Комментарий к постановлению Министерства финансов Республики

Комментарий к постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 25.08.2003 № 120 «О внесении изменений и дополнений в постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 5 июня 2003 г. № 91». Счет-фактура по НДС и Инструкция о порядке его заполнения: изменения и дополнения

            КОММЕНТАРИЙ К ПОСТАНОВЛЕНИЮ МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ      РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ОТ 25.08.2003 № 120 «О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ      И ДОПОЛНЕНИЙ В ПОСТАНОВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РЕСПУБЛИКИ          БЕЛАРУСЬ ОТ 5 ИЮНЯ 2003 Г. № 91». СЧЕТ-ФАКТУРА ПО НДС      И ИНСТРУКЦИЯ О ПОРЯДКЕ ЕГО ЗАПОЛНЕНИЯ: ИЗМЕНЕНИЯ И ДОПОЛНЕНИЯ          Постановление   Минфина   РБ   от  25.08.2003 № 120   (далее  -  постановление  №  120) вносит изменения и дополнения в постановление  Минфина  РБ  от  05.06.2003  № 91. Напомним, что постановлением № 91  утверждены  бланк  счета-фактуры  по налогу на добавленную стоимость  формы  СФ-1  и  Инструкция  о  порядке его заполнения. Так как бланк  счета-фактуры  является  бланком  строгой  отчетности, его хранение,  учет  и  использование  осуществляются в соответствии с Положением о  порядке   использования  бланков  строгой  отчетности,  утвержденным  постановлением  Минфина РБ от 21.02.2002 № 21. Вводимый счет-фактура  не  заменяет  действующий,  который  выписывается для оплаты товара,  работ или услуг.       Счет-фактура  по  НДС не заполняется при приобретении товаров и  при  выполнении  некоторых  видов  работ  или  оказании  ряда услуг.  Счет-фактура  по  НДС  выдается продавцом после выполнения работ или  оказания   услуг   не  позднее  15  календарных  дней,  считая  день  выполнения  работ  или  оказания  услуг,  если  иное  не установлено  договором  (например,  если предусмотрено поэтапное выполнение работ  или  оказание  услуг,  в договоре можно указать, что счет-фактура по  НДС  представляется  не  позднее 30-го числа отчетного месяца). Так,  если  работы или услуги выполнены 2 сентября, то счет-фактура должен  быть  выдан  не  позднее  16 сентября 2003 г. Не позднее 15-го числа  месяца, следующего за отчетным, необходимо выдавать счета-фактуры за  аренду,  при  оказании коммунальных услуг, услуг по рекламе, носящих  длительный характер, услуг по перевозкам.       Также   напоминаем,   что   покупатель   услуг  или  работ  без  счета-фактуры  по  НДС  формы  СФ-1,  заполненного  в соответствии с  требованиями Инструкции о порядке его заполнения, не может принять к  вычету  суммы  предъявленного  продавцом  работ  (услуг)  налога  на  добавленную  стоимость.  Это  означает, что, если у покупателя работ  (услуг)  в  месяце  выполнения  работ или оказания услуг также будет  осуществлена  их оплата, но будет отсутствовать счет-фактура по НДС,  суммы «входного» НДС в этом месяце к вычету принять нельзя.       Счет-фактура  по  НДС  формы  СФ-1  согласно  п.1  Инструкции о  порядке  его  заполнения  является первичным учетным документом. Так  как  в соответствии с п.30  Инструкции о порядке исчисления и уплаты  налога   на   добавленную   стоимость,  утвержденной  постановлением  Государственного   налогового   комитета   Республики   Беларусь  от  29.06.2001   №   94,  налоговые  вычеты  производятся  на  основании  первичных  учетных  и  расчетных  документов установленного образца,  выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком объектов  и  регистрируемых в книге покупок, номер и дату счета-фактуры по НДС  необходимо также указывать в книге покупок.       Согласно  постановлению  №  120  счет-фактура по НДС вводится в  обращение   с  1  сентября  2003  г.  Это  значит,  что,  начиная  с  выполненных  и оказанных в сентябре 2003 г. работ и услуг, НДС будет  приниматься к вычету на основании счета-фактуры по НДС.       Постановлением   №   120  дополнен  список  работ,  услуг,  при  выполнении   и   оказании  которых  счета-фактуры  не  составляются.  Счета-фактуры   не   составляются   энергоснабжающими  организациями  концерна  «Белэнерго»,  организациями  связи,  по оказанным биржевым  услугам  ОАО  «Белорусская  валютно-фондовая  биржа»  с  оформлением  биржевых   свидетельств   по   операциям  с  иностранной  валютой  и  протоколов  о  результатах  торгов по операциям на фондовом рынке. В  соответствии   с   Общегосударственным   классификатором   РБ  «Виды  экономической     деятельности»,     утвержденным     постановлением  Госстандарта  РБ от 28.12.2001 № 52 (ОКРБ 005-2001), связь относится  к разделу 64 «Связь». Этот раздел включает 2 группы: 641 «Почтовая и  курьерская деятельность» и 642 «Электросвязь». В свою очередь группа  641 подразделяется на классы 6411 «Деятельность национальных почт» и  6412  «Курьерская деятельность». Класс 6411 включает в себя подкласс  «Деятельность   национальных  почт»,  к  которому  относятся  прием,  обработка,  перевозка  и  вручение  почтовых  отправлений,  пенсий и  пособий,    продажа    почтовых    марок,    открыток,    конвертов,  распространение  периодической  печати на договорной основе. К этому  подклассу   не   относятся   услуги   почтовых   систем  расчета  за  коммунальные  услуги  населению,  а  также другие финансовые услуги,  выполняемые   службами   национальной   почты,   классифицируемые  в  подклассе   65129   «Денежное   посредничество   прочих   финансовых  учреждений».   Класс   «Курьерская  деятельность»  включает  в  себя  подкласс  64120  с  таким  же  названием.  К  нему  относятся вывоз,  перевозка  и  доставка  писем,  бандеролей и пакетов, осуществляемые  предприятиями,   кроме   национальной  почты.  При  перевозке  может  использоваться   как   собственный   (личный),  так  и  общественный  транспорт.   А  также  этот  подкласс  включает  деятельность  служб  фельдсвязи, услуги спецсвязи.       Группа  642  включает  в  себя  класс  6420  и подкласс 64200 с  одинаковым  названием  «Электросвязь».  К  подклассу 64200 относятся  передача и прием сигналов, отражающих звуки, изображения, письменный  текст,  знаки  или  сообщения  любого рода по проводной, оптической,  радиосистеме  или  иным электромагнитным системам связи, техническое  обслуживание  сети,  предоставление консультаций или оказание помощи  коммерческим  учреждениям  или  организациям по вопросам, касающимся  электросвязи.   Этот   подкласс   исключает  производство  радио-  и  телевизионных программ, связанное или не связанное с их трансляцией,  классифицируемое   в   подклассе   92200   «Деятельность  в  области  радиовещания  и  телевидения». Из сказанного следует, что, если виды  деятельности  организаций  классифицируются  кодами  64110,  64120 и  64200, по их услугам не следует составлять счета-фактуры по НДС.       Так   как   комментируемым   постановлением   установлено,  что  счета-фактуры за предоставленную электрическую и тепловую энергию не  составляются     только    организациями    концерна    «Белэнерго»,  организации-арендодатели  своим  арендаторам на коммунальные платежи  обязаны выдавать счета-фактуры по НДС.       Если  счета-фактуры с указанными на них при изготовлении серией  и номером выписываются с применением персональных ЭВМ, все остальные  реквизиты  вносятся с помощью компьютера при условии их соответствия  реквизитам   типового   бланка.  Данные  о  получении  счета-фактуры  заполняются только на экземпляре покупателя.       В  соответствии  с требованиями Инструкции о порядке заполнения  счета-фактуры по налогу на добавленную стоимость формы СФ-1 заполним  на  коммунальные  платежи  и  арендную  плату  счет-фактуру, который  предъявляет арендодатель арендатору.     1-й экз. - покупателю (заказчику)  2-й экз. - продавцу (подрядчику)     Серия                            Счет-фактура по НДС №                           10 октября 2003 г.     Продавец (подрядчик) работ (услуг)                «Трио»             (1)                                                наименование  Адрес              г.Минск, ул.В.Хоружей, 25, комн.11                (1а)  УНН продавца (подрядчика)                  100555242                 (1б)  Счет-фактура прилагается к счету-фактуре от 10 октября 2003 г. № 42  (2)  Покупатель (заказчик) работ (услуг)          ОДО «Орбита»            (3)                                               наименование  Адрес                  г.Минск, ул.Тимирязева, д.1                   (3а)  УНН покупателя (заказчика)                 100545433                 (3б)     |—————————————————————–——————————–———————–———————–——————–———————————¬  |    Наименование     |Стоимость | В том |Ставка |Сумма | Стоимость |  |  выполненных работ  |  работ   | числе |  НДС, | НДС, |   работ   |  |  (оказанных услуг)  |(услуг) - | акциз,|   %   | руб. | (услуг) - |  |                     |всего без | руб.  |       |      |  всего с  |  |                     |НДС, руб. |       |       |      |учетом НДС,|  |                     |          |       |       |      |    руб.   |  |—————————————————————+——————————+———————+———————+——————+———————————|  |          1          |    2     |   3   |   4   |  5   |     6     |  |—————————————————————+——————————+———————+———————+——————+———————————|  |Коммунальные платежи |  28 200  |   -   |  20   | 5640 |  33 840   |  |за сентябрь 2003 г.  |          |       |       |      |           |  |—————————————————————+——————————+———————+———————+——————+———————————|  |                     |          |       |       |      |           |  |—————————————————————+——————————+———————+———————+——————+———————————|  |Итого                |  28 200  |   -   |   х   | 5640 |  33 840   |  |—————————————————————+——————————+———————+———————+——————+———————————|     Сумма НДС                Пять тысяч шестьсот сорок              руб. (4)                                     прописью  Всего выполнено работ (оказано услуг) на сумму с НДС   		    Тридцать три тысячи восемьсот сорок         руб. (5)                                     прописью     Руководитель организации         Главный бухгалтер                             (индивидуальный предприниматель) (реквизиты свидетельства о государственной                                     регистрации индивидуального предпринимателя)  ________________  Петров В.М.    _______________________  Петров В.М.      подпись          Ф.И.О.              подпись             Ф.И.О.  М.П.                                                                          Выдал __________ Максимов С.В.   Получил _____________    Андреев М.П.          подпись     Ф.И.О.                  подпись          Ф.И.О.                      ответственного                           ответственного                   лица                                     лица                            от продавца                              от покупателя                      (подрядчика)                             (подрядчика)    Дата выдачи  10 октября 2003 г.  Дата получения   14 октября 2003 г.               число, месяц, год                    число, месяц, год         Серия                                Счет-фактура по НДС №                               10 октября 2003 г.     Продавец (подрядчик) работ (услуг)            ООО «Трио»           (1)  наименование  Адрес             г.Минск, ул.В.Хоружей, 25, комн. 11              (1а)  УНН продавца (подрядчика)                 100555242                (1б)  Счет-фактура прилагается к счету-фактуре (договору) от   10 октября                            2003 г. № 42                              (2)  Покупатель (заказчик) работ (услуг)          ОДО «Орбита»          (3)                                               наименование  Адрес                 г.Минск, ул.Тимирязева, д.1                  (3а)  УНН покупателя (заказчика)              100545433                  (3б)     |—————————————————–——————————–——————–———————–————————–————————————¬  |  Наименование   |Стоимость |В том |Ставка | Сумма  | Стоимость  |  |выполненных работ|  работ   |числе |  НДС, |  НДС,  |   работ    |  |(оказанных услуг)|(услуг) - |акциз,|   %   |  руб.  | (услуг) -  |  |                 |всего без |руб.  |       |        |  всего с   |  |                 |НДС, руб. |      |       |        |учетом НДС, |  |                 |          |      |       |        |    руб.    |  |—————————————————+——————————+——————+———————+————————+————————————|  |        1        |    2     |  3   |   4   |   5    |     6      |  |—————————————————+——————————+——————+———————+————————+————————————|  |Арендная плата за| 535 600  |  -   |  20   |107 120 |  642 720   |  | октябрь 2003 г. |          |      |       |        |            |  |—————————————————+——————————+——————+———————+————————+————————————|  |                 |          |      |       |        |            |  |—————————————————+——————————+——————+———————+————————+————————————|  |                 |          |      |       |        |            |  |—————————————————+——————————+——————+———————+————————+————————————|  |Итого            | 535 600  |  -   |   х   |107 120 |  642 720   |  |—————————————————+——————————+——————+———————+————————+————————————|     Сумма НДС              Сто семь тысяч сто двадцать            руб. (4)                                  прописью  Всего выполнено работ (оказано услуг) на сумму с НДС            Шестьсот сорок две тысячи семьсот двадцать          руб. (5)                                 прописью     Руководитель организации         Главный бухгалтер                 (индивидуальный предприниматель) (реквизиты свидетельства о                                         государственной регистрации                                             индивидуального предпринимателя)       __________________ Петров В.М.   ____________________  Петров В.М.       подпись          Ф.И.О.           Подпись            Ф.И.О.   М.П.                                                                           Выдал ____________ Максимов С.В. Получил ____________  Андреев М.П.            подпись       Ф.И.О.                подпись       Ф.И.О.                             ответственного                      ответственного                      лица                                лица                                от продавца                         от покупателя                         (подрядчика)                        (подрядчика)     Дата выдачи  30 октября 2003 г.  Дата получения  31 октября 2003 г.                число, месяц, год                   число, месяц, год          Напоминаем, данные о получении счета-фактуры заполняются только  на экземпляре покупателя.     12.09.2003 г.     Владимир Ляшков, начальник отдела методологии бухгалтерского  учета и отчетности отраслей народного хозяйства управления  методологии бухгалтерского учета и отчетности  Министерства финансов Республики Беларусь     Журнал «Главный Бухгалтер» № 34, 2003 г.     Для более детального изучения см.: 1. Пособие                                      2. Пособие     От  редакции:  С   20   декабря  2003  г.   Инструкция   о   порядке  заполнения  счета-фактуры  по  налогу на добавленную стоимость формы  СФ-1,  утвержденная  постановлением Министерства финансов Республики  Беларусь от 05.06.2003 № 91, на основании постановления Министерства  финансов от 21.11.2003 № 155 изложена в новой редакции.