14.02.2019
Помощь: О перечислении государственными унитарными предприятиями части прибыли государству
О ПЕРЕЧИСЛЕНИИ ГОСУДАРСТВЕННЫМИ УНИТАРНЫМИ ПРЕДПРИЯТИЯМИ ЧАСТИ ПРИБЫЛИ ГОСУДАРСТВУ Основные документы, регулирующие порядок перечисления части прибыли государству В 2005 г. при исчислении части прибыли государственные унитарные предприятия руководствовались следующими документами: - постановлением Совета Министров РБ от 31.01.2001 № 129 «О получении государством части прибыли государственных унитарных предприятий, имущество которых находится на праве хозяйственного ведения» (далее - постановление № 129). Данное постановление действовало по 27.12.2005 и отменено постановлением Совета Министров РБ от 30.12.2005 № 1576 «О мерах по реализации Указа Президента Республики Беларусь от 28 декабря 2005 г. № 637»; - Положением о порядке исчисления и уплаты в бюджет части прибыли республиканскими унитарными предприятиями, имущество которых находится на праве хозяйственного ведения, утвержденным постановлением Минфина РБ от 27.02.2001 № 21 (далее - Положение № 21). Данное постановление действовало по 09.01.2006 и отменено постановлением Минфина РБ от 10.01.2006 № 1; - Методологическим письмом Минфина РБ от 01.09.2004 № 15-9/405 «О порядке исчисления, отражения в бухгалтерском учете и уплаты в бюджет части прибыли государственными унитарными предприятиями, имущество которых находится на праве хозяйственного ведения» (далее - письмо № 15-9/405). По заключению Минюста РБ от 03.09.2004 № 09-12/1303 письмо № 15-9/405 в соответствии с Законом РБ от 10.01.2000 № 361-З «О нормативных правовых актах Республики Беларусь» не подлежит обязательной юридической экспертизе, проводимой Минюстом РБ, поскольку не является нормативным правовым актом и может быть разослано как руководство по применению разъясняемого порядка исчисления и уплаты в бюджет части прибыли республиканскими унитарными предприятиями, имущество которых находится на праве хозяйственного ведения, утвержденного постановлением Минфина РБ от 27.02.2001 № 21. Поскольку с 10.01.2006 отменено Положение № 21, то и письмо № 15-9/405 с этой даты также утратило свою силу. В 2006 г. порядок исчисления и уплаты в бюджет части прибыли государственными унитарными предприятиями регулируется: - Указом Президента РБ от 28.12.2005 № 637 «О порядке перечисления в бюджет части прибыли государственных унитарных предприятий, доходов от находящихся в республиканской и коммунальной собственности акций (долей в уставных фондах) хозяйственных обществ и об образовании государственного целевого бюджетного фонда национального развития» (далее - Указ № 637) (вступил в силу с 28.12.2005); - Инструкцией о порядке исчисления, отражения в бухгалтерском учете, перечисления, возврата (зачета) излишне перечисленной (взысканной) части прибыли государственных унитарных предприятий и доходов от находящихся в республиканской и коммунальной собственности акций (долей в уставных фондах) хозяйственных обществ, утвержденной постановлением Минфина РБ от 10.01.2006 № 2 (далее - Инструкция № 2) (вступила в силу с 10.01.2006). Государственные унитарные предприятия, являющиеся субъектами естественных монополий либо занимающие доминирующее положение на товарных рынках (далее - государственные монополии), руководствуются Инструкцией о порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения у государственных унитарных предприятий, являющихся субъектами естественных монополий либо занимающих доминирующее положение на товарных рынках, утвержденной постановлением Минэкономики и Минфина РБ от 05.05.2005 № 84/58 (далее - Инструкция № 84/58) (вступила в силу с 19.05.2005). Порядок расчета части прибыли, подлежащей перечислению в бюджет, государственными унитарными предприятиями в 2005 году Как известно, государственная форма собственности состоит из республиканской и коммунальной. Соответственно и государственные унитарные предприятия могут быть республиканскими и коммунальными. Согласно постановлению № 129 республиканские унитарные предприятия, имущество которых находится на праве хозяйственного ведения, уплачивали в республиканский бюджет за каждый отчетный месяц часть прибыли, остающейся за этот месяц после уплаты налогов, других обязательных платежей в республиканский и местные бюджеты, формирования в установленном порядке фонда накопления. Размер этих отчислений был установлен в зависимости от фактического уровня рентабельности предприятия: |———————————————————————————————–———————————————————————————————————¬ | Уровень рентабельности | Размер исчислений | | за отчетный месяц | части чистой прибыли | |———————————————————————————————+———————————————————————————————————| |До 20% включительно | 5% | |———————————————————————————————+———————————————————————————————————| |Свыше 20 до 25% включительно | 10% | |———————————————————————————————+———————————————————————————————————| |Свыше 25 до 30% включительно | 15% | |———————————————————————————————+———————————————————————————————————| |Свыше 30 до 50% включительно | 20% | |———————————————————————————————+———————————————————————————————————| |Свыше 50% | 30% | |———————————————————————————————+———————————————————————————————————| Для целей постановления № 129 фактический уровень рентабельности определялся как отношение прибыли, полученной в отчетном месяце от реализации товаров (работ, услуг), к затратам на их производство и реализацию. Коммунальные унитарные предприятия, имущество которых находится на праве хозяйственного ведения, могут руководствоваться письмом № 15-9/405 в части порядка исчисления и уплаты в бюджет части прибыли с учетом п.4 постановления № 129, согласно которому органам местного управления и самоуправления предоставлено право устанавливать порядок уплаты коммунальными унитарными предприятиями в местные бюджеты части прибыли, остающейся после уплаты налогов, других обязательных платежей в республиканский и местные бюджеты, формирования в установленном порядке фонда накопления. Согласно письму № 15-9/405 государственные унитарные предприятия в 2004 г. (в 2005 г. в письмо изменения не вносились, и оно продолжало действовать) для определения базы по исчислению суммы отчислений части прибыли из фактической прибыли, рассчитанной по данным налогового учета за отчетный период, вычитают: - начисленный налог на недвижимость; - начисленный налог на доходы и прибыль; - начисленные местные налоги, сборы и иные платежи в бюджет из прибыли в соответствии с законодательством (кроме штрафов, пени и сумм иных санкций, уплачиваемых предприятием в бюджет самостоятельно или на основании решений органов государственного управления); - сумму образованного и использованного фонда накопления. В том случае, если государственные унитарные предприятия не формируют в соответствии с Уставом фонд накопления, то при определении базы по исчислению суммы отчислений части прибыли используются средства, направленные в отчетном периоде на финансирование капитальных вложений производственного назначения жилищного строительства, а также на погашение кредитов банка, полученных и использованных на эти цели, на сумму которых уменьшается (льготируется) налогооблагаемая прибыль. Формирование фонда накопления государственными унитарными предприятиями осуществляется в порядке, установленном Уставом предприятия исходя из величины прибыли, отражаемой в бухгалтерском учете на счете 99 «Прибыли и убытки» и перенесенной на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», т.е. по данным бухгалтерского учета в соответствии с приказом по учетной политике. На протяжении текущего года образованный фонд накопления отражается в бухгалтерском учете внутренними оборотами на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» бухгалтерской записью по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет «Нераспределенная прибыль», и кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет «Фонд накопления образованный». Использование фонда накопления для финансирования капитальных вложений в бухгалтерском учете отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет «Фонд накопления образованный», и кредиту счета 83 «Добавочный фонд». Письмом № 15-9/405 также дана форма расчета прибыли, подлежащей перечислению государству. Изменения, внесенные в порядок расчета части прибыли Указом № 637 расширен круг организаций, которые обязаны перечислять в бюджет часть прибыли. Так, по итогам 2005 г. должны рассчитать в соответствии с установленным порядком и перечислить в бюджет часть прибыли хозяйственные общества (акционерные общества, общества с ограниченной ответственностью, общества с дополнительной ответственностью). В 2006 г. хозяйственные общества должны перечислять часть прибыли в бюджет с периодичностью согласно их уставам или решениям собраний акционеров (за квартал, полугодие либо за год). Унитарные предприятия в соответствии с Указом № 637 должны произвести перерасчет части прибыли, подлежащей перечислению в бюджет, за IV квартал 2005 г. Указом № 637 изменены нормативы отчисления части прибыли в зависимости от уровня рентабельности: |———————————————————————————————–———————————————————————————————————¬ | Уровень рентабельности | Норматив исчисления части прибыли | | с начала отчетного года | (дохода) унитарного предприятия и | | | хозяйственного общества | |———————————————————————————————+———————————————————————————————————| |До 20% включительно | 5% | |———————————————————————————————+———————————————————————————————————| |Свыше 20 до 22% включительно | 10% | |———————————————————————————————+———————————————————————————————————| |Свыше 22 до 25% включительно | 15% | |———————————————————————————————+———————————————————————————————————| |Свыше 25 до 27% включительно | 17% | |———————————————————————————————+———————————————————————————————————| |Свыше 27 до 30% включительно | 20% | |———————————————————————————————+———————————————————————————————————| |Свыше 30% | 25% | |———————————————————————————————+———————————————————————————————————| Указом № 637 также установлено, что часть прибыли (дохода), подлежащая перечислению в бюджет, исчисляется в зависимости от уровня рентабельности: республиканскими и коммунальными унитарными предприятиями, за исключением унитарных предприятий, основным видом деятельности которых является производство сельскохозяйственной продукции, - ежемесячно по приведенным выше нормативам как разница между суммой отчислений нарастающим итогом и суммой отчислений за предыдущий отчетный период с начала года; хозяйственными обществами, в отношении которых Республика Беларусь либо административно-территориальная единица, обладая акциями (долями в уставных фондах) или иным, не противоречащим законодательству образом, может определять решения, принимаемые этими хозяйственными обществами, за исключением хозяйственных обществ, основным видом деятельности которых является производство сельскохозяйственной продукции, - по приведенным нормативам от находящихся в республиканской и коммунальной собственности акций (долей в уставных фондах) пропорционально доли государства и административно-территориальных единиц в их уставных фондах. Унитарными предприятиями и хозяйственными обществами, основными видами деятельности которых является производство сельскохозяйственной продукции, часть прибыли (дохода), подлежащая перечислению в бюджет, исчисляется в размере 5% независимо от уровня их рентабельности. Уровень рентабельности определяется в организациях, осуществляющих производство товаров (продукции, работ, услуг), как отношение прибыли, полученной от реализации товаров (продукции, работ, услуг), к сумме затрат на их производство и реализацию с начала отчетного года, а в организациях торговли и общественного питания - к сумме реализованных товаров по покупной стоимости и издержек обращения, приходящихся на реализованные товары с начала отчетного года. За IV квартал унитарные предприятия для расчета рентабельности должны использовать показатели прибыли и рентабельности за период октябрь-декабрь 2005 г., а хозяйственные общества - в целом за 2005 г. Согласно Указу № 637 часть прибыли (дохода), подлежащая перечислению в бюджет унитарными предприятиями и хозяйственными обществами, рассчитывается как разница между прибылью, полученной от реализации товаров (продукции, работ, услуг), внереализационными и операционными доходами, за вычетом внереализационных и операционных расходов, и суммой прибыли: - направленной на уплату налогов, сборов (пошлин), производимых из прибыли в соответствии с законодательными актами; - направленной на создание и приобретение основных средств (включая строительство, реконструкцию, модернизацию, другие виды работ капитального характера по поддержанию в рабочем состоянии производственных мощностей, в т.ч. осуществляемых по договору простого товарищества) и нематериальных активов, а также на погашение займов (кредитов), полученных на эти цели, процентов (за исключением процентов по просроченным займам (кредитам) и иных расходов, установленных Правительством РБ по согласованию с Президентом РБ); - полученной страховыми организациями от размещения страховых резервов, сформированных по страхованию жизни и дополнительной пенсии и направляемых на выплаты гражданам в соответствии с принятыми обязательствами, а также уплаченной страховыми организациями в республиканский бюджет от проведения обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств. Инструкцией № 2 более подробно определен порядок расчета части прибыли в бюджет и порядок отражения ее в бухгалтерском учете. В отличие от порядка, установленного постановлением № 129, п.5 Инструкции № 2 определено, что базой для расчета отчислений является прибыль унитарных предприятий и хозяйственных обществ, рассчитанная по данным бухгалтерского учета (показатель строки 200 формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках») и увеличенная на суммы расходов, осуществляемых из прибыли отчетного периода, включенных в состав внереализационных расходов, не учитываемых при налогообложении. При исчислении суммы прибыли, из которой исчисляется часть прибыли, перечисляемой в бюджет, исключаются: - налог на недвижимость; налог на доходы и прибыль; налог на доходы, полученные в отдельных сферах деятельности; местные налоги, сборы и платежи в бюджет, уплачиваемые из прибыли, кроме налоговых и неналоговых санкций и пени; - прибыль, направленная на создание и приобретение основных средств (включая строительство, реконструкцию, модернизацию, другие виды работ капитального характера по поддержанию в рабочем состоянии производственных мощностей, в т.ч. осуществляемых по договору простого товарищества) и нематериальных активов, а также на погашение займов (кредитов), полученных на эти цели, процентов (за исключением процентов по просроченным займам (кредитам)) и иных расходов, установленных Правительством РБ по согласованию с Президентом РБ. Расчет прибыли, подлежащей перечислению в бюджет, предприятиями-монополистами Инструкция № 84/58 устанавливает единые требования к распределению прибыли, остающейся после налогообложения, и отчислений ее части в бюджет у государственных монополий, а также пределы расходования этих средств в меру получаемых доходов с учетом финансового состояния государственных монополий, состояния объектов социальной сферы, находящихся на их балансе, и других особенностей. Перечень хозяйствующих субъектов, включенных в государственный реестр субъектов естественных монополий (республиканский уровень), утвержден приказом департамента антимонопольной и ценовой политики Минэкономики РБ от 03.02.2005 № 01-2005. Перечень хозяйствующих субъектов, деятельность которых подлежит государственному регулированию и контролю в соответствии с действующим законодательством, утвержден приказом департамента антимонопольной и ценовой политики Минэкономики РБ от 03.02.2005 № 04-2005. Данным приказом определены наименования хозяйствующих субъектов и наименования товаров, по которым данный хозяйствующий субъект занимает доминирующее положение на рынке. Согласно Инструкции № 84/58 данные о прибыли государственных монополий, подлежащей распределению по направлениям, установленным Инструкцией № 84/58, формируются на основе показателей отчета о прибылях и убытках (форма № 2), утвержденного постановлением Минфина РБ от 17.02.2004 № 16. Данные о доходах, расходах и финансовых результатах формируются нарастающим итогом с начала года до отчетной даты в соответствии с расчетом прибыли, остающейся после налогообложения, для ее распределения согласно приложению к Инструкции № 84/58. Закрытие счета 99 «Прибыли и убытки» производится ежеквартально. Направления использования нераспределенной прибыли устанавливаются действующим законодательством, уставами государственных монополий и Инструкцией № 84/58. С 1 июля 2005 г. не включаемые в расходы по видам деятельности расходы на потребление - денежные выплаты персоналу (включая оплату труда и материальное поощрение), расходы, связанные с содержанием обслуживающих производств и хозяйств, расходы социального характера, не связанные с созданием нового имущества, благотворительная помощь в соответствии с законодательством (безвозмездное перечисление денежных средств, передача материальных ценностей, выполнение работ и оказание услуг юридическим и физическим лицам, в т.ч. работникам государственных организаций) - отражаются в составе внереализационных расходов на соответствующих аналитических счетах. Общая сумма перечисленных расходов прибыльных государственных монополий не может превышать 40% прибыли, рассчитываемой как сумма нераспределенной прибыли (Д-т 99 - К-т счета 84), уменьшенной на величину отчислений от прибыли государственных монополий (Д-т 84 - К-т 75), увеличенной на сумму внереализационных расходов на потребление (дебет соответствующих аналитических счетов счета 92). Источником финансирования приобретения и создания нового имущества производственного и непроизводственного назначения, а также капитальных вложений во внеоборотные активы, находящихся на балансе государственной монополии, по мере использования амортизационных фондов является нераспределенная прибыль, уменьшенная на величину отчислений от прибыли государственных монополий и формирования резервов в соответствии с законодательством. Кроме того, государственные монополии согласовывают с республиканскими органами государственного управления, государственными организациями, подчиненными Правительству РБ, в ведении (составе) которых находятся (в порядке и по форме, устанавливаемым ими), сметы расходования средств на накопление из прибыли и потребление до 1 июля 2005 г. - в составе внереализационных расходов и прибыли, с 1 июля 2005 г. - только в составе внереализационных расходов с учетом приоритетов в осуществлении этих расходов. Государственные монополии с недостаточной прибыльностью для осуществления выплат в соответствии с коллективным договором и содержания имеющейся социальной сферы и хронически убыточные ежегодно при составлении бизнес-плана, а в течение года - ежеквартально согласовывают с вышестоящими органами государственного управления конкретные сметы расходования средств по направлениям с учетом приоритетов в осуществлении этих расходов. При отсутствии прибыли в отчетном году и при формировании бизнес-плана на текущий год финансирование социальной сферы и предельные выплаты социального характера осуществляются только с разрешения республиканского органа государственного управления, государственной организации, подчиненной Правительству РБ, в ведении (составе) которых находится данная государственная монополия. Государственные монополии ежеквартально до 30-го числа месяца, следующего за отчетным, представляют республиканским органам государственного управления, государственным организациям, подчиненным Правительству Республики Беларусь, в ведении (составе) которых находятся, отчеты о расходовании средств на потребление, накопление и формирование резервов по конкретным направлениям в соответствии с утвержденной сметой и пояснительную записку по результатам анализа исполнения утвержденных смет расходов. Расходование средств сверх подтвержденных республиканскими органами государственного управления, государственными организациями, подчиненными Правительству РБ, запрещается. Далее в материале будет рассмотрен порядок расчета прибыли государственными унитарными предприятиями, которые не являются монополиями (не занимают доминирующего положения на товарных рынках) (примечание). Бухгалтерский учет части прибыли, подлежащей перечислению в бюджет, государственными унитарными предприятиями Как мы уже отмечали, расчет части прибыли, подлежащей перечислению в бюджет государственными унитарными предприятиями, в течение 2005 г. производился в соответствии с Положением № 21 и письмом № 15-9/405. За IV квартал необходимо произвести перерасчет этой суммы в соответствии с требованиями Указа № 637 и Инструкции № 2. При расчете части прибыли, подлежащей перечислению в бюджет, необходимо правильно определить суммы прибыли, направленные на финансирование капитальных вложений производственного назначения. В соответствии с подп.4.2 п.4 Инструкции № 2 в качестве источника финансирования капитальных вложений при недостаточности амортизационных фондов воспроизводства основных средств и нематериальных активов используется прибыль организации, отражаемая по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки». По окончании каждого месяца на сумму произведенных капитальных вложений и на сумму погашенных кредитов (за счет прибыли) в бухгалтерском учете отражается использование источника финансирования капитальных вложений: Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - К-т 83 «Добавочный фонд». При наличии субсчета «Фонд накопления образованный» сначала используется фонд накопления, а затем - нераспределенная прибыль. При полном использовании в качестве источника финансирования капитальных вложений средств на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в бухгалтерском учете на недостающую сумму (но не более имеющейся прибыли) делается запись: Д-т 99 «Прибыли и убытки» - К-т 84 - «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Одновременно на сумму использованного источника финансирования капитальных вложений производится запись: Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - К-т 83 «Добавочный фонд». В соответствии с подп.37.3 п.37 Инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль, утвержденной постановлением МНС РБ от 31.01.2004 № 19, облагаемая налогом прибыль уменьшается на суммы прибыли, направленные на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели. Указанное уменьшение налогооблагаемой прибыли производится при условии полного использования сумм начисленного амортизационного фонда на 1-е число месяца, в котором прибыль была направлена на такие цели. Письмом МНС РБ от 20.07.2005 № 2-2-13/746 «О порядке применения льготы на финансирование капитальных вложений», которое согласовано с Минфином РБ, разъяснено, что источником финансирования капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, а также погашения кредитов банков является прибыль, оставшаяся в распоряжении организации после уплаты налогов, сборов (пошлин), отчислений в государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды. Под прибылью, оставшейся в распоряжении организации, понимается чистая прибыль организации. Согласно Инструкции о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности, утвержденной постановлением Минфина РБ от 17.02.2004 № 16, конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) определяется с учетом начисленных налогов и сборов из прибыли: налога на прибыль, налога на недвижимость и иных налогов и сборов из прибыли, исчисленных в соответствии с законодательством, а также сумм причитающихся налоговых и неналоговых санкций и пени. Таким образом, источником финансирования капитальных вложений производственного назначения, а также погашения банковского кредита, в пределах которого применение данной льготы правомерно, является чистая прибыль, отраженная на счетах бухгалтерского учета организации по состоянию на 1-е число месяца, в котором эта прибыль направляется на вышеуказанные цели. Напоминаем, что при этом должны быть соблюдены остальные условия: уменьшение налогооблагаемой прибыли производится при условии полного использования сумм начисленного амортизационного фонда на 1-е число месяца, в котором прибыль была направлена на эти цели, и в суммах фактических затрат, произведенных в отчетном периоде и подтвержденных документально. Обращаем внимание, что налогооблагаемая прибыль, отражаемая по стр.9 налоговой декларации по налогу на прибыль, не может являться источником финансирования капитальных вложений, поскольку данный показатель является расчетной величиной, исчисляемой в целях определения размера налоговых обязательств (суммы налога). Следует также учитывать, что согласно п.3 письма № 15-9/405 из базы для расчета части прибыли, подлежащей перечислению в бюджет, исключается сумма, на которую уменьшается (льготируется) налогооблагаемая прибыль. К примеру, в августе 2005 г. оплачены капитальные вложения на сумму 12 млн.руб. Акт выполненных работ на эту сумму подписан также в августе. Эти капвложения в августе в первую очередь должны быть профинансированы за счет имевшегося на 1 августа амортизационного фонда. Допустим, что он был равен 1 млн.руб. В учете делается запись: К-т 010 - 1 млн.руб. Остальная сумма капвложений в размере 11 млн.руб. может быть прольготирована. Но вся ли? Сумма льготы зависит от того, какая сумма чистой бухгалтерской прибыли имеется у организации на 1 августа и чему равна налогооблагаемая база по налогу на прибыль за январь-август. В ситуации, когда у организации нет нераспределенной прибыли прошлых лет, на финансирование капитальных вложений может быть направлена только прибыль текущего года. Допустим, что чистая бухгалтерская прибыль по состоянию на 1 августа составляла 5 млн.руб., налоговая база по налогу на прибыль - 13,1 млн.руб., в т.ч. за август - 7,1 млн.руб. Следовательно, на финансирование капвложений можно направить лишь 5 млн.руб. и их прольготировать. При этом надо отразить формирование фонда накопления (Д-т 99 - К-т 84) и его использование (Д-т 84 - К-т 83 на сумму 5 млн.руб.). В августе при расчете налога на прибыль налогооблагаемую базу следует уменьшить на 5 млн.руб. Таким образом, в августе из базы для расчета части прибыли, подлежащей перечислению в бюджет, будет исключена использованная сумма фонда накопления в размере 5 млн.руб. Организация имеет право прольготировать сумму капвложений, оставшуюся непрофинансированной (6 млн.руб.), в последующих месяцах (до конца отчетного года). Предположим, что на 1 сентября у предприятия имелась чистая бухгалтерская прибыль в сумме 7 млн.руб. (нарастающим итогом с начала года). Налоговая база для расчета налога на прибыль за январь-сентябрь составляет 16,2 млн.руб., в т.ч. за сентябрь - 3,1 млн.руб. За август амортизационный фонд сформирован в сумме 0,5 млн.руб. При таких исходных данных в сентябре при льготировании прибыли необходимо сначала отразить использование имеющегося на 1 сентября амортизационного фонда: К-т 010 - 0,5 млн.руб. На формирование фонда накопления в сентябре можно направить лишь 2 млн.руб. (7 млн.руб. - 5 млн.руб.): Д-т 99 - К-т 84 и Д-т 84 - К-т 83 - 2 млн.руб. Таким образом, фонд накопления нарастающим итогом будет сформирован в сумме 7 млн.руб. Льготировать в сентябре (нарастающим итогом) можно 10,5 млн.руб. (12 млн.руб. - 1 млн.руб. - 0,5 млн.руб.), но в пределах прибыли, направленной на капвложения, а это 7 млн.руб. Так как в сентябре фонд накопления пополнен на 2 млн.руб. (а оставшиеся 5 млн.руб. уже использованы), то лишь 2 млн.руб. могут быть исключены из базы для расчета части прибыли, подлежащей перечислению в бюджет. И так далее, до конца отчетного года. Пример расчета части прибыли, подлежащей перечислению в бюджет Допустим, за январь-июль 2005 г. организация имела следующие показатели: фактическая прибыль (стр.1 расчета) - 6000 тыс.руб., налог на недвижимость - 400 тыс.руб., налог на прибыль - 1344 тыс.руб., местные налоги из прибыли - 170 тыс.руб., сумма отчислений части прибыли в бюджет - 204,3 тыс.руб. При таких исходных данных расчет части прибыли, подлежащей перечислению в бюджет, за август и сентябрь может выглядеть следующим образом: РАСЧЕТ сумм отчислений части прибыли государственными унитарными предприятиями (тыс.руб.) |———–———————————————————————————————————————————–—————————————–—————————————¬ | № | Наименование показателей | За январь- | За январь- | |п/п| | август | сентябрь | | | |——————–——————+——————–——————| | | |всего |в том |всего |в том | | | | с |числе | с |числе | | | |начала| за |начала| за | | | |отчет-|отчет-|отчет-|отчет-| | | | ного | ный | ного | ный | | | |пери- |месяц,|пери- |месяц,| | | | ода |август| ода | сен- | | | | | | |тябрь | |———+———————————————————————————————————————————+——————+——————+——————+——————| | | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | |———+———————————————————————————————————————————+——————+——————+——————+——————| | 1 |Фактическая прибыль, рассчитанная по данным|13 100| 7100 |16 200| 3100 | | |налогового учета (стр.9 налоговой | | | | | | |декларации (расчета) по налогу на прибыль) | | | | | |———+———————————————————————————————————————————+——————+——————+——————+——————| | 2 |Налог на недвижимость, исчисленный в | 500 | 100 | 600 | 100 | | |соответствии с законодательством Республики| | | | | | |Беларусь (стр.10 налоговой декларации | | | | | | |(расчета) по налогу на прибыль) | | | | | |———+———————————————————————————————————————————+——————+——————+——————+——————| | 3 |Налог на доходы (стр.18 налоговой | - | - | - | - | | |декларации (расчета) по налогу на прибыль) | | | | | |———+———————————————————————————————————————————+——————+——————+——————+——————| | 4 |Налог на прибыль (стр.19 налоговой | 1824 | 480 | 2064 | 240 | | |декларации (расчета) по налогу на прибыль) | | | | | |———+———————————————————————————————————————————+——————+——————+——————+——————| | 5 |Начисленные местные налоги, сборы и иные | 231 | 61 | 261 | 30 | | |платежи в бюджет из прибыли в соответствии | | | | | | |с законодательством | | | | | |———+———————————————————————————————————————————+——————+——————+——————+——————| <…> |———–———————————————————————————————————————————–——————–——————–——————–——————¬ | 6 |Сумма образованного фонда накопления от | - | - | - | - | | |нераспределенной прибыли | | | | | |———+———————————————————————————————————————————+——————+——————+——————+——————| | 7 |Сумма использованного фонда накопления | 5000 | 5000 | 7000 | 2000 | |———+———————————————————————————————————————————+——————+——————+——————+——————| |7.1|Сумма использованного фонда накопления, | - | - | - | - | | |образованного от нераспределенной прибыли | | | | | |———+———————————————————————————————————————————+——————+——————+——————+——————| |7.2|Сумма, направленная на финансирование | 5000 | 5000 | 7000 | 2000 | | |капитальных вложений производственного | | | | | | |назначения и капитального строительства, а | | | | | | |также на погашение кредитов банка, | | | | | | |полученных и использованных на эти цели, | | | | | | |по которым предоставляется льгота по | | | | | | |налогу на прибыль | | | | | |———+———————————————————————————————————————————+——————+——————+——————+——————| | 8 |Сумма прибыли для расчета суммы отчислений | 5545 | 1459 | 6275 | 730 | | |(стр.1 - строки 2, 3, 4, 5, 7) | | | | | |———+———————————————————————————————————————————+——————+——————+——————+——————| | 9 |Уровень рентабельности за отчетный период | 18% | 17% | 18,5%| 19% | | |(с начала года) | | | | | |———+———————————————————————————————————————————+——————+——————+——————+——————| |10 |Норматив отчислений части прибыли | 5% | 5% | 5% | 5% | |———+———————————————————————————————————————————+——————+——————+——————+——————| |11 |Сумма отчислений части прибыли |277,25|72,95 |313,75| 36,5 | | |(стр.8 х стр.10 / 100) | | | | | |———+———————————————————————————————————————————+——————+——————+——————+——————| |12 |Сумма отчислений части прибыли по |204,3 | X |277,25| X | | |предыдущему расчету | | | | | |———+———————————————————————————————————————————+——————+——————+——————+——————| |13 |Сумма к начислению за отчетный месяц | X |72,95 | X | 36,5 | | |(стр.11 - стр.12) | | | | | |———+———————————————————————————————————————————+——————+——————+——————+——————| На финансирование капитальных вложений может использоваться как прибыль текущего года, так и нераспределенная прибыль прошлых лет (или сформированный и неиспользованный в предыдущие периоды фонд накопления). Если условиться, что в рассмотренном нами примере у организации была нераспределенная прибыль прошлых лет в сумме 15 млн.руб., то в августе следовало сформировать фонд накопления внутренней записью по счету 84: Д-т 84 - К-т 84-1 - 11 млн.руб. Использование фонда накопления в данном случае следует отразить проводкой: Д-т 84-1 - К-т 83 - 11 млн.руб. В этом случае в августе из базы для расчета части прибыли, подлежащей перечислению в бюджет, была бы исключена сумма фонда накопления 11 млн.руб. Тогда в сентябре из базы для расчета этой части прибыли уже исключалась бы только сумма налога на прибыль. РАСЧЕТ сумм отчислений части прибыли государственными унитарными предприятиями (тыс.руб.) |———–—————————————————————————————————————————–——————————————–——————————————¬ | № | Наименование показателей | За январь- | За январь- | |п/п| | август | сентябрь | | | |——————–———————+———————–——————| | | |всего | в том | всего |в том | | | | с | числе | с |числе | | | |начала| за |начала | за | | | |отчет-|отчет- |отчет- |отчет-| | | | ного | ный | ного | ный | | | |пери- |месяц, | пери- |месяц,| | | | ода |август | ода | сен- | | | | | | |тябрь | |———+—————————————————————————————————————————+——————+———————+———————+——————| | | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | |———+—————————————————————————————————————————+——————+———————+———————+——————| | 1 |Фактическая прибыль, рассчитанная |13 100| 7100 |16 200 | 3100 | | |по данным налогового учета (стр.9 | | | | | | |Налоговой декларации (расчета) по налогу | | | | | | |на прибыль) | | | | | |———+—————————————————————————————————————————+——————+———————+———————+——————| | 2 |Налог на недвижимость, исчисленный в | 500 | 100 | 600 | 100 | | |соответствии с законодательством РБ | | | | | | |(стр.10 Налоговой декларации (расчета) | | | | | | |по налогу на прибыль) | | | | | |———+—————————————————————————————————————————+——————+———————+———————+——————| | 3 |Налог на доходы (стр.18 Налоговой | - | - | - | - | | |декларации (расчета) по налогу | | | | | | |на прибыль) | | | | | |———+—————————————————————————————————————————+——————+———————+———————+——————| | 4 |Налог на прибыль (стр.19 Налоговой | 384 | -960 | 1104 | 720 | | |декларации (расчета) по налогу | | | | | | |на прибыль) | | | | | | |((13 100 - 500 - 11 000) х 24% = 384; | | | | | | |384 - 1344 = -960) | | | | | |———+—————————————————————————————————————————+——————+———————+———————+——————| | 5 |Начисленные местные налоги, сборы и иные | 49 | -121 | 140 | 91 | | |платежи в бюджет из прибыли | | | | | | |в соответствии с законодательством | | | | | | |((13 100 - 500 - 11 000 - 384) х 4% = 49;| | | | | | |49 - 170 = -121) | | | | | |———+—————————————————————————————————————————+——————+———————+———————+——————| <…> |———–—————————————————————————————————————————–——————–———————–———————–——————¬ | 6 |Сумма образованного фонда накопления от |11 000|11 000 |11 000 | - | | |нераспределенной прибыли | | | | | |———+—————————————————————————————————————————+——————+———————+———————+——————| | 7 |Сумма использованного фонда накопления |11 000|11 000 |11 000 | - | |———+—————————————————————————————————————————+——————+———————+———————+——————| |7.1|Сумма использованного фонда накопления, |11 000|11 000 |11 000 | - | | |образованного от нераспределенной прибыли| | | | | |———+—————————————————————————————————————————+——————+———————+———————+——————| |7.2|Сумма, направленная на финансирование | | | | | | |капитальных вложений производственного | | | | | | |назначения и капитального строительства, | | | | | | |а также на погашение кредитов банка, | | | | | | |полученных и использованных на эти цели, | | | | | | |по которым предоставляется льгота по | | | | | | |налогу на прибыль | | | | | |———+—————————————————————————————————————————+——————+———————+———————+——————| | 8 |Сумма прибыли для расчета суммы | 1167 |-2919 | 3356 | 2189 | | |отчислений (стр.1 - строки 2, 3, 4, 5, 7)| | | | | |———+—————————————————————————————————————————+——————+———————+———————+——————| | 9 |Уровень рентабельности за отчетный период| 18% | 17% | 18,5% | 19% | | |(с начала года) | | | | | |———+—————————————————————————————————————————+——————+———————+———————+——————| |10 |Норматив отчислений части прибыли | 5% | 5% | 5% | 5% | |———+—————————————————————————————————————————+——————+———————+———————+——————| |11 |Сумма отчислений части прибыли |58,35 |-145,95| 167,8 |109,45| | |(стр.8 х стр.10 / 100) | | | | | |———+—————————————————————————————————————————+——————+———————+———————+——————| |12 |Сумма отчислений части прибыли по |204,3 | X | 58,35 | X | | |предыдущему расчету | | | | | |———+—————————————————————————————————————————+——————+———————+———————+——————| |13 |Сумма к начислению за отчетный месяц | X |-145,95| X |109,45| | |(стр.11 - стр.12) | | | | | |———+—————————————————————————————————————————+——————+———————+———————+——————| В 2006 г. для расчета части прибыли, подлежащей перечислению в бюджет, применяется форма, утвержденная постановлением Минфина РБ от 10.01.2006 № 2. 31.03.2006 г. Валентина Прохожая, экономист Примечание. Порядок расчета прибыли, подлежащей перечислению в бюджет организациями-монополистами и предприятиями, занимающими доминирующее положение на товарных рынках, рассмотрен в статье С.Шкирмана. Для более детального изучения см. Расчет От редакции: В Инструкцию о порядке исчисления, отражения в бухгалтерском учете, перечисления, возврата (зачета) излишне перечисленной (взысканной) части прибыли государственных унитарных предприятий и доходов от находящихся в республиканской и коммунальной собственности акций (долей в уставных фондах) хозяйственных обществ, утвержденную постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 10.01.2006 № 2, на основании постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 01.08.2006 № 93 внесены изменения. С 6 февраля 2007 г. в Указ Президента Республики Беларусь от 28.12.2005 № 637 «О порядке исчисления в бюджет части прибыли государственных унитарных предприятий, доходов от находящихся в республиканской и коммунальной собственности акций (долей в уставных фондах) хозяйственных обществ и об образовании государственного целевого бюджетного фонда национального развития» на основании Указа Президента Республики Беларусь от 29.01.2007 № 52 внесены изменения и дополнения. С 1 января 2007 г. постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 19 «Об утверждении Инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль» на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 30.12.2006 № 137 утратило силу.
Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 17.02.2004 № 16 «О бухгалтерской отчетности организаций» на основании постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 07.03.2007 № 41 утратило силу.
В постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 10.01.2006 № 2 «Об утверждении Инструкции о порядке исчисления, отражения в бухгалтерском учете, перечисления, возврата (зачета) излишне перечисленной (взысканной) части прибыли государственных унитарных предприятий и доходов от находящихся в республиканской и коммунальной собственности акций (долей в уставных фондах) хозяйственных обществ» на основании постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 28.02.2007 № 39 внесены дополнения.
Постановление Министерства экономики Республики Беларусь и Министерства финансов Республики Беларусь от 05.05.2005 № 84/58 «Об утверждении Инструкции о порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения у государственных унитарных предприятий, являющихся субъектами естественных монополий либо занимающих доминирующее положение на товарных рынках» на основании постановления Министерства экономики и Министерства финансов от 21.05.2007 № 96/79 утратило силу.