,5 млн.руб.       На  формирование  фонда  накопления  в сентябре можно направить  лишь 2 млн.руб. (7 млн.руб. - 5 млн.руб.):       Д-т 99 - К-т 84 и Д-т 84 - К-т 83 - 2 млн.руб.       Таким   образом,   фонд  накопления  нарастающим  итогом  будет  сформирован в сумме 7 млн.руб.       Льготировать   в   сентябре  (нарастающим  итогом)  можно  10,5  млн.руб.  (12  млн.руб.  - 1 млн.руб. - 0,5 млн.руб.), но в пределах  прибыли,  направленной  на  капвложения,  а это 7 млн.руб. Так как в  сентябре  фонд  накопления  пополнен  на  2 млн.руб. (а оставшиеся 5  млн.руб.  уже использованы), то лишь 2 млн.руб. могут быть исключены  из базы для расчета части прибыли, подлежащей перечислению в бюджет.  И так далее, до конца отчетного года.        Пример расчета части прибыли, подлежащей перечислению в бюджет          Допустим,  за  январь-июль  2005 г. организация имела следующие  показатели:  фактическая  прибыль  (стр.1  расчета) - 6000 тыс.руб.,  налог  на  недвижимость  -  400  тыс.руб.,  налог  на прибыль - 1344  тыс.руб., местные налоги из прибыли - 170 тыс.руб., сумма отчислений  части прибыли в бюджет - 204,3 тыс.руб.       При  таких  исходных  данных  расчет  части прибыли, подлежащей  перечислению   в  бюджет,  за  август  и  сентябрь  может  выглядеть  следующим образом:                                   РАСЧЕТ                      сумм отчислений части прибыли              государственными унитарными предприятиями                                                               (тыс.руб.)  |———–———————————————————————————————————————————–—————————————–—————————————¬  | № |          Наименование показателей         | За январь-  | За январь-  |  |п/п|                                           |   август    |  сентябрь   |  |   |                                           |——————–——————+——————–——————|  |   |                                           |всего |в том |всего |в том |  |   |                                           |  с   |числе |  с   |числе |  |   |                                           |начала|  за  |начала|  за  |  |   |                                           |отчет-|отчет-|отчет-|отчет-|  |   |                                           | ного | ный  | ного | ный  |  |   |                                           |пери- |месяц,|пери- |месяц,|  |   |                                           | ода  |август| ода  | сен- |  |   |                                           |      |      |      |тябрь |  |———+———————————————————————————————————————————+——————+——————+——————+——————|  |   |                     1                     |  2   |   3  |  4   |   5  |  |———+———————————————————————————————————————————+——————+——————+——————+——————|  | 1 |Фактическая прибыль, рассчитанная по данным|13 100| 7100 |16 200| 3100 |  |   |налогового учета (стр.9 налоговой          |      |      |      |      |  |   |декларации (расчета) по налогу на прибыль) |      |      |      |      |  |———+———————————————————————————————————————————+——————+——————+——————+——————|  | 2 |Налог на недвижимость, исчисленный в       | 500  |  100 | 600  |  100 |  |   |соответствии с законодательством Республики|      |      |      |      |  |   |Беларусь (стр.10 налоговой декларации      |      |      |      |      |  |   |(расчета) по налогу на прибыль)            |      |      |      |      |  |———+———————————————————————————————————————————+——————+——————+——————+——————|  | 3 |Налог на доходы (стр.18 налоговой          |   -  |   -  |  -   |   -  |  |   |декларации (расчета) по налогу на прибыль) |      |      |      |      |  |———+———————————————————————————————————————————+——————+——————+——————+——————|  | 4 |Налог на прибыль (стр.19 налоговой         | 1824 |  480 | 2064 |  240 |  |   |декларации (расчета) по налогу на прибыль) |      |      |      |      |  |———+———————————————————————————————————————————+——————+——————+——————+——————|  | 5 |Начисленные местные налоги, сборы и иные   | 231  |  61  | 261  |  30  |  |   |платежи в бюджет из прибыли в соответствии |      |      |      |      |  |   |с законодательством                        |      |      |      |      |  |———+———————————————————————————————————————————+——————+——————+——————+——————|       <…>  |———–———————————————————————————————————————————–——————–——————–——————–——————¬  | 6 |Сумма образованного фонда накопления от    |  -   |  -   |   -  |  -   |  |   |нераспределенной прибыли                   |      |      |      |      |  |———+———————————————————————————————————————————+——————+——————+——————+——————|  | 7 |Сумма использованного фонда накопления     | 5000 | 5000 | 7000 | 2000 |  |———+———————————————————————————————————————————+——————+——————+——————+——————|  |7.1|Сумма использованного фонда накопления,    |  -   |  -   |   -  |  -   |  |   |образованного от нераспределенной прибыли  |      |      |      |      |  |———+———————————————————————————————————————————+——————+——————+——————+——————|  |7.2|Сумма, направленная на финансирование      | 5000 | 5000 | 7000 | 2000 |  |   |капитальных вложений производственного     |      |      |      |      |  |   |назначения и капитального строительства, а |      |      |      |      |  |   |также на погашение кредитов банка,         |      |      |      |      |  |   |полученных и использованных на эти цели,   |      |      |      |      |  |   |по которым предоставляется льгота по       |      |      |      |      |  |   |налогу на прибыль                          |      |      |      |      |  |———+———————————————————————————————————————————+——————+——————+——————+——————|  | 8 |Сумма прибыли для расчета суммы отчислений | 5545 | 1459 | 6275 | 730  |  |   |(стр.1 - строки 2, 3, 4, 5, 7)             |      |      |      |      |  |———+———————————————————————————————————————————+——————+——————+——————+——————|  | 9 |Уровень рентабельности за отчетный период  | 18%  | 17%  | 18,5%| 19%  |  |   |(с начала года)                            |      |      |      |      |  |———+———————————————————————————————————————————+——————+——————+——————+——————|  |10 |Норматив отчислений части прибыли          |  5%  |  5%  |  5%  |  5%  |  |———+———————————————————————————————————————————+——————+——————+——————+——————|  |11 |Сумма отчислений части прибыли             |277,25|72,95 |313,75| 36,5 |  |   |(стр.8 х стр.10 / 100)                     |      |      |      |      |  |———+———————————————————————————————————————————+——————+——————+——————+——————|  |12 |Сумма отчислений части прибыли по          |204,3 |  X   |277,25|  X   |  |   |предыдущему расчету                        |      |      |      |      |  |———+———————————————————————————————————————————+——————+——————+——————+——————|  |13 |Сумма к начислению за отчетный месяц       |  X   |72,95 |  X   | 36,5 |  |   |(стр.11 - стр.12)                          |      |      |      |      |  |———+———————————————————————————————————————————+——————+——————+——————+——————|          На финансирование капитальных вложений может использоваться как  прибыль  текущего  года,  так и нераспределенная прибыль прошлых лет  (или  сформированный  и  неиспользованный  в предыдущие периоды фонд  накопления).       Если условиться, что в рассмотренном нами примере у организации  была  нераспределенная прибыль прошлых лет в сумме 15 млн.руб., то в  августе следовало сформировать фонд накопления внутренней записью по  счету  84:  Д-т  84  -  К-т  84-1  - 11 млн.руб. Использование фонда  накопления  в  данном  случае следует отразить проводкой: Д-т 84-1 -  К-т 83 - 11 млн.руб.       В  этом  случае  в  августе  из базы для расчета части прибыли,  подлежащей  перечислению  в  бюджет,  была  бы исключена сумма фонда  накопления  11  млн.руб.  Тогда  в сентябре из базы для расчета этой  части прибыли уже исключалась бы только сумма налога на прибыль.                                     РАСЧЕТ                       сумм отчислений части прибыли                 государственными унитарными предприятиями                                                               (тыс.руб.)  |———–—————————————————————————————————————————–——————————————–——————————————¬  | № |         Наименование показателей        |  За январь-  |  За январь-  |  |п/п|                                         |    август    |   сентябрь   |  |   |                                         |——————–———————+———————–——————|  |   |                                         |всего | в том | всего |в том |  |   |                                         |  с   | числе |   с   |числе |  |   |                                         |начала|  за   |начала |  за  |  |   |                                         |отчет-|отчет- |отчет- |отчет-|  |   |                                         | ного |  ный  | ного  | ный  |  |   |                                         |пери- |месяц, | пери- |месяц,|  |   |                                         | ода  |август |  ода  | сен- |  |   |                                         |      |       |       |тябрь |  |———+—————————————————————————————————————————+——————+———————+———————+——————|  |   |                    1                    |  2   |   3   |   4   |  5   |  |———+—————————————————————————————————————————+——————+———————+———————+——————|  | 1 |Фактическая прибыль, рассчитанная        |13 100| 7100  |16 200 | 3100 |  |   |по данным налогового учета (стр.9        |      |       |       |      |  |   |Налоговой декларации (расчета) по налогу |      |       |       |      |  |   |на прибыль)                              |      |       |       |      |  |———+—————————————————————————————————————————+——————+———————+———————+——————|  | 2 |Налог на недвижимость, исчисленный в     | 500  | 100   |  600  |  100 |  |   |соответствии с законодательством РБ      |      |       |       |      |  |   |(стр.10 Налоговой декларации (расчета)   |      |       |       |      |  |   |по налогу на прибыль)                    |      |       |       |      |  |———+—————————————————————————————————————————+——————+———————+———————+——————|  | 3 |Налог на доходы (стр.18 Налоговой        |  -   |  -    |   -   |   -  |  |   |декларации (расчета) по налогу           |      |       |       |      |  |   |на прибыль)                              |      |       |       |      |  |———+—————————————————————————————————————————+——————+———————+———————+——————|  | 4 |Налог на прибыль (стр.19 Налоговой       | 384  | -960  | 1104  |  720 |  |   |декларации (расчета) по налогу           |      |       |       |      |  |   |на прибыль)                              |      |       |       |      |  |   |((13 100 - 500 - 11 000) х 24% = 384;    |      |       |       |      |  |   |384 - 1344 = -960)                       |      |       |       |      |  |———+—————————————————————————————————————————+——————+———————+———————+——————|  | 5 |Начисленные местные налоги, сборы и иные |  49  | -121  |  140  |  91  |  |   |платежи в бюджет из прибыли              |      |       |       |      |  |   |в соответствии с законодательством       |      |       |       |      |  |   |((13 100 - 500 - 11 000 - 384) х 4% = 49;|      |       |       |      |  |   |49 - 170 = -121)                         |      |       |       |      |  |———+—————————————————————————————————————————+——————+———————+———————+——————|       <…>  |———–—————————————————————————————————————————–——————–———————–———————–——————¬  | 6 |Сумма образованного фонда накопления от  |11 000|11 000 |11 000 |  -   |  |   |нераспределенной прибыли                 |      |       |       |      |  |———+—————————————————————————————————————————+——————+———————+———————+——————|  | 7 |Сумма использованного фонда накопления   |11 000|11 000 |11 000 |  -   |  |———+—————————————————————————————————————————+——————+———————+———————+——————|  |7.1|Сумма использованного фонда накопления,  |11 000|11 000 |11 000 |  -   |  |   |образованного от нераспределенной прибыли|      |       |       |      |  |———+—————————————————————————————————————————+——————+———————+———————+——————|  |7.2|Сумма, направленная на финансирование    |      |       |       |      |  |   |капитальных вложений производственного   |      |       |       |      |  |   |назначения и капитального строительства, |      |       |       |      |  |   |а также на погашение кредитов банка,     |      |       |       |      |  |   |полученных и использованных на эти цели, |      |       |       |      |  |   |по которым предоставляется льгота по     |      |       |       |      |  |   |налогу на прибыль                        |      |       |       |      |  |———+—————————————————————————————————————————+——————+———————+———————+——————|  | 8 |Сумма прибыли для расчета суммы          | 1167 |-2919  | 3356  | 2189 |  |   |отчислений (стр.1 - строки 2, 3, 4, 5, 7)|      |       |       |      |  |———+—————————————————————————————————————————+——————+———————+———————+——————|  | 9 |Уровень рентабельности за отчетный период| 18%  | 17%   | 18,5% |  19% |  |   |(с начала года)                          |      |       |       |      |  |———+—————————————————————————————————————————+——————+———————+———————+——————|  |10 |Норматив отчислений части прибыли        |  5%  |  5%   |  5%   |  5%  |  |———+—————————————————————————————————————————+——————+———————+———————+——————|  |11 |Сумма отчислений части прибыли           |58,35 |-145,95| 167,8 |109,45|  |   |(стр.8 х стр.10 / 100)                   |      |       |       |      |  |———+—————————————————————————————————————————+——————+———————+———————+——————|  |12 |Сумма отчислений части прибыли по        |204,3 |   X   | 58,35 |  X   |  |   |предыдущему расчету                      |      |       |       |      |  |———+—————————————————————————————————————————+——————+———————+———————+——————|  |13 |Сумма к начислению за отчетный месяц     |  X   |-145,95|   X   |109,45|  |   |(стр.11 - стр.12)                        |      |       |       |      |  |———+—————————————————————————————————————————+——————+———————+———————+——————|          В  2006 г. для расчета части прибыли, подлежащей перечислению в  бюджет, применяется форма, утвержденная постановлением Минфина РБ от  10.01.2006 № 2.     31.03.2006 г.     Валентина Прохожая, экономист          Примечание.  Порядок расчета прибыли, подлежащей перечислению в  бюджет   организациями-монополистами  и  предприятиями,  занимающими  доминирующее  положение  на  товарных  рынках,  рассмотрен  в статье  С.Шкирмана.     Для более детального изучения см. Расчет     От  редакции:  В  Инструкцию  о  порядке  исчисления,   отражения  в  бухгалтерском   учете,   перечисления,  возврата  (зачета)   излишне  перечисленной (взысканной) части  прибыли  государственных унитарных  предприятий   и   доходов  от  находящихся   в   республиканской   и  коммунальной   собственности   акций   (долей  в  уставных   фондах)  хозяйственных  обществ,  утвержденную  постановлением   Министерства   финансов   Республики  Беларусь  от  10.01.2006  №  2, на  основании  постановления   Министерства   финансов   Республики   Беларусь   от  01.08.2006 № 93 внесены изменения.       С 6 февраля 2007 г. в Указ  Президента  Республики  Беларусь от  28.12.2005  № 637  «О  порядке  исчисления в  бюджет  части  прибыли  государственных  унитарных  предприятий, доходов  от  находящихся  в  республиканской и коммунальной собственности акций (долей в уставных  фондах)  хозяйственных  обществ  и  об  образовании государственного  целевого бюджетного фонда национального развития» на основании Указа  Президента Республики Беларусь  от 29.01.2007 № 52 внесены изменения  и дополнения.       С 1 января   2007 г.  постановление  Министерства по  налогам и  сборам  Республики  Беларусь  от  31.01.2004  № 19  «Об  утверждении  Инструкции о порядке исчисления и уплаты в  бюджет налогов на доходы  и прибыль»  на  основании  постановления  Министерства по  налогам и  сборам от 30.12.2006 № 137 утратило силу.
Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 17.02.2004 № 16 «О бухгалтерской отчетности организаций» на основании постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 07.03.2007 № 41 утратило силу.
В постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 10.01.2006 № 2 «Об утверждении Инструкции о порядке исчисления, отражения в бухгалтерском учете, перечисления, возврата (зачета) излишне перечисленной (взысканной) части прибыли государственных унитарных предприятий и доходов от находящихся в республиканской и коммунальной собственности акций (долей в уставных фондах) хозяйственных обществ» на основании постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 28.02.2007 № 39 внесены дополнения.
Постановление Министерства экономики Республики Беларусь и Министерства финансов Республики Беларусь от 05.05.2005 № 84/58 «Об утверждении Инструкции о порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения у государственных унитарных предприятий, являющихся субъектами естественных монополий либо занимающих доминирующее положение на товарных рынках» на основании постановления Министерства экономики и Министерства финансов от 21.05.2007 № 96/79 утратило силу.