Справка: Двусторонние соглашения об избежании двойного налогообложения в области транспорта

                    ДВУСТОРОННИЕ СОГЛАШЕНИЯ ОБ ИЗБЕЖАНИИ             ДВОЙНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ОБЛАСТИ ТРАНСПОРТА     |——————————————–—————————————————————————————————————————————————————¬  | Государство  |                Отдельные положения                  |  |    и дата    |———————————————–———————————————–—————————————————————|  |  заключения  |  Определение  |   Перевозка   |   Аренда (лизинг)   |  |  соглашения  |  перевозки и  |               |транспортных средств |  | (конвенции)  |     виды      |               |                     |  |              | транспортных  |               |                     |  |              |    средств    |               |                     |  |——————————————+———————————————+———————————————+—————————————————————|  |      1       |       2       |       3       |          4          |  |——————————————+———————————————+———————————————+—————————————————————|  |Бельгия       |Любая          |Прибыль        |Арендные платежи     |  |(07.05.1995)  |перевозка      |облагается     |подпадают под ст.21  |  |              |морским,       |только в       |Соглашения («Другие  |  |              |воздушным      |стране         |доходы») и,          |  |              |судном, авто-  |«резидентства» |следовательно, в     |  |              |или            |перевозчика    |стране «источника»   |  |              |железнодорожным|               |(то есть в РБ) не    |  |              |транспортом    |               |облагаются           |  |——————————————+———————————————+———————————————+—————————————————————|  |Болгария      |Любая          |      -"-      |Арендные платежи     |  |(09.12.1996)  |перевозка      |               |подпадают под ст.8   |  |              |морским,       |               |Соглашения           |  |              |речным,        |               |(«Международный      |  |              |воздушным      |               |транспорт») и,       |  |              |судном, авто-  |               |следовательно, в     |  |              |или            |               |стране «источника»   |  |              |железнодорожным|               |(то есть в РБ) не    |  |              |транспортом    |               |облагаются           |  |——————————————+———————————————+———————————————+—————————————————————|  |Великобритания|Любая          |      -"-      |Доходы, полученные в |  |(31.07.1985)  |перевозка      |               |РБ от аренды         |  |              |морским,       |               |«недвижимости»       |  |              |воздушным      |               |(которая             |  |              |судном, авто-  |               |определяется         |  |              |или            |               |согласно             |  |              |железно-       |               |законодательству     |  |              |дорожным       |               |РБ), могут           |  |              |транспортом    |               |облагаться в РБ.     |  |              |               |               |Доходы нерезидентов  |  |              |               |               |от сдачи в аренду    |  |              |               |               |остальных видов      |  |              |               |               |транспортных средств |  |              |               |               |подпадают под ст.19  |  |              |               |               |«Другие доходы»      |  |              |               |               |Конвенции и,         |  |              |               |               |следовательно, в РБ  |  |              |               |               |не облагаются        |  |——————————————+———————————————+———————————————+—————————————————————|  |Дания         |Любая          |      -"-      |Доходы от аренды     |  |(21.10.1986)  |перевозка      |               |недвижимости         |  |              |грузов или     |               |(поскольку ее        |  |              |пассажиров     |               |определение в        |  |              |любым видом    |               |Соглашении           |  |              |транспорта     |               |отсутствует, то      |  |              |               |               |определяется по      |  |              |               |               |законодательству РБ) |  |              |               |               |облагаются только в  |  |              |               |               |стране «источника»   |  |              |               |               |(то есть в РБ), а    |  |              |               |               |«движимого           |  |              |               |               |имущества» в РБ      |  |              |               |               |освобождаются        |  |——————————————+———————————————+———————————————+—————————————————————|  |Индия         |Перевозка      |Прибыль от перевозки, а также доход  |  |(27.09.1997)  |морским или    |от сдачи в аренду морских или        |  |              |воздушным      |воздушных судов облагается в стране  |  |              |судном грузов  |«резидентства» перевозчика           |  |              |или пассажиров |(арендодателя)                       |  |——————————————+———————————————+———————————————–—————————————————————|  |Испания       |Перевозка      |Прибыль        |Арендные платежи     |  |(01.03.1985)  |любым видом    |облагается     |подпадают под ст.14  |  |              |транспорта     |только в       |«Другие доходы»      |  |              |               |стране         |Конвенции и,         |  |              |               |«резидентства» |следовательно, в     |  |              |               |перевозчика    |стране «источника»   |  |              |               |               |(то есть в РБ) не    |  |              |               |               |облагаются           |  |——————————————+———————————————+———————————————+—————————————————————|  |Казахстан     |Любая          |      -"-      |Арендные платежи     |  |(11.04.1997)  |перевозка      |               |(аренда судна без    |  |              |морским или    |               |экипажа, если прибыль|  |              |воздушным      |               |от такой аренды      |  |              |судном, авто-  |               |второстепенна к      |  |              |или            |               |прибыли от перевозки)|  |              |железно-       |               |входят в понятие     |  |              |дорожным       |               |«международная       |  |              |транспортом    |               |перевозка» и,        |  |              |               |               |следовательно, в     |  |              |               |               |стране «источника»   |  |              |               |               |не облагаются        |  |——————————————+———————————————+———————————————+—————————————————————|  |Канада        |Любая          |      -"-      |Понятие «роялти» в   |  |(13.06.1985)  |перевозка      |               |Соглашении не        |  |              |морским или    |               |используется. Из     |  |              |воздушным      |               |«недвижимого         |  |              |транспортом    |               |имущества» морские,  |  |              |               |               |речные и воздушные   |  |              |               |               |суда прямо исключены.|  |              |               |               |Статьи «Другие       |  |              |               |               |доходы» в Соглашении |  |              |               |               |также нет.           |  |              |               |               |Следовательно, доходы|  |              |               |               |по арендным платежам,|  |              |               |               |выплачиваемые        |  |              |               |               |нерезиденту,         |  |              |               |               |облагаются согласно  |  |              |               |               |внутреннему          |  |              |               |               |законодательству РБ  |  |              |               |               |(как страны          |  |              |               |               |«источника»)         |  |——————————————+———————————————+———————————————+—————————————————————|  |Китай         |      -"-      |      -"-      |Арендные платежи     |  |(17.01.1995)  |               |               |подпадают под ст.22  |  |              |               |               |«Другие доходы»      |  |              |               |               |Соглашения и,        |  |              |               |               |следовательно, в     |  |              |               |               |стране «источника»   |  |              |               |               |(то есть в РБ) не    |  |              |               |               |облагаются           |  |——————————————+———————————————+———————————————+—————————————————————|  |Латвия        |      -"-      |      -"-      |Арендные платежи     |  |(07.09.1995)  |               |               |подпадают под ст.21  |  |              |               |               |«Другие доходы»      |  |              |               |               |Соглашения и,        |  |              |               |               |следовательно, в     |  |              |               |               |стране «источника»   |  |              |               |               |(то есть в РБ) не    |  |              |               |               |облагаются           |  |——————————————+———————————————+———————————————+—————————————————————|  |Литва         |      -"-      |      -"-      |         -"-         |  |(18.07.1995)  |               |               |                     |  |——————————————+———————————————+———————————————+—————————————————————|  |Молдова       |Любая          |Прибыль от эксплуатации или сдачи в  |  |(23.12.1994)  |перевозка      |аренду транспортных средств          |  |              |морским,       |облагается только в стране           |  |              |речным,        |«резидентства» перевозчика           |  |              |воздушным      |(арендодателя)                       |  |              |транспортным   |                                     |  |              |средством      |                                     |  |——————————————+———————————————+—————————————————————————————————————|  |Нидерланды    |Любая          |                 -"-                 |  |(26.03.1996)  |перевозка      |(Понятие «аренда» относится к аренде |  |              |морским или    |судна без экипажа)                   |  |              |воздушным      |                                     |  |              |транспортом    |                                     |  |——————————————+———————————————+———————————————–—————————————————————|  |Норвегия      |Перевозка      |В отношении    |Понятие «роялти» в   |  |(15.02.1980)  |морским,       |судоходства,   |Соглашении не        |  |              |речным и       |авиа- и        |используется. Доходы |  |              |воздушным      |автоперевозок  |от использования     |  |              |транспортом,   |применяются    |движимого и          |  |              |авто- или      |правила        |недвижимого          |  |              |железно-       |специальных    |имущества, в том     |  |              |дорожным       |двусторонних   |числе аренды,        |  |              |транспортом    |соглашений, а  |облагаются только в  |  |              |               |по другим видам|стране «резидентства»|  |              |               |перевозок -    |арендодателя         |  |              |               |прибыль        |                     |  |              |               |облагается     |                     |  |              |               |только в стране|                     |  |              |               |«резидентства» |                     |  |              |               |перевозчика    |                     |  |——————————————+———————————————+———————————————+—————————————————————|  |Польша        |Вся перевозка  |Прибыль облагается только в стране   |  |(18.11.1992)  |сушей, морем,  |«резидентства», включая прибыль от   |  |              |по воздуху,    |сдачи в аренду транспортных средств  |  |              |речным,        |                                     |  |              |трубопроводным |                                     |  |              |транспортом    |                                     |  |——————————————+———————————————+—————————————————————————————————————|  |Россия        |Любая          |                 -"-                 |  |(21.04.1995)  |перевозка      |                                     |  |              |морским,       |                                     |  |              |речным или     |                                     |  |              |воздушным      |                                     |  |              |судном, авто-  |                                     |  |              |или            |                                     |  |              |железно-       |                                     |  |              |дорожным       |                                     |  |              |транспортом    |                                     |  |——————————————+———————————————+———————————————–—————————————————————|  |США           |Перевозки на   |Прибыль        |Механизма избежания  |  |(20.06.1973)  |морских и      |облагается     |двойного             |  |              |воздушных      |только в стране|налогообложения      |  |              |судах          |«резидентства» |Конвенцией не        |  |              |               |перевозчика    |предусмотрено.       |  |              |               |               |Следовательно,       |  |              |               |               |доходы по арендным   |  |              |               |               |платежам,            |  |              |               |               |выплачиваемые        |  |              |               |               |нерезиденту,         |  |              |               |               |облагаются согласно  |  |              |               |               |внутреннему          |  |              |               |               |законодательству     |  |              |               |               |страны «источника»   |  |              |               |               |(то есть РБ)         |  |——————————————+———————————————+———————————————+—————————————————————|  |Турция        |Любая          |      -"-      |Арендные платежи     |  |(24.07.1996)  |перевозка      |               |входят в понятие     |  |              |воздушным      |               |«роялти», для        |  |              |судном и       |               |которого Соглашением |  |              |авто-          |               |предусмотрен метод   |  |              |транспортным   |               |налогового кредита,  |  |              |средством      |               |но в стране          |  |              |               |               |«источника» (то есть |  |              |               |               |в РБ) - не более 10% |  |——————————————+———————————————+———————————————+—————————————————————|  |Узбекистан    |Любая          |Прибыль облагается                   |  |(22.12.1994)  |перевозка      |в стране «резидентства» перевозчика  |  |              |морским и      |(арендодателя), включая прибыль от   |  |              |воздушным      |сдачи в аренду транспортных средств  |  |              |судном, авто-  |                                     |  |              |или            |                                     |  |              |железно-       |                                     |  |              |дорожным       |                                     |  |              |транспортом    |                                     |  |——————————————+———————————————+—————————————————————————————————————|  |Украина       |Всякая         |                 -"-                 |  |(24.12.1993)  |перевозка      |                                     |  |              |морским,       |                                     |  |              |речным,        |                                     |  |              |воздушным      |                                     |  |              |судном,        |                                     |  |              |дорожным       |                                     |  |              |транспортом    |                                     |  |——————————————+———————————————+———————————————–—————————————————————|  |Финляндия     |Любая          |Прибыль        |Доход или прибыль от |  |(06.10.1987)  |перевозка (без |облагается     |сдачи в аренду       |  |              |конкретизации  |только в стране|недвижимого          |  |              |видов          |«резидентства» |имущества может      |  |              |транспорта)    |перевозчика    |облагаться в         |  |              |               |               |государстве          |  |              |               |               |арендатора, а        |  |              |               |               |движимого имущества -|  |              |               |               |облагается           |  |              |               |               |налогами только в    |  |              |               |               |стране               |  |              |               |               |«резидентства»       |  |              |               |               |арендодателя         |  |——————————————+———————————————+———————————————+—————————————————————|  |Франция       |Перевозка      |      -"-      |Доходы от сдачи в    |  |(04.10.1985)  |грузов и       |               |аренду транспортных  |  |              |пассажиров     |               |средств, относящихся |  |              |морским и      |               |по законодательству  |  |              |воздушным      |               |РБ к «недвижимости», |  |              |транспортом    |               |в государстве        |  |              |               |               |«резидентства»       |  |              |               |               |арендодателя (то есть|  |              |               |               |Франции) не          |  |              |               |               |облагаются. Арендные |  |              |               |               |платежи за иное      |  |              |               |               |(то есть движимое)   |  |              |               |               |имущество подпадают  |  |              |               |               |под ст.12 «Другие    |  |              |               |               |доходы» Соглашения,  |  |              |               |               |и, следовательно, в  |  |              |               |               |стране «источника»   |  |              |               |               |(то есть в РБ) не    |  |              |               |               |облагаются           |  |——————————————+———————————————+———————————————+—————————————————————|  |Германия      |Любая          |      -"-      |Арендные платежи     |  |(24.11.1981)  |перевозка      |               |подпадают под ст.17  |  |              |морским,       |               |«Другие доходы»      |  |              |речным или     |               |Соглашения и,        |  |              |воздушным      |               |следовательно, в     |  |              |судном         |               |стране «источника»   |  |              |               |               |(то есть в РБ) не    |  |              |               |               |облагаются           |  |——————————————+———————————————+———————————————+—————————————————————|  |Швеция        |Любая          |      -"-      |Арендные платежи     |  |(10.03.1994)  |перевозка      |               |подпадают под ст.21  |  |              |морским или    |               |«Другие доходы»      |  |              |воздушным      |               |Соглашения, и,       |  |              |транспортом    |               |следовательно, в     |  |              |               |               |стране «источника»   |  |              |               |               |(то есть в РБ) не    |  |              |               |               |облагаются           |  |——————————————+———————————————+———————————————+—————————————————————|  |Чехия         |Любая          |      -"-      |Арендные платежи     |  |(14.10.1996)  |перевозка      |               |входят в понятие     |  |              |морским,       |               |«роялти», для        |  |              |речным,        |               |которого             |  |              |воздушным      |               |Соглашением          |  |              |судном, авто-  |               |предусмотрен метод   |  |              |или            |               |налогового кредита,  |  |              |железно-       |               |но в стране          |  |              |дорожным       |               |«источника» (то есть |  |              |транспортом    |               |в РБ) - не более 10% |  |——————————————+———————————————+———————————————+—————————————————————|  |Эстония       |Любая          |      -"-      |Арендные платежи     |  |(21.01.1997)  |перевозка      |               |подпадают под ст.21  |  |              |морским или    |               |«Другие доходы» и,   |  |              |воздушным      |               |следовательно, в     |  |              |транспортом    |               |стране «источника»   |  |              |               |               |(то есть в РБ) не    |  |              |               |               |облагаются           |  |——————————————+———————————————+———————————————+—————————————————————|  |Япония        |      -"-      |      -"-      |Арендные платежи за  |  |(18.01.1986)  |               |               |пользование          |  |              |               |               |«недвижимым          |  |              |               |               |имуществом»          |  |              |               |               |(принадлежность      |  |              |               |               |определяется по      |  |              |               |               |законодательству РБ) |  |              |               |               |могут облагаться     |  |              |               |               |в РБ. При этом       |  |              |               |               |согласно условиям    |  |              |               |               |Соглашения к         |  |              |               |               |«недвижимому         |  |              |               |               |имуществу» могут     |  |              |               |               |относиться только    |  |              |               |               |суда внутреннего     |  |              |               |               |плавания и суда      |  |              |               |               |«река - море». Но    |  |              |               |               |арендные платежи за  |  |              |               |               |остальные            |  |              |               |               |транспортные         |  |              |               |               |средства подпадают   |  |              |               |               |под ст.19 «Другие    |  |              |               |               |доходы» Соглашения   |  |              |               |               |и, следовательно, в  |  |              |               |               |РБ не облагаются     |  |——————————————+———————————————+———————————————+—————————————————————|  |Вьетнам       |      -"-      |      -"-      |Арендные платежи за  |  |(24.04.1997)  |               |               |пользование          |  |              |               |               |«недвижимым          |  |              |               |               |имуществом»          |  |              |               |               |(принадлежность      |  |              |               |               |определяется по      |  |              |               |               |законодательству РБ) |  |              |               |               |могут облагаться в   |  |              |               |               |РБ. При этом         |  |              |               |               |согласно условиям    |  |              |               |               |Соглашения к         |  |              |               |               |«недвижимому         |  |              |               |               |имуществу» могут     |  |              |               |               |относиться только    |  |              |               |               |суда внутреннего     |  |              |               |               |плавания и суда      |  |              |               |               |«река - море». Но    |  |              |               |               |арендные платежи     |  |              |               |               |подпадают под ст.22  |  |              |               |               |«Другие доходы»      |  |              |               |               |Соглашения и,        |  |              |               |               |следовательно, в РБ  |  |              |               |               |не облагаются        |  |——————————————+———————————————+———————————————+—————————————————————|  |Иран          |Любая          |      -"-      |Арендные платежи     |  |(14.07.1995)  |перевозка      |               |относятся к «другим  |  |              |морским,       |               |доходам» (ст.21      |  |              |речным,        |               |Соглашения) и,       |  |              |воздушным      |               |следовательно, в РБ  |  |              |судном или     |               |(как стране          |  |              |авто- или      |               |«источника») не      |  |              |железно-       |               |облагаются           |  |              |дорожным       |               |                     |  |              |транспортом    |               |                     |  |——————————————+———————————————+———————————————+—————————————————————|  |Малайзия      |Любая          |      -"-      |Арендные платежи за  |  |(31.07.1987)  |перевозка      |               |аренду транспортных  |  |              |морским или    |               |средств, относящихся |  |              |воздушным      |               |к «недвижимости» (по |  |              |транспортом    |               |законодательству     |  |              |               |               |РБ), могут           |  |              |               |               |облагаться в стране  |  |              |               |               |«источника» (то есть |  |              |               |               |в РБ). При этом      |  |              |               |               |согласно условиям    |  |              |               |               |Соглашения к         |  |              |               |               |«недвижимому         |  |              |               |               |имуществу» могут     |  |              |               |               |относиться только    |  |              |               |               |суда внутреннего     |  |              |               |               |плавания и суда      |  |              |               |               |«река - море».       |  |              |               |               |Арендные платежи за  |  |              |               |               |остальные            |  |              |               |               |транспортные         |  |              |               |               |средства подпадают   |  |              |               |               |под ст.20 «Другие    |  |              |               |               |доходы» Соглашения и |  |              |               |               |могут облагаться     |  |              |               |               |в РБ                 |  |——————————————+———————————————+———————————————+—————————————————————|  |Австрия       |Любая          |      -"-      |Арендные платежи     |  |(16.05.2001)  |перевозка      |               |относятся к          |  |              |морским,       |               |«роялти», для        |  |              |речным и       |               |которого Соглашением |  |              |воздушным      |               |предусмотрен метод   |  |              |судном         |               |налогового кредита,  |  |              |               |               |но в стране          |  |              |               |               |источника (то есть   |  |              |               |               |в РБ) - не более 5%  |  |——————————————+———————————————+———————————————+—————————————————————|  |Швейцария     |Любая          |      -"-      |Арендные платежи     |  |(26.04.1999)  |перевозка      |               |относятся к          |  |              |морским или    |               |«роялти», для        |  |              |воздушным      |               |которого Соглашением |  |              |судном         |               |предусмотрен метод   |  |              |               |               |налогового кредита,  |  |              |               |               |но в стране          |  |              |               |               |источника (то есть   |  |              |               |               |в РБ) - не более 5%  |  |——————————————+———————————————+———————————————+—————————————————————|  |Кипр          |Любая          |      -"-      |Арендные платежи за  |  |(29.05.1998)  |перевозка      |               |аренду транспортных  |  |              |морским,       |               |средств с экипажем   |  |              |речным или     |               |или без экипажа,     |  |              |воздушным      |               |если прибыль от      |  |              |судном или     |               |аренды второстепенна |  |              |автомобильным  |               |по отношению к       |  |              |транспортным   |               |прибыли от           |  |              |средством      |               |перевозки, -         |  |              |               |               |облагаются только в  |  |              |               |               |стране               |  |              |               |               |«резидентства»       |  |              |               |               |перевозчика          |  |              |               |               |(арендодателя) (ст.8 |  |              |               |               |Соглашения).         |  |              |               |               |Остальные арендные   |  |              |               |               |платежи подпадают    |  |              |               |               |под «роялти», для    |  |              |               |               |которого Соглашением |  |              |               |               |предусмотрен метод   |  |              |               |               |налогового кредита,  |  |              |               |               |но в стране          |  |              |               |               |источника (то есть   |  |              |               |               |в РБ) - не более 5%  |  |——————————————+———————————————+———————————————+—————————————————————|     29.08.2003 г.     Сергей Овсейко, юрист     Журнал «Главный Бухгалтер» № 32, 2003 г.     Для более детального изучения см. Пособие